Задачи экономического стимулирования инновационного процесса

Финансирование инновационной деятельности - это процесс обеспечения и использования денежных средств, направляемых на проектирование, разработку и организацию производства новых видов продукции, на создание и внедрение новой техники, технологии, услуг, работ, разработка и внедрение новых организационных форм и методов управления.

Источники финансирования инновационной деятельности могут быть внешними и внутренними (собственными). Внешнее финансирование осуществляется за счет привлечения и использования средств государства, финансово-кредитных организаций,  нефинансовых организаций и отдельных граждан. Внутреннее финансирование означает реализацию собственных средств, в том числе:

- доходы предприятия (часть прибыли);

- поступления;

- финансовые  ресурсы, привлеченные на финансовом  рынке;

- финансовые  ресурсы, поступающие в порядке  перераспределения.

Источниками финансирования инновационной деятельности, как правило, являются собственные средства предприятия, а также кредитные ресурсы. Доступ инновационных предприятий к кредитам всегда ограничен, т.к. кредитование в банке постоянно ориентировано на минимальный кредитный риск. Преодолеть недостатки банковского кредита может венчурное финансирование инновационных проектов. Венчурные компании представляют денежные ресурсы на беспроцентной основе без гарантии их возврата, разумеется, их риск велик, но он компенсируется огромной прибылью, превышающей затраты в 30-200 раз. Однако в России большинство работающих венчурных фондов созданы международными компаниями. Отсутствие соответствующей законодательной базы сдерживает развитие частных венчурных фондов.

В США крупным финансовым источником служит пенсионный фонд, а в ряде европейских стран коммерческие и клиринговые банки, в России же, большая доля капиталовложений приходится на частных инвесторов, чей риск вложения обоснован тем, что окупаемость некоторых проектов занимает достаточно много времени (около 6-7 лет). Несомненно, весьма положительным фактом является то, что Сбербанк ведет переговоры с американской финансовой группой по созданию совместного бизнеса, одним из направлений которого будет финансирование инновационных проектов. Хотелось бы, чтобы в таком же направлении двигались и другие отечественные банки.

В настоящий момент, важной проблемой является финансирование инновационных проектов не только с уже завершенным НИОКР, но и проектов на стадии развития. Но, по большей части,  негосударственные коммерческие компании не желают рисковать в условиях непредсказуемой и неопределенной экономики России и вкладывают инвестиции в организацию серийного производства образцов новой техники на основе "сырого" опытного образца. Поэтому вкладчики должны понимать, что инвестируемые ими средства работают на развитие производства, а не лежат без дела.

Подведем итоги, основным источником финансирования инновационной деятельности являются собственные средства предприятий, но такой источник достаточно неустойчив в силу нестабильности работы организаций. Банковский кредит выдается только на небольшой срок и  под высокие проценты из-за высоких инвестиционных рисков. Данные условия не позволяют рассматривать банковскую сферу как существенный источник финансирования. Значимым же источником является государственное финансирование, которое может вывести инновационный климат в стране на другой уровень. Поэтому, в развитых странах финансирование инновационной деятельности осуществляется за счет  как государственных, так и частных источников.

Существует достаточно много интересных инновационных проектов, но без финансирования эти проекты не реализовываются. В итоге, многие компании вынуждены прекратить заниматься разработкой инновациями. Т.о. недоступность источников финансирования выступает в качестве одного из факторов, сдерживающих инновационное развитие российских предприятий.

3. Инструменты налогового регулирования инновационной деятельности

В мировой практике инструмент налоговых льгот не рассматривается самодостаточным для регулирования инновационных процессов, он встроен в систему мер, таких, как прямое бюджетное финансирование, гранты государственные и частные, создание государственных корпораций с государственным участием, субсидирование процентных ставок, амортизационная политика, таможенные преференции, государственные гарантии, государственный заказ.

Как показывает зарубежный опыт, между уровнем налогообложения и склонностью к предпринимательству вообще, инновационному в частности наблюдается прямая зависимость.

Учитывая складывавшиеся в отечественной инновационной практике в течение многих лет условия, базовыми структурными единицами национальной инновационной системы выступают следующие организации: вузы, НИИ (отраслевые и академические), рационализаторы, организации - потребители инновационной продукции, венчурные компании, малые инновационные предприятия, кредитные организации, страховые компании, патентные бюро и др.

С этих позиций налоговое стимулирование инновационной деятельности будет рассмотрено как с точки зрения непосредственных участников инновационного процесса, так и с точки зрения компаний, формирующих "среду" для инновационного развития: к последним, в частности, относятся кредитные организации, страховые компании, патентные бюро и др.

НДС.

Не подлежат обложению НДС операции по выполнению организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

- разработка  конструкции инженерного объекта  или технической системы;

- разработка  новых технологий, т.е. способов объединения  физических, химических, технологических  и других процессов с трудовыми  процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

- создание  опытных, т.е. не имеющих сертификата  соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными  для нововведений принципиальными  особенностями и не предназначенных  для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения  их в технической документации (пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит (освобождается) налогообложению реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Указанная льгота ориентирована на реализацию конечного результата инновационной деятельности - патента, товарного знака и т.п. Непосредственно же для инноваций она не представляет ценности. Более того, льгота эта таит в себе существенные риски потерь для бюджетной системы Российской Федерации, так как лицензионные договоры на право использования объектов интеллектуальной собственности широко применяются в схемах налоговой оптимизации. Помимо указанной льготы по налогу на добавленную стоимость, выплаты в виде роялти по соглашению со многими странами не облагаются налогом у источника - вне зависимости от страны регистрации получателя роялти.

Налог на прибыль.

Не учитываются как доходы, с целью налогообложения прибыли использованные по целевому назначению средства целевого финансирования, полученные из фондов поддержки научной или научно-технической деятельности, которые зарегистрированы в порядке, предусмотренном Законом о науке и государственной научно-технической политике, перечень которых устанавливает Правительство Российской Федерации.

Помимо этого, до 1,5% дохода налогоплательщика повышен лимит, в пределах которого могут признаваться как расходы на НИОКР отчисления на формирование Российского фонда технологического развития, а также на формирование иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в установленном порядке (п. 3 ст. 262 НК РФ).

 

Амортизационная политика

 

Оборудование, используемое научными и инновационными организациями, обладает высокой стоимостью и длительным нормативным сроком службы. Высокие темпы морального старения инновационной идеи, продукта, технологии приводят к необходимости более частой смены оборудования с целью соответствия уровню конкурентоспособности проводимых исследований и разработок.

Стоимость используемого организацией оборудования учитывается в составе расходов посредством использования механизма амортизации. Амортизация - это процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на производимый с их помощью продукт.

В российском законодательстве установлены специальные правила амортизации оборудования, позволяющие использовать специальный коэффициент не выше 3 к основной норме в отношении основных средств, используемых для осуществления научно-технической деятельности.

Регламентация порядка амортизационных отчислений влияет на общий инновационный климат в стране. Разрабатываемые государством схемы ускоренной амортизации направлены на относительное уменьшение налогооблагаемой прибыли и увеличение объемов собственных средств, направляемых на осуществление инвестиций, в том числе инновационного характера.

С 1 января 2006 г. вступила в силу норма п. 1.1 ст. 259 НК РФ, разрешающая организациям списывать 10% первоначальной стоимости объектов основных средств единовременно при вводе оборудования в эксплуатацию. Данная норма, несомненно, положительно влияет на процессы обновления основных фондов в экономике. Она создает стимулы для накопления организациями средств на обновление и приобретение новых основных средств.

В отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, организациям разрешено списывать до 30 процентов первоначальной стоимости основных средств единовременно.

Существует точка зрения, что ускоренная амортизация с экономической точки зрения сама по себе не является механизмом налогового стимулирования, а представляет собой лишь способ снижения убытков организации от инфляции - сумма начисленной за несколько лет амортизации основных средств значительно меньше их стоимости в год их приобретения. Именно в этой связи высокий уровень инфляции часто рассматривается как фактор, негативно влияющий на развитие инновационной экономики, поскольку он значительно снижает экономический эффект от предоставляемых государством налоговых преференций. В этой связи интересен опыт ряда стран, некоторые из которых практикуют списывание капитальных затрат на НИОКР в год приобретения основных средств.

Упрощенная система налогообложения.

В целях стимулирования спроса на изобретения, научные исследования, опытно-конструкторские разработки, промышленные образцы, полезные модели в среде малого бизнеса, а также развития инфраструктуры для полноценного функционирования инновационной экономики (института патентных поверенных, компаний, осуществляющих юридическую защиту указанных прав) законодателем предусмотрены налоговые вычеты и для специального налогового режима.

В частности, к расходам, учитываемым при налогообложении, относятся:

- расходы  на приобретение исключительных  прав на изобретения, полезные  модели, промышленные образцы, программы  для электронных вычислительных  машин, базы данных, топологии интегральных  микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование  указанных результатов интеллектуальной  деятельности на основании лицензионного  договора;

- расходы  на патентование и (или) оплату  правовых услуг по получению  правовой охраны результатов  интеллектуальной деятельности, включая  средства индивидуализации;

- расходы  на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии  с п. 1 ст. 262 НК РФ.

Что касается расходов, связанных с получением правовой охраны на результаты интеллектуальной деятельности, необходимо отметить, что к ним прежде всего будут относиться расходы по получению патента на изобретения, полезные модели и промышленные образцы, расходы по получению патента на селекционное достижение, а также средства, направленные на регистрацию товарного знака и наименования места происхождения товара. Именно эти объекты интеллектуальной собственности получают правовую охрану при условии получения правообладателем патента или соответственно государственной регистрации. К таким расходам будут относиться не только пошлины (ст. 1249 ГК РФ), но и расходы, связанные с получением правовой помощи; как правило, это расходы, связанные с оплатой услуг патентных поверенных и иных представителей.

НДФЛ.

Главой 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" предусмотрена система налоговых вычетов, в которую входит социальный налоговый вычет на обучение.

В отношении данной нормы налогового законодательства можно отметить следующее.

Во-первых, установленное ограничение на величину вычета на обучение размером 50 000 руб. в подавляющем большинстве случаев не покрывает фактические затраты налогоплательщика.

Во-вторых, на рынке образовательных услуг наблюдаются серьезные перекосы, не отвечающие потребностям производства и науки.

В этой связи нередко высказывается мнение о целесообразности установления социального налогового вычета на обучение в размере фактических затрат без каких-либо ограничений для специальностей, в которых наука и производство испытывают недостаток кадров, утвержденных постановлением Правительства РФ. На основе предложений Министерства науки и образования РФ может быть разработан перечень специальностей, необходимых для дальнейшего развития приоритетных отраслей науки и инновационной экономики.

С целью усиления у работников мотивации рационализаторской и изобретательской деятельности считаем возможным и целесообразным освободить от НДФЛ выплаты стимулирующего характера в их пользу при осуществлении следующих условий: