Управленческий учет как элемент информационной системы организации

Управленческий учет как элемент информационной системы организации

В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального развития, в определении стратегии в области ценовой полити- 
ки, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые 
ими управленческие решения.

Для выработки эффективных и оперативных решений управляющим необходима достоверная информация как о производственном, так и о финансовом положении предприятия. Решением второй части этой задачи и занимается бухгалтерская служба предприятия. 
В самом общем виде бухгалтерский учет — это информационная сис- 
тема, которая измеряет, обрабатывает и передает финансовые данные. Го- 
воря о такой системе, в первую очередь следует определить, что именно ею 
измеряется. Бухгалтерский учет связан с измерением влияния (в денежном 
выражении) хозяйственных операций на капитал конкретных хозяйствую- 
щих единиц — организаций. Объектом измерения в бухгалтерском учете яв- 
ляются хозяйственные операции. 
По определению Американской ассоциации бухгалтеров, бухгалтерский 
учет — это процесс идентификации информации, исчисления и оценки по- 
казателей и предоставления данных пользователям информации для выра- 
ботки, обоснования и принятия решений. Другими словами, бухгалтерский 
учет призван обеспечить определенных лиц информацией, необходимой для 
принятия правильных решений. 
Переход отечественной экономики от административных методов уп- 
равления к рыночным условиям хозяйствования коренным образом изме- 
нил запросы пользователей бухгалтерской информации. 
В условиях рыночной экономики значительно усложнился процесс уп- 
равления предприятием, которому предоставлена полная хозяйственная и 
финансовая самостоятельность. Хозяйственная самостоятельность заклю- 
чается в выборе организационной формы предприятия, вида деятельности, 
партнеров по бизнесу, в определении рынков сбыта продукции (услуг) и т.д. 
Финансовая самостоятельность предприятия состоит в его полном само- 
финансировании, выработке финансовой стратегии, политики ценообразо- 
вания и др. Следовательно, усложняются и задачи, стоящие перед системой 
бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет административной системы се- 
годня не смог бы удовлетворить запросы современного «рыночного» пред- 
приятия. В этих условиях неизбежным становится появление управленческо- 
го учета как самостоятельной отрасли бухгалтерской деятельности. Весь 
бухгалтерский учет начинает делиться на финансовый и управленческий. На 
выходе бухгалтерской информационной системы формируются отчеты для: 
1) внешних пользователей бухгалтерской информации; 
2) целей периодического планирования и контроля; 
3) принятия решений в нестандартных ситуациях и выбора политики 
организации. 
Прерогативой финансового учета является составление отчетов первой 
группы (внешних отчетов). При этом внешними пользователями бухгалтер- 
ской информации могут быть владельцы акций и кредиторы (настоящие и 
потенциальные), поставщики, покупатели, представители налоговых служб 
и внебюджетных фондов, служащие предприятия. 
Держатели акций стремятся иметь сведения о стоимости их капиталовло- 
жений и о том, какая прибыль извлекается из акций. Наемные работники хо- 
тят располагать данными о способности предприятия удовлетворять требова- 
ниям повышения заработной платы и воздерживаться от избытка рабочей силы. 
Кредиторы и владельцы ссудного капитала нуждаются в информации о спо- 
собности той или иной фирмы выполнить взятые финансовые обязательства. 
Такие государственные организации, как Госкомстат России и налоговая инс- 
пекция, также собирают бухгалтерскую информацию и при этом уделяют вни- 
мание детализированным данным о декларируемой прибыли, начисляемых 
налогах, об объемах капиталовложений, имуществе и т.д. 
Задачей бухгалтерского управленческого учета является составление от- 
четов второй и третьей групп, информация которых предназначена для соб- 
ственников предприятия (организации), где проводится учет, и его управляю- 
щих (менеджеров), т.е. для внутренних пользователей бухгалтерской 
информации. Эти отчеты должны содержать информацию не только об об- 
щем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосред- 
ственно в области производства. Содержание отчетов может меняться в зави- 
симости от их целевого назначения и должности администратора, для которого 
они предназначены, например: анализ себестоимости изделия — с целью оп- 
ределения себестоимости продукции; сметы — для планирования будущих 
операций; текущие оперативные отчеты центра ответственности (производ- 
ственного участка) — для оценки результатов его работы; отчеты о понесен- 
ных затратах — для принятия краткосрочных решений; анализ сметы капи- 
тальных вложений—для целей долгосрочного планирования и т.д. Менеджеры 
нуждаются в информации, которая поможет им в принятии решений, контро- 
ле и регулировании управленческой деятельности. К такой информации мож- 
но отнести, например, продажные цены, затраты на производство, спрос, кон- 
курентоспособность, рентабельность товаров, выпускаемых их предприятием. 
При составлении отчетов для внешних пользователей в системе финан- 
сового учета бухгалтер обязан руководствоваться действующими норматив- 
ными документами, однако принципы отчетности, заложенные в них, не 
всегда способствуют истинному отражению дел на предприятии, что при- 
водит к искажению его реального финансового состояния.

На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налого- 
вого учета в самостоятельное направление бухгалтерской деятельности. 
При осуществлении этого вида учета организация 
должна руководствоваться специально разработанной учетной полити- 
кой для целей налогообложения и использовать аналитические регистры (в ряде 
случаев отличные от регистров финансового учета). Несмотря на то, что пре- 
вичная база всех трех видов учета (финансового, управленческого и налогово- 
го) должна быть одинакова, каждый факт хозяйственной деятельности класси- 
фицируется и отражается ими по-своему, в соответствии с требованиями данного 
вида учета. Это совершенно разные направления бухгалтерской деятельности, 
отличающиеся собственными целями, задачами и конечными информационны- 
ми результатами. Все вышеизложенное предопределило необходимость разде- 
ления отечественного учета на управленческий, финансовый и налоговый.

На рубеже XIX-XX вв. в условиях создания и функционирования транснациональных корпораций, усиления концентрации капитала, внешней и внутренней конкуренции, кооперирования и комбинирования производства и ряда других процессов существенно изменились требования к ведению и организации бухгалтерского учета. 
Особенно очевидными стали недостатки калькуляционного учета. 
При изготовлении конечного продукта несколькими смежными цехами, а иногда и предприятиями, продаже продукции в различные страны и регионы усредненные данные о себестоимости конечного продукта не позволяют эффективно управлять себестоимостью продукции. 
С целью совершенствования калькуляционного учета в ряде передовых стран стали применять новые методы учета затрат на производство и калькулирование: учет затрат по центрам ответственности, калькулирование себестоимости по системам стандарт-кост и директ-костинг и другим, превратившим калькуляционный учет в систему производственного учета. 
В процессе дальнейшего развития системы производственного учета стали применять помимо учетной другие функции управления — планирования, контроля, анализа, принятия решений. Применение основных функций управления в системе производственного учета превратило эту систему в систему управленческого учета. 
Впервые управленческий учет был официально признан в 1972 г. американской ассоциацией бухгалтеров, разработавшей программу подготовки специалистов по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. 
В российских нормативных документах по бухгалтерскому учету понятие «управленческий учет» не упоминается. Вместе с тем курсы бухгалтерский (финансовый) учет» и «Бухгалтерский (управленческий) учет» официально рекомендованы новыми учебными стандартами для студентов экономических вузов и факультетов. Изучение управленческого учета предусмотрено также программой подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. 
Управленческий учет в качестве самостоятельной подсистемы бухгалтерского учета впервые возник в США и за сравнительно короткое время получил распространение в странах Европы, Японии, Канаде и др. 
В настоящее время управленческий учет применяется во многих крупных и средних фирмах во всех видах бизнеса - в промышленности, торговле, в сферах образования, медицины и др. 
В экономически развитых странах на постановку и ведение управленческого учета затрачивается до 90% рабочего времени и других ресурсов в общих затратах на постановку и ведение бухгалтерского учета.

2) Организация управленческого учета имеет целью обеспечить эффективное управление деятельностью организации и является ее внутренним делом. Как нет двух одинаковых людей, так нет двух одинаковых хозяйствующих субъектов, их различия определяются различием форм собственности, масштабами деятельности, различными комбинациями факторов внешней и внутренней среды – все это обусловливает необходимость внедрения тех или иных форм бухгалтерского (и финансового, и управленческого) учета.

Для того, чтобы считать систему управленческого учета эффективной, необходимо, чтобы она позволяла облегчить достижение целей хозяйствующего субъекта с наименьшими затратами на организацию и функционирование самой системы.

Организационная структура системы управленческого учета строится с учетом:

1) структуры самого хозяйствующего субъекта;

2) информационных потребностей руководства;

3) технических возможностей и особенностей компьютерной информационной системы, используемой в хозяйствующем субъекте;

4) квалификации и личных качеств менеджеров и бухгалтеров-аналитиков.

В этой связи можно утверждать, что построение системы управленческого учета тесно связано с организационной структурой хозяйствующего субъекта.

Организационная структура представляет собой деление хозяйствующего субъекта на структурные подразделения (центры ответственности) и их ранжирование. От построения организационной структуры зависит система управленческого учета предприятия. Администрация сама решает, какому сегменту предоставить те или иные полномочия, как распределить ответственность между исполнителями, как должна выглядеть иерархическая структура управления организацией, другими словами, определяет организационную структуру.

Организационную структуру хозяйствующего субъекта можно определить как разделение организации на отдельные структурные подразделения и службы (центры ответственности), предполагающее распределение между ними функций по решению задач, возникающих в ходе производственной деятельности, таким образом, чтобы обеспечить эффективное достижение целей, стоящих перед организацией в целом.

В экономической литературе встречается и другая трактовка организационной структуры. В частности, она определяется как совокупность линий ответственности внутри организации, каждая из которых показывает направление движения информации (например, отчетной).

В зависимости от степени ответственности, возложенной на менеджеров, организационная структура хозяйствующего субъекта может быть дифференцирована как централизованная и децентрализованная.

Централизованные структуры имеют иерархическую, пирамидальную форму, построенную по функциональному принципу (администрация, финансы, снабжение, производство, маркетинг и т.п.). В основе системы управленческого учета таких организаций лежат главным образом центры затрат. Такая система управления по своей сути является консервативной, предполагает максимум принуждения и не обеспечивает свободы действия сотрудникам предприятия. Централизованная система управления была свойственна практически всем предприятиям СССР.

Анализ опыта прошлых лет показывает, что деятельность последних лет - жестко централизованная система управления, доставшаяся российским коммерческим организациям в наследство от административной экономики, становится тормозом их развития. Она снижает инициативу исполнителей, препятствует гибкости и оперативности в управлении.

Выход из сложившегося положения руководство организаций видит в предоставлении своим структурным подразделениям большей хозяйственной самостоятельности и как следствие – в возрастании их ответственности за принимаемые решения.

Рыночные отношения требуют новых подходов к организации внутрифирменного управления. В условиях быстро меняющейся рыночной среды существенно возрастает поток информации, которую необходимо обработать для принятия единственно правильного управленческого решения. Расширяется спектр управленческих задач, решаемых руководителями производств. Появляется потребность в разделении всех полномочий, в том числе и в части принятия управленческих решений. Порой отдельные структурные подразделения начинают работать как мини-предприятия, не являясь при этом самостоятельными юридическими лицами. Другими словами, начинается процесс формирования децентрализованной организационной структуры предприятия. Организационная структура большинства российских организаций по-прежнему остается высоко регламентированной в сравнении с западными предприятиями. Российским организациям предстоит еще долгий путь в этом направлении, но движение уже начато.

Децентрализованная структура характеризуется наличием центров прибыли и инвестиций. Их руководители имеют более широкий круг прав и обязанностей, чем менеджеры центров затрат. С одной стороны, менеджеры в компаниях с такой структурой несут большую ответственность, обладают расширенными полномочиями и могут принимать значительную часть решений без предварительного согласования с администрацией предприятия. С другой стороны, при децентрализованной структуре между управляющими распределяется ответственность в части планирования и контроля затрат и результатов деятельности отдельных структурных подразделений.

Формирование децентрализованной структуры управления предприятием предполагает решение двух взаимосвязанных задач:

1) распределение ответственности среди исполнителей;

2) контроль качества их работы.

Существует и обратная зависимость: эти задачи не могут быть успешно решены в отсутствии поставленной системы управленческого учета.

Основным преимуществом децентрализованной системы управления является свобода руководителей центров ответственности в принятии управленческих решений. Менеджер структурного подразделения, как правило, располагает более точной и детализированной информацией по вверенным ему направлениям деятельности, чем высшее руководство. Это положительно влияет на обоснованность и оперативность принимаемых на более низком управленческом уровне решений. Администрация организации, освободившись от текущих задач, необходимости выполнения рутинной работы, получает возможность сконцентрироваться на решении перспективных вопросов, на разработке стратегии организации.

Однако успешное функционирование децентрализованной системы возможно при соблюдении, по крайней мере, двух условий:

1) наличия высокопрофессионального управленческого персонала;

2) согласованности целей и интересов организации в целом и ее отдельных структурных подразделений.

Независимо от типа выбранной организационной структуры - централизованной и децентрализованной – ответственность за финансирование компании в целом лежит обычно на высшем руководстве. Иначе говоря, финансовые функции будут централизованы в любом случае.

Если администрация формирует организационную структуру своего предприятия на основе центров прибыли и инвестиций, то далее ей предстоит принять решение, по какому принципу следует создавать структурные подразделения: по видам выпускаемой ими продукции; по обслуживаемым ими географическим регионам; по группам покупателей. Создавая организационную структуру, следует учитывать, облегчит ли она процесс оценки деятельности сегментов. Это в свою очередь зависит от количества общих затрат, отождествляемых с каждой альтернативной структурой, ведь затраты, связанные с построением той или иной структуры управления, должны окупаться. Если каждое предприятие холдинга работает на определенный регион и производит различные изделия, то более разумной будет сегментация по различным регионам, чем по видам изделий. Если каждое предприятие холдинга производит какое-то определенное изделие и поставляет его в различные регионы, то деление по видам изделий будет более разумным.

Существующую организационную структуру хозяйствующего субъекта следует регулярно анализировать и пересматривать с учетом изменений, происходящих в хозяйственной деятельности предприятия (освоение производства новых видов продукции, изменение технологий, смена менеджеров и т.д.), и достижений научно-технического прогресса.

Совершенствуя организационную структуру хозяйствующего субъекта, необходимо соответствующим образом менять подходы к составлению внутренней отчетности и оценке результатов деятельности подразделений.

6) 5) Законодательные основы управленческого учета

Деятельность бухгалтера регламентируется системой нормативных актов. Иерархия нормативных документов определена законом РФ о бухучете и представляет 3-мя уровнями:

1) ГК РФ, ФЗ о бухучете, нормативные акты правительства  РФ в том числе положения  о составе затрат по производству  и реализации продукции, включаемых  в себестоимость продукции и  о порядке формирования финансовых  результатов учитываемых при  налогообложении прибыли.

Документ 1го уровня обеспечивает единообразие введения учета хоз операций, своевременное составление и предоставление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации, их обязательствах, доходах и расходах.