Свободные экономические зоны: сущность, возможности, сложившаяся практика

Для резидентов особых экономических  зон установлен льготный режим налогообложения. В частности, предусмотрены специальные нормы в отношении признания расходов и расчета нормы амортизации при исчислении налога на прибыль. Для резидентов технико-внедренческих зон установлена пониженная ставка единого социального налога в размере 14 %. Все резиденты освобождены от уплаты налога на имущество организаций в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет, а также от уплаты земельного налога в течение 5 лет с момента возникновения права собственности на предоставленный земельный участок.  

На территории особых экономических зон устанавливается  режим свободной таможенной зоны, в соответствии с которым иностранные  товары размещаются и используются в целях ведения промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности без уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость.  

Со дня вступления Федерального закона № 116-ФЗ в силу существование особых и свободных экономических зон, созданных до этого момента, кроме Калининградской и Магаданской ОЭЗ, прекратилось. [12]  

Подводя итоги, отметим  абсолютно новый подход законодателя к принципам создания и функционирования данных территорий, направленный на привлечение иностранных и отечественных инвестиций в целях развития экспортопроизводящих отраслей промышленности путем установления льготного режима осуществления предпринимательской деятельности.

 

1.3 Система управления  ОЭЗ в Российской Федерации

 

Федеральный закон «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» от 22.07.2005 № 116-ФЗ создал единую централизованную систему управления особыми экономическими зонами. Ранее все полномочия по руководству принадлежали региональным органам власти, которые самостоятельно организовывали хозяйственную деятельность на территории СЭЗ. Теперь руководство осуществляется на федеральном уровне, а именно Федеральным агентством по управлению особыми экономическими зонами и его территориальными подразделениями.

К настоящему времени  сформировалась система управления ОЭЗ, схематично показанная на рисунке 1. [29]

 

Минэкономразвития России
ОАО «ОЭЗ»		РосОЭЗ		Наблюдательный совет
		Территориальные управления РосОЭЗ		Уполномоченный заместитель  руководителя субъекта РФ
		Дочерние общества и  филиалы ОАО «ОЭЗ»		Уполномоченные структурные  подразделения субъекта РФ
				Руководители органов  местного самоуправления
				Уполномоченное структурное  подразделение ОМС

 

Территория ОЭЗ

 

 

Рисунок 1 – Система  управления ОЭЗ

Центральное место в  системе управления ОЭЗ принадлежит  Федеральному агентству по управлению особыми экономическими зонами (РосОЭЗ) и ОАО «ОЭЗ».

Федеральное агентство  по управлению особыми экономическими зонами образовано в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22 июля 2005 года № 855 «О Федеральном агентстве по управлению особыми экономическими зонами».

РосОЭЗ находится в ведении Минэкономразвития РФ и осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы и подведомственные организации во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями.

Основные функции Агентства – оказание государственных услуг и осуществление правоприменительных функций в сфере управления особыми экономическими зонами, а также контроль за выполнением соглашений о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности.

В соответствии с «Положением о Федеральном агентстве по управлению особыми экономическими зонами», утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 2005 г. №530, Агентство осуществляет управление особыми экономическими зонами в порядке и пределах, предусмотренных законодательством Российской Федерации; проводит в установленном порядке отбор заявок на создание особых экономических зон; организует ведение банка данных земельных участков, отведенных для создания особых экономических зон, и объектов недвижимости, находящихся на территории особых экономических зон.

ОАО «ОЭЗ» является правопреемником  Федерального государственного предприятия  «Внешнеэкономическое объединение «Внешстройимпорт» в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.04.2006 № 211 и ст. 8 п. 7 ч. 1 и 2 ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации.

Если ОЭЗ расположено  на территории нескольких субъектов  Федерации, то последние, как правило, создают объединённые структурные подразделения, в функции которых вменяется контроль над деятельностью ОЭЗ, соблюдением действующего гражданского, налогового и экологического законодательства, использованием инфраструктуры и прочие функции. [10]

 

ГЛАВА 2. Современное состояние и перспективы развития СВОБОДНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОН в РОССИИ

 

2.1 Общая  характеристика российских ОЭЗ и динамика их развития

 

По состоянию на 1 января 2009 г. в России созданы 16 ОЭЗ четырёх типов из них 4 технико-внедренческие особые экономические зоны, 2 промышленно-производственные особые экономические зоны, 7 туристско-рекреационных особых экономических зон и 3 портовых зоны. [30]

 

Рисунок 2 – Структура  ОЭЗ в Российской Федерации по состоянию на 01.01.2013 г.

 

Как видим, основную долю в структуре отечественных ОЭЗ  занимают туристско-рекреационные  особые экономические зоны (43 %), велика доля технико-внедренческих особых экономических зон (25 %). Наименьшая доля принадлежит промышленно-производственным и портовым особым экономическим зонам, совокупная доля которых составляет 32 %.

Численность особых экономических  зон в Российской Федерации планируется  довести до 20 к 2015 году.

Особый режим предпринимательской  деятельности на территории ОЭЗ включает в себя предоставление налоговых, таможенных и административных преференций, льготного режима землепользования, а также гарантии от возможных неблагоприятных изменений в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах. Важным позитивным фактором для резидентов является режим дружественного администрирования, то есть, реальное снижение административных барьеров, количества контрольных мероприятий, предоставление услуг в режиме «одного окна».

Общая характеристика деятельности ОЭЗ России представлена в таблице 3. [19]

Таблица 3

Общая характеристика деятельности ОЭЗ России

Тип ОЭЗ	Перечень ОЭЗ
Промышленно-производственные	Липецк Алабуга
Технико-внедренческие	Санкт-Петербург Дубна Томск Москва, Зеленоградский АО
Туристско-рекреационные	Калининградская область (Куршская коса) Краснодарский край (Новая  Анапа) Ставропольский край (Гранд Спа Юца) Алтайский край (Бирюзовая  Катунь) Республика Алтай (Алтайская  долина) Республика Бурятия Иркутская область
Портовые	Аэропорт «Емельяново» в Красноярске Аэропорт «Ульяновск-Восточный» в Ульяновске Морской порт «Советская гавань» в Хабаровском крае

 

Объем инвестиций в особые зоны без учета портовых, по оценке РосОЭЗ, составит к 2025 году 530 миллиардов рублей, а общее количество рабочих  мест превысит 126 тысяч. В технико-внедренческих и промышленно-производственных ОЭЗ будет выпускаться продукции на 4 триллиона рублей ежегодно.

Технологические, производственные, инновационные, экономические и  иные показатели на территории ОЭЗ  качественно превышают аналогичные показатели по Российской Федерации и регионам, в которых они расположены.

 

 

2.2 Налоговые преференции как важнейшее условие развития ОЭЗ в России

 

Рассмотрим основные налоговые преференции (льготы), которые  установлены для организаций, расположенных на территории ОЭЗ.

1) Налог на прибыль.

Согласно ст. 284 Налогового Кодекса  РФ налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 24 %, при этом для организаций - резидентов ОЭЗ законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ (но не ниже 13,5 %).

Организация - резидент ОЭЗ вправе применять пониженную налоговую ставку только в отношении доходов от деятельности в ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов, полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за ее пределами.

При этом налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль заполняются организациями - резидентами ОЭЗ в общеустановленном порядке.

Кроме того, резиденты промышленно-производственных и туристско-рекреационных ОЭЗ  согласно п. 7 ст. 259 НК РФ имеют дополнительные льготы. Они вправе в отношении  собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Для резидентов ОЭЗ, выполняющих научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки, налоговая нагрузка тоже снижена. Для них в абз. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ установлено, что расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) признаются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

2) Налог на добавленную стоимость.

Товары, ввозимые на территорию промышленно-производственных и технико-внедренческих ОЭЗ, помещаются под режим свободной таможенной зоны. Это значит, что резиденты названных территорий освобождаются от уплаты НДС и таможенных пошлин (ст. 37 Закона об ОЭЗ). В дальнейшем, если покупатель товара является резидентом ОЭЗ, реализация этих товаров облагается по ставке 0% (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). [20]

Если покупатель — организация-нерезидент, то применяется ставка НДС в размере 18% (10%), поскольку для этого случая нормами гл. 21 НК РФ особый порядок обложения НДС не установлен.

Если же эти товары вывозятся за пределы ОЭЗ на остальную  часть таможенной территории РФ или  покупателем является организация-нерезидент, то таможенными органами взимается  НДС по правилам, установленным таможенным законодательством РФ для таможенного оформления иностранных товаров при их выпуске для свободного обращения на таможенной территории РФ. При этом вычет указанных сумм НДС, уплаченных резидентом ОЭЗ таможенным органам, нормами гл. 21 НК РФ не предусмотрен.

С 1 января 2008 г. для резидентов портовых ОЭЗ проведение работ (оказание услуг) на их территории освобождается  от обложения НДС согласно подп. 27 п. 3 ст. 149 НК РФ. При этом резиденты  таких зон вправе отказаться от предоставленной  льготы, подав соответствующее заявление в налоговый орган (п. 5 ст. 149 НК РФ).

3) Единый социальный налог.

Налоговым законодательством предусмотрены особенности исчисления и уплаты ЕСН только для ОЭЗ технико-внедренческого типа.

Резиденты промышленно-производственных, туристско-рекреационных и портовых ОЭЗ облагаются ЕСН на общих основаниях. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой ОЭЗ и производящих выплаты физическим лицам, работающим на ее территории, согласно статьи 241 НК РФ установлены следующие ставки ЕСН, охарактеризованные в таблице 5.

 

Таблица 5

Ставки ЕСН для технико-внедренческих ОЭЗ

Налоговая база	Ставка налога (%)
До 280 000 руб.	14%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	39 200 руб. + 5,6% суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	57 120 руб. + 2% суммы, превышающей  600 000 руб.

 

Льготный налоговый  режим по ЕСН применяется только к выплатам, осуществляемым физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой ОЭЗ, при условии раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за ее пределами.

4) Налог на имущество.

Налог на имущество организаций  устанавливается Налоговым Кодексом РФ и законом субъекта РФ и вводится в действие законом субъекта РФ. Резидентам всех типов ОЭЗ налоговым законодательством предоставляется налоговая льгота в виде освобождения от уплаты налога в течение 5 лет с момента постановки на учет имущества. Льгота предоставляется при одновременном выполнении следующих условий:

1) основные средства  созданы или приобретены в целях ведения деятельности в ОЭЗ;

2) указанное имущество  находится на территории ОЭЗ;

3) имущество фактически  используется на территории ОЭЗ  в рамках соглашений о создании  особой экономической зоны.

Налоговые льготы зависят от типа ОЭЗ и законодательства субъектов РФ и муниципальных образований, на территории которых созданы особые экономические зоны.