Становление рыночных отношений

Становление рыночных отношений в нашей стране актуализирует проблему оптимизации товарных запасов и рациональное управление ими.   
Запасы товаров формируются на макро- и микроуровнях. В организациях торговли любых организационно-правовых форм, накопление товаров находится в тесной взаимосвязи от их участия и способности влиять на размер прибыли и конкурентоспособность. Отсутствие, равно как и наличие излишних запасов, ведут к нежелательным экономическим последствиям. Размер запасов должен быть экономически выгоден организациям, соответствовать их потребностям, обеспечивать рациональную деятельность.      

Переход к рыночной экономической системе  обусловил изменение методов управления товарными запасами, что сводится к проблеме оптимизации товарных запасов с использованием методов экономики, маркетинга, финансов, логистики.      

Как показывает практика, в большинстве  торговых организаций управление товарными запасами и товарными потоками осуществляются обособленно друг от друга. Рационализация запасов в контексте потоков не рассматривается в качестве одного из наиболее значимого и доступного резерва достижения более высоких конечных результатов деятельности. Величина запасов, как правило, определяется не на строгом экономическом расчете, а эмпирическим путем. Итогом этого явился стихийный характер накопления и расходования товаров, ухудшение показателей деятельности, нерациональное использование ресурсов.       

Вместе  с тем большинство авторов  рассматривает вопросы управления запасами применительно к сфере товарного производства. В сфере торговли они разработаны недостаточно. Нуждаются в обобщении и изучении факторы, влияющие на размер товарных запасов и их оборачиваемость. Отсутствует совокупность показателей, позволяющая анализировать и изучать товарные запасы в стадии товарных потоков и товарные потоки в стадии товарных запасов. Не сформирован механизм оптимизации товарных запасов. Именно эти обстоятельства предопределили выбор темы и основные направления исследования.      

Развитие  торговой отрасли как системы невозможно без участия торговли, выступающей в роли активного коммерческого посредника, обеспечивающего стратегическую стабильность потребительского рынка в целом. В рыночных условиях хозяйствования торговля характеризуется все большим усложнением структуры, обусловленным расширением масштабов деятельности, ростом объема циркулирующих по ее каналам масс товаров, увеличением числа структурных элементов и многообразием их связей между собой и поставщиками.      

Все эти обстоятельства требуют новых подходов к управлению торговой отраслью и процессом товародвижения в целом. В складывающихся условиях функционирования торговли одним из важнейших направлений повышения ее эффективности становится задача значительного совершенствования управления товарными запасами - их оптимизация на основе модельного подхода к управлению ими.      

Актуальность  темы исследования продиктована необходимостью разработки принципиально новых, оптимальных методов управления товарными запасами торговых предприятий, обеспечивающих стабильность их функционирования и максимальную прибыль в условиях конкурентной среды.      

Целью выпускной квалификационной работы является исследование теоретических  и методологических аспектов управления товарными запасами и разработке рекомендаций по совершенствованию данного процесса.      

Для достижения цели поставлены следующие  задачи:      

- уточнить сущность управления  товарными запасами;      

- рассмотреть порядок нормирования  и планирования товарных запасов;      

- изучить методы планирования  поступления товаров;      

- составить характеристику  предприятия, выступившего в качестве  объекта исследования;      

- проанализировать структуру и  динамику товарных запасов предприятия;       

- исследовать уровень эффективности  управления товарными запасами  предприятия;       

- разработать рекомендации по совершенствованию управления товарными запасами предприятия.      

В качестве объекта исследования в работе выступил процесс управления товарными запасами ООО «Промкомплект».       

Предмет исследования – факторы и условия  оптимизации размера товарных запасов.       

Методы исследования –  метод коэффициентов, горизонтальный, вертикальный, факторный анализ и  др.      

При написании работы были использованы нормативные акты, учебники, статьи, монографии, бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Промкомплект» за период 2006-2008гг.  

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ТОВАРНЫМИ ЗАПАСАМИ      

1.1. Сущность управления товарными  запасами 

Суть  деятельности торговой организации  заключается в приобретении товаров  и реализации их третьим лицам  с целью максимизации своей прибыли. Однако между моментом закупки товара и его продажей нередко образуется промежуток времени, поэтому у торговой организации появляется необходимость хранить имеющийся товар в специально оборудованных для этого помещениях. Возникающие таким образом товарные запасы представляют собой часть оборотных средств организации, которые временно не участвуют в обороте капитала.       

Товары  или товарные запасы наряду с материалами и готовой продукцией согласно ПБУ 5/01 являются частью материально-производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи [2, п. 2]. Ниже приведены определения товаров в Гражданском кодексе [1], Налоговом кодексе [2].      

Товаром по договору купли-продажи могут  быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 Гражданского кодекса [1, ст. 455, п. 1]. Товары входят в категорию материально-производственных запасов.      

Согласно  ПБУ 5/01 товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи [3, с.2].       

МСФО  №2 к запасам относит: товары и другое имущество, предназначенные для перепродажи; готовая продукция, произведенная компанией; незавершенная продукция, включающая в себя сырье и материалы, находящиеся в производственном процессе [10, с.87; 9, с.34].      

В связи с этим, Сосненко Л.С., Федяй  Е.С. предлагают разделить все запасы на две общие группы – производственные и товарные [34, c.43]. Аналогичного мнения придерживаются многие российские ученые, такие как Н.П. Любушин [23, c.71], Г.В. Савицкая [33, c.126], Э.А. Маркарьян [24, c.82] и др.      

В законодательстве выделяются такие разновидности товаров, как российские и иностранные; аналогичные, непосредственно конкурирующие, идентичные, однородные и др.      

Управление  запасами представляет собой проблему, общую для предприятий и фирм любого сектора системы хозяйствования. Запасы требуется создавать в промышленности, торговле, на предприятиях, фирмах и т.д. [27, c.295].      

Более того, в деятельности торговых организаций  товарные запасы представляют собой основной актив компании [4, с.32]. Большая часть денежных средств сосредоточена именно в этом виде актива. Специфика товарных запасов заключается в том, что из всех видов активов компании они, как это ни парадоксально, по сути являются наименее ликвидной их частью. Следовательно, если у торговой организации большая часть средств размещена в товарных запасах, то возникает риск неплатежеспособности этой компании.      

Однако  товарными запасами, как и любым  другим видом актива, можно управлять. Более того, эффективная система управления товарными запасами позволяет не только поддерживать уровень платежеспособности и ликвидности компании на необходимом уровне (следует заметить, что товарные запасы необходимо рассматривать в тесной взаимосвязи с другими экономическими показателями деятельности торговой организации, такими, как рентабельность, платежеспособность, ликвидность, финансовая устойчивость и т.д.), но и позволяет также управлять снижением затрат на содержание запасов. При эффективно налаженной системе поставок данная система позволяет, к примеру, снизить затраты на хранение, что выражается в уменьшении складских помещений, а следовательно, в снижении уровня постоянных издержек организации [8, с.121].      

Система управления товарными  запасами торговой организации включает ряд показателей, на основе которых рассчитываются такие ключевые параметры системы, как объем заказываемой партии и количество поставляемых партий товара, промежуток времени между поставками, затраты на хранение, стоимость организации заказа или стоимость пополнения (этот показатель включает в себя издержки продавца, связанные с приемкой, оприходованием) товаров на склад.      

Существует  много причин, по которым фирмы  идут на создание запасов. Основным доводом является то, что на предприятии должно быть определенное количество материальных ресурсов для поддержания производственного процесса. При отсутствии необходимого запаса предприятие может понести большие убытки.      

Имеются и другие причины для создания запасов: например, сезонность, т.е. только в определенный сезон можно доставить продукцию потребителю. В свою очередь цены на сырье, используемое изготовителями, могут подвергаться значительным сезонным колебаниям. Когда цена низкая, выгодно создавать достаточные запасы сырья, которых хватило бы на весь сезон высоких цен и которые можно было бы по мере надобности использовать в производстве. Другой довод, особенно важный для предприятий торговли, состоит в том, что объем продаж и прибыль могут быть увеличены, если имеется некоторый запас товаров, который можно предложить потребителю.      

Перечисленные тенденции или другие характерные  явления для конкретных предприятий и отраслей оказывают серьезное влияние на запасы.      

Запасы  формируются из различных товаров. Понятие «товар» включает в себя фактический товар (в вещественной форме). Он может выражаться в товарной единице, т.е. в конкретном специфическом виде продукта [20, с.81].      

Решения, принимаемые в рамках товарной политики, определяют ряд позиций:       

- номенклатуру товаров;      

- глубину и ширину ассортиментных  групп;      

- диапазон размеров каждого товара;       

- качество товара;      

- модификации товара;      

- выпуск новых товаров;      

- стандартизацию товара;      

- количество каждого вида товаров,  выпускаемое за определенный период [27, c.297].      

Товарная  политика формирует запасы товаров  на фирмах, а логистика рассматривает  политику фирмы в области управления запасами. Перспективным методом управления запасами является управление запасами «точно в срок».      

«Точно  в срок» - это философия, которая может быть применена в логистике ко всем аспектам предпринимательства, включая производство, отгрузку и закупку товаров. Основой этой философии является то, что все нежелательные запасы должны быть сведены к минимуму. Традиционная политика предполагает, что продукция имеется «на всякий случай» с тем, чтобы можно было удовлетворить непредвиденный спрос на нее. Такая практика обходится дорого из-за необходимости содержания большой площади складских помещений для хранения запасов. В процессе деятельности фирмы постоянно возникает вопрос: строить ли на имеющейся площади складские помещения для хранения запасов или направлять денежные средства на расширение производственных мощностей, а следовательно, на увеличение выпуска продукции. Однако предприятия чаще выбирают второй подход, поскольку метод «точно в срок» связывает всю деятельность в процессе производства и распределения. Цель этого метода - производить и отгружать продукцию точно в срок для ее дальнейшего использования. Особое значение для реализации принципа «точно в срок» имеют такие аспекты, как закупки и производство вместе с контролем качества.      

Принцип «точно в срок» применяется к  закупкам для сокращения или устранения запасов. Предусматриваются наличие нужного материала в соответствующем товарно-распределительном центре в требуемое время и доставка его на следующий день после заказа, причем в хорошем состоянии и без потерь.      

Принцип «точно в срок» предполагает наличие  нескольких надежных поставщиков на длительный срок с гарантией высокого качества обслуживания. Тесное сотрудничество между производителями и поставщиками предусматривает совместную работу в проектировании изделия, обеспечении качества и стабильных графиков производства.       

Для успешной реализации продукции по этому  методу большое значение имеет способ транспортировки и отгрузки. Каждый вид транспортировки, естественно, имеет свои преимущества и недостатки. Например, автотранспорт эффективен при перевозке продукции мелкими партиями из товарно-распределительных центров в соответствии с графиком производства. Поэтому компании стали в большей мере использовать автотранспорт, чем железнодорожный транспорт; за последним сохраняется приоритет при перевозках на большие расстояния.       

Некоторые компании при использовании метода «точно в срок» стремятся сокращать количество поставщиков и находить их поближе к своим предприятиям.      

Запасы  служат для того, чтобы ослабить непроизводственные зависимости между поставщиком, производителем и потребителем. Наличие запасов позволяет обеспечить производство сырьем, поставляемым оптимальными по размеру партиями, а также производить переработку сырья в готовую продукцию партиями оптимального размера. Запасы сырья ослабляют зависимость поставщика сырья от производителя продукции, запасы готовой продукции ослабляют зависимость производителя этой продукции от потребителя, а запасы полуфабрикатов, находящихся в процессе производства, снижают зависимость отдельных цехов друг от друга. На предприятиях, где производство построено таким образом, что материалы обрабатываются отдельными партиями, необходимо наличие межцехового буферного запаса полуфабрикатов.      

В литературе выделяют следующие типы запасов. Буферный запас организуется между поставщиком и потребителем. Он используется для компенсации издержек, связанных с движением материалов, для ослабления зависимости потребителя от поставщика, для обеспечения возможности закупки продукции, а также ее производства партиями оптимального размера [16, с.78].       

Запасы  готовой продукции  служат для обеспечения производства продукции партиями оптимального размера, удовлетворения ожидаемого спроса и компенсации отклонений фактического спроса от прогнозируемого (гарантийного) запаса.      

Запасы  для компенсации  задержек связаны с продвижением материальных ресурсов. Обычно определение таких запасов не вызывает затруднений, если известно время задержки.      

Запасы, необходимые для  удовлетворения ожидаемого спроса, содержатся для того, чтобы покрыть прогнозируемый спрос. Поскольку величина и время спроса предполагаются известными, то определение таких запасов также не вызывает особых затруднений.      

Гарантийный запас служит для удовлетворения непредсказуемого увеличения спроса. Наличие этих запасов компенсирует отклонение фактического спроса от прогнозируемого.      

Практически реализация концепции логистики  связывается с оптимизацией совокупных запасов на фирмах и компаниях. Критерием оптимизации запасов служат издержки по закупкам, по содержанию запасов, в результате отсутствия продукции и т.д.       

Издержки  по закупкам распадаются на издержки по оформлению заказа; издержки по оформлению договора о поставках и коммуникации с поставщиками; транспортные издержки, если стоимость транспортирования не входит в стоимость получаемого товара; издержки по складированию и получению заказа. Некоторые из этих видов издержек фиксируются в заказе и не зависят от его объема, другие - например, транспортные и складские издержки - находятся в прямой зависимости от величины заказа.      

Издержки  по содержанию запаса определяются затратами на складское хранение продукции в течение известного времени и непосредственно" зависят от объема складируемой продукции. К издержкам этого рода относятся складские издержки и рентные платежи, если помещение арендуется, или текущие затраты по содержанию складов, принадлежащих производственной единице. К данному виду издержек относятся капитальные издержки. Страховые запасы поддерживаются как защита от потерь запасов на случай пожара и краж; они облагаются налогами по состоянию на день оценки. Этот уровень не всегда отражает действительное содержание запасов. К этой же группе относят потери от разрушения и порчи запасов.      

Потери  в результате отсутствия продукции  изготовитель несет в том случае, если он не может удовлетворить спонтанно возникший спрос из-за отсутствия продукции на складе. Эти потери могут быть двух видов. Стоимость потерянных продаж, когда заказчик передает свой заказ другому изготовителю. В данном случае издержки определяются как потери прибыли от предполагаемых затрат.      

Потери, связанные с отложенным заказом. Если заказчик ожидает выполнения заказа, ожидание может создать дополнительные затраты на оформление заказа, транспортные и складские расходы, - в случае, если заказ не может быть выполнен через обычные каналы распределения.       

1.2. Особенности нормирования и планирования  товарных запасов 

Процесс реализации товаров требует постоянного  наличия на предприятиях торговли товарных запасов. Формирование определенных размеров товарных запасов позволяет торговому предприятию обеспечивать устойчивость ассортимента товаров, осуществлять определенную ценовую политику, повышать уровень удовлетворения спроса покупателей. Все это требует поддержания оптимального уровня и достаточной широты ассортиментных позиций товарных запасов на каждом торговом предприятии.      

По  своему назначению товарные запасы, формируемые  на торговых предприятиях, подразделяются на три группы:      

1) запасы текущего хранения;      

2) запасы сезонного хранения и  досрочного завоза;      

3) запасы целевого назначения [6, с.67].      

Товарные  запасы текущего хранения составляют основную массу всех запасов торгового предприятия. Они создаются для обеспечения бесперебойной продажи товаров в текущем периоде и должны постоянно пополняться.      

Товарные  запасы сезонного хранения и досрочного завоза создаются лишь на определенных торговых предприятиях исходя из особенностей ассортимента реализуемых ими товаров или особенностей географического расположения таких предприятий. В первую очередь, они формируются по таким группам товаров, которые имеют значительный разрыв во времени между их производством и потреблением. Кроме того, они создаются на предприятиях, размещенных в таких населенных пунктах, к которым не может быть обеспечена регулярная транспортная доступность (например, в высокогорных районах).      

Товарные  запасы целевого назначения создаются на предприятиях торговли для обеспечения определенных целей, не связанных с текущей реализацией товаров (например, для стимулирования сдачи населением вторсырья; для выдачи товарных выигрышей по лотереям; для стимулирования закупки у населения отдельных видов сельскохозяйственного сырья или продуктов и т.п.).      

Создаваемые на предприятиях торговли товарные запасы оцениваются рядом показателей - суммой запасов в стоимостном выражении; количеством запасов в натуральном выражении; размером товарных запасов в днях оборота (он рассчитывается путем деления суммы товарных запасов на однодневный товарооборот).      

Процесс нормирования и планирования товарных запасов на торговом предприятии состоит из отдельных этапов [5, с.194].      

1. Определение целей формирования  товарных запасов.      

Запасы  товаров на предприятиях торговли могут  создаваться с разными целями, основными из которых являются:      

а)  обеспечение устойчивости ассортимента и ритмичности осуществления торгово-технологического процесса в магазинах и других пунктах продажи для бесперебойной реализации товаров покупателям;       

б)  накопление товаров сезонного спроса, сезонного производства и целевого назначения;      

в)  осуществление спекулятивных операций с оптовыми партиями товаров в периоды выгодной торговой конъюнктуры на рынке (такую цель могут ставить, например, торговые предприятия, участвующие в деятельности товарных бирж);      

г) предотвращение обесценения имеющихся  свободных денежных активов в условиях инфляционной экономики.      

В данном разделе в процессе дальнейшего  изложения будут рассмотрены только те цели формирования товарных запасов, которые непосредственно связаны с управлением товарооборотом на предприятии, т.е. с обеспечением выполнения плана реализации товаров.      

2. Анализ размера, состава  и оборачиваемости товарных запасов  в предплановом периоде. Основной  задачей этого анализа является выявление уровня обеспеченности реализации товаров соответствующими товарными запасами в периоде, предшествующем разработке плана, и оценка эффективности их использования.       

На  первоначальном этапе анализа товарных запасов рассматриваются показатели общей их суммы и структуры на начальную и конечную даты предпланового периода, сопоставляются темпы динамики суммы товарных запасов с темпами динамики объема реализации товаров (в целом и в разрезе отдельных товарных групп) [7, с.102].      

На последующем этапе  анализа изучается уровень обеспеченности реализации товаров соответствующими товарными запасами. Для оценки уровня этой обеспеченности используются показатели размера товарных запасов в днях оборота, который анализируется  в динамике в разрезе отдельных групп товаров и по предприятию в целом. В процессе этого динамического анализа определяются минимальный, максимальный и средний уровень товарных запасов в днях в предплановом периоде.

Рис. 1. Последовательность отдельных этапов нормирования и планирования товарных запасов на торговом предприятии       

Последний из них рассчитывается по формуле  средней хронологической:       

,    (1)      

где    Зс - средний уровень товарных запасов в днях оборота;      

Зn - товарные запасы в днях оборота в соответствующих периодах (месяцах, декадах и т.п.);      

n - количество периодов.      

На  заключительном этапе анализа изучается эффективность использования товарных запасов в предплановом периоде, которая характеризуется показателями их оборачиваемости в днях или числе оборотов.      

Оборачиваемость товарных запасов в днях характеризует  период, в течение которого на торговом предприятии реализуется средний запас товаров. Расчет этого показателя осуществляется по формулам:         

 или ,    (2)      

где Од - период оборачиваемости  товарных запасов на предприятии, в  днях;      

З - средняя сумма товарных запасов в рассматриваемом периоде  времени (рассчитанная по формуле средней  хронологической);      

Ро - однодневная сумма  реализации товаров в рассматриваемом периоде;      

Р - общая сумма реализации товаров в рассматриваемом периоде;       

Д - количество дней в рассматриваемом  периоде.      

Результаты  анализа используются в процессе оптимизации товарных запасов в плановом периоде.      

В процессе управления товарными запасами также важен выбор метода учета  их стоимости.       

Согласно  МСФО 2 для оценки запасов применяются  следующие два метода [9, с.34].      

1. Метод «первое поступление - первый  отпуск» (ФИФО). При данном методе  предполагается, что товары отпускаются  в хронологическом порядке, т.е.  наиболее долго хранящиеся товары  отпускаются первыми. Значит, предполагается, что товары, которые остаются в запасе на конец отчетного периода, были закуплены в последнюю очередь. Данный метод оценки запасов представляется логичным, так как большинство предприятий хотели бы продать свои наиболее старые товары первыми, чтобы предотвратить изнашивание и устаревание. Однако независимо от фактического движения товара на складе метод предполагает, что для целей бухгалтерского учета движение происходит именно таким образом: оценка запасов производится по цене последних поступивших партий.      

2. Метод средневзвешенной стоимости. При данном методе оценивается средняя себестоимость товаров, т.е. проводится деление общей стоимости запаса на общее количество товаров в запасе, чтобы получить среднюю себестоимость, которая затем используется для оценки любой партии товаров, выбывающих со склада. Новая себестоимость определяется каждый раз при каждом поступлении товаров на склад.      

На  практике, как правило, выбирается справедливый и удобный метод оценки товарных запасов. Предполагается, что руководство  предприятия выберет метод оценки запасов, который обеспечивает наиболее справедливое отражение информации о произведенных расходах в процессе закупки, доставки и хранения товаров. Когда выбран определенный метод оценки запасов, он становится частью учетной политики предприятия в отношении оценки товарных запасов и его следует применять постоянно от одного отчетного периода к другому.      

Отметим, что каждый из рассмотренных методов  имеет свои преимущества и недостатки (таблица 1) [21, с.33].      

3. Разработка нормативов  товарных запасов. Процесс разработки  нормативов товарных запасов  является основной формой их оптимизации на торговом предприятии. Нормативы товарных запасов разрабатываются в днях оборота только по запасам текущего хранения (остальные виды товарных запасов не нормируются).       

Нормирование  товарных запасов на предприятии  может быть осуществлено следующими основными методами:      

а)  на основе коэффициентов эластичности размеров товарных запасов в днях от объема реализации товаров. Этот метод используется обычно в тех случаях, когда размеры товарных запасов в предплановом периоде в целом обеспечивали бесперебойную реализацию отдельных групп товаров. В нормальных условиях торговли рост объема реализации товаров вызывает обычно снижение размера товарных запасов в днях оборота. На основе определения коэффициентов эластичности по каждой товарной группе и планируемого прироста реализации товаров на предприятии рассчитываются соответствующие нормы товарных запасов на предстоящий период;       

б) на основе технико-экономических  расчетов. Этот метод позволяет более  обоснованно устанавливать нормативы товарных запасов на предприятии. Сущность этого метода состоит в том, что определение норматива запасов осуществляется по отдельным составным его элементам - рабочему запасу, запасу текущего пополнения, страховому запасу и запасу в пути [5, с.196].

Таблица 1

Преимущества  и недостатки методов ФИФО и средневзвешенной стоимости

Рабочий запас состоит из запаса товаров в форме запаса в размере однодневной реализации; запаса товаров, проходящих подготовку к реализации.      

Запас текущего пополнения представляет собой  половину средней партии поставки товара, выраженной в днях оборота.      

Страховой запас устанавливается с учетом колеблемости спроса на отдельные товары по дням месяца и условий товароснабжения (его ритмичности).      

Запас в пути устанавливается в том  случае, если завоз товаров от иногородних поставщиков осуществляется на условиях предоплаты. Этот элемент запаса устанавливается по предприятию в целом на основе его размера в предплановом периоде.      

в)  на основе оптимизационных моделей. Для оптимизации размера текущих товарных запасов наибольшее распространение получила «Модель экономически обоснованного размера заказа» (Economic ordering quantity - EOQ model) [5, с.198].      

Расчетный механизм модели EOQ основан на минимизации совокупных операционных затрат по закупке и  хранению товарных запасов на торговом предприятии. Эти операционные затраты предварительно разделяются на две группы:       

а) сумма затрат по размещению заказов (включающих расходы по транспортированию и приемке товаров);      

б) сумма затрат по хранению товаров  на предприятии [5, с.196].      

Рассмотрим  основные положения механизма модели EOQ [6, c.67; 8, c.201].      

С одной стороны, торговому предприятию  выгодно завозить товары как можно  более высокими партиями. Чем выше размер партии поставки товаров, тем ниже совокупный размер операционных затрат по размещению заказов в определенном периоде (оформлению заказов, доставке заказанных товаров на предприятие и их приемке). Графически это может быть представлено следующим образом.      

Сумма совокупных операционных затрат по размещению заказов при  этом определяется по следующей формуле:             

(3)      

где ОЗ_рз - сумма совокупных операционных затрат по размещению заказов;      

ОТ  - объем товарооборота предприятия в рассматриваемом периоде; РПП - средний размер одной партии поставки товаров;       

С_рз - средняя стоимость размещения одного заказа.      

Из  приведенной формулы видно, что  при неизменном объеме товарооборота предприятия и средней стоимости размещения одного заказа общая сумма операционных затрат по размещению заказов минимизируется с ростом среднего размера одной партии поставки товаров.      

С другой стороны, высокий размер одной  партии поставки товаров вызывает соответствующий рост операционных затрат по хранению товаров на предприятии, так как при этом увеличивается средний размер запаса в днях оборота (период их хранения).       

С учетом этой зависимости сумма операционных затрат по хранению запасов товаров на предприятии может быть определена по следующей формуле:             

(4)      

где ОЗ_хр - сумма операционных затрат по хранению запасов товаров на предприятии;       

РПП - средний размер одной  партии поставки товаров;      

С_х - стоимость хранения единицы товара в рассматриваемом периоде.      

Из  приведенной формулы видно, что при неизменной стоимости хранения единицы товара в рассматриваемом периоде общая сумма операционных затрат по хранению товарных запасов на предприятии минимизируется при снижении среднего размера одной партии поставки товаров.      

Таким образом, с ростом среднего размера одной партии поставки товаров снижаются операционные затраты по размещению заказа и возрастают операционные затраты по хранению товарных запасов на предприятии (и наоборот). Модель EOQ позволяет оптимизировать пропорции между этими двумя группами операционных затрат таким образом, чтобы совокупная их сумма была минимальной.       

Математически Модель EOQ выражается следующей принципиальной формулой:        

,     (5)      

где РПП_о -  оптимальный средний размер партии поставки товаров (EOQ);      

ОПП -  объем товарооборота предприятия в рассматриваемом периоде;      

С_рз - средняя стоимость размещения одного заказа;      

С_х - стоимость хранения единицы товара в рассматриваемом периоде.      

Соответственно  оптимальный средний размер товарного запаса на торговом предприятии определяется по следующей формуле:       

,      (6)      

где ПЗ_о - оптимальный средний размер товарного запаса;      

РПП_о - оптимальный средний размер партии поставки товаров (EOQ).      

Модификация модели EOQ (так  называемая модель EPR) используется для  синхронизации производства и сбыта. При этом целевым показателем является размер партии заказа готовой продукции при фиксированной скорости производственного цикла - EPR (economic production run). Модель EPR рассчитывает оптимальный размер одной партии товара, минимизирующий совокупные издержки (по переработке и хранению единицы запасов):        

,      (7)      

где EPR - количество единиц товара в одном заказе;      

Q - оценка годового объема продаж;       

S - издержки по доставке;      

C - стоимость хранения единицы запасов готовой продукции в течение 1 года.      

Заметим, что по сравнению с моделью  EOQ модель EPR менее распространена, так как она может применяться только на тех предприятиях, где в силу специфики торгового процесса можно варьировать размер одной партии.      

Модель MRP несколько расширяет концепцию  EOQ. EOQ большей частью отвечает на вопрос об объеме оптимальной закупки за один раз. MRP моделирует, какие виды товаров необходимо закупать и с какой периодичностью. Программное обеспечение модели MRP известно как продукты PERT (программная оценка и анализ) и CPM (метод наибольшего благоприятствования), используемые в практике западных корпораций для планирования и контроля материальных запасов. PERT и CPM как системные аналитические инструменты позволяют менеджерам анализировать последовательность и время необходимых управленческих мер для выполнения поставленной планово-аналитической оптимизационной задачи.      

4. Определение плановой  суммы товарных запасов. Плановая  сумма товарных запасов текущего хранения определяется на основе рассчитанных их нормативов и однодневного объема реализации товаров в плановом периоде. К плановой сумме товарных запасов текущего хранения добавляется сумма запасов сезонного хранения и досрочного завоза, а также сумма запасов целевого назначения (если эти виды запасов предусмотрены к формированию на торговом предприятии в плановом периоде).       

Расчет  плановой суммы товарных запасов (в  целом по предприятию и в разрезе отдельных групп товаров) осуществляется по формуле:      

,    (8)      

где З_п - плановая сумма товарных запасов на конец планируемого периода;      

Н_тх - норматив запаса товаров текущего хранения в днях оборота;      

Р_о - однодневный объем реализации товаров в плановом периоде;      

З_сх - планируемая сумма запаса товаров сезонного хранения и досрочного завоза;       

З_цн - планируемая сумма запаса товаров целевого назначения.      

5. Оценка эффективности разработанного  плана товарных запасов. В процессе такой оценки используется та же система показателей, что и при анализе эффективности товарных запасов. Показатели эффективности использования товарных запасов в плановом периоде сопоставляются в процессе оценки с аналогичными показателями предпланового периода. В систему сравниваемых показателей может быть введен также показатель рентабельности товарных запасов (отношение суммы прибыли от реализации товаров к сумме товарных запасов, выраженное в процентах). При существенном снижении показателей эффективности использования товарных запасов в плановом периоде в расчеты плановой суммы товарных запасов вносятся коррективы (незначительное снижение этих показателей может быть оправдано обеспечением устойчивости ассортимента и повышением ритмичности осуществления торгово-технологического процесса, определяющими рост размера товарных запасов на предприятии).      

6. Обеспечение постоянного контроля  за состоянием товарных запасов  на предприятии. Такой контроль  направлен прежде всего на  недопущение снижения размера товарных запасов ниже необходимого их минимума (определяемого нормативом товарного запаса за минусом половины средней партии поступления товаров в днях оборота); соблюдение установленных сроков их хранения; обеспечение в составе запасов всех предусмотренных разновидностей товаров, своевременное размещение заказов на пополнение товарных запасов и вовлечение в товарооборот излишне сформированных их видов.      

Среди систем контроля за движением запасов  в странах с развитой экономикой наиболее широкое применение получила «Система ABC» [14, с.128]. Суть этой контролирующей системы состоит в разделении всей совокупности товарных запасов торгового предприятия на три категории исходя из их стоимости, объема и частоты расходования, отрицательных последствий их нехватки для осуществления товарооборота и т.п.      

В категорию «А» включают наиболее дорогостоящие и рентабельные виды товарных запасов с продолжительным циклом заказа, которые требуют постоянного мониторинга в связи с серьезностью финансовых последствий, вызываемых их недостатком. Частота завоза этой категории запасов определяется, как правило, на основе «Модели EOQ». Круг конкретных видов товарных запасов, входящих в категорию «А», обычно ограничен и требует еженедельного контроля.      

В категорию «В» включают запасы товаров, имеющих меньшую значимость в обеспечении бесперебойного осуществления товарооборота и формировании конечных результатов финансовой деятельности. Запасы товаров этой группы контролируются обычно один раз в месяц.      

В категорию «С» включают запасы всех остальных видов товаров с низкой стоимостью и рентабельностью, не играющих значимой роли в формировании конечных финансовых результатов. Объем закупок таких товаров обычно небольшой, поэтому контроль за их движением осуществляется с периодичностью один раз в квартал.      

Таким образом, основной контроль товарных запасов  по «Системе ABC» концентрируется на наиболее важной их категории с позиций обеспечения бесперебойности осуществления товарооборота предприятия и формирования конечных финансовых результатов.      

Определенное  распространение в зарубежной практике контроля запасов получила и «Система уровня повторного заказа».      

В основе этой системы лежит предварительное  установление трех нормативных элементов уровня запаса по определенной товарной позиции:      

- средний период исполнения заказа, в днях;      

- страховой запас на возможное  нарушение срока поставки товара;      

- страховой запас на возможное  превышение среднего уровня спроса  покупателей на товар.      

На  основе суммирования этих трех нормативных элементов определяется «уровень повторного заказа». При снижении фактического размера запасов до этого уровня, осуществляется повторный заказ данного товара у поставщиков.      

Эта система контроля позволяет минимизировать издержки по хранению товарных запасов на предприятии.      

Плановые  показатели товарных запасов должны быть Доведены до всех структурных  единиц и товарных структурных подразделений  торгового предприятия.      

1.3. Методы планирования поступления  товаров       

Важнейшим условием выполнения плана реализации товаров и формирования необходимого размера товарных запасов является обеспечение поступления товаров на торговое предприятие. Основной целью планирования поступления товаров и организации закупки товаров в соответствии с этим планом является обеспечение ритмичной поставки товаров на торговое предприятие в необходимых объемах [34, с.34].      

Процесс планирования поступления товаров  осуществляется на торговом предприятии по следующим основным этапам.      

1. Анализ поступления товаров на предприятие в предплановом периоде. Такой анализ проводится в тесной увязке с показателями анализа реализации товаров и товарных запасов. Для увязки этих показателей анализ поступления товаров осуществляется в розничных ценах. В процессе проведения анализа изучаются следующие основные вопросы:      

а)  динамика общего объема и товарной структуры поступления. Динамический анализ поступления товаров проводится в сопоставимых ценах. В процессе анализа устанавливаются темпы изменения объема поступления товаров в предплановом периоде в целом по предприятию и в разрезе отдельных товарных групп;      

б) обеспеченность предусмотренных  объемов реализации и размеров прироста товарных запасов необходимым объемом  поступления товаров на предприятие. Снижение объемов реализации товаров, предусмотренных в предплановом периоде, при одновременном сокращении размеров товарных запасов свидетельствует, как правило, о недостаточности объемов поступления товаров на предприятие;

Рис. 2. Последовательность отдельных этапов планирования поступления             товаров на торговом предприятии       

в) состав источников поступления  товаров на предприятие. В процессе проведения этого анализа устанавливается  удельный вес поступления товаров  от непосредственных производителей, оптовых торговых предприятий, торговых посредников и т.п. Кроме того, определяется удельный вес поставки товаров от местных и иногородних поставщиков. При необходимости отдельные аспекты этого анализа могут быть углублены;      

г)  соответствие объемов фактического поступления товаров объемам, предусмотренным заключенными контрактами. Для проведения такого анализа используется показатель «коэффициент поставки», который рассчитывается по формуле:      

,      (9)      

где    К_п - коэффициент поставки товаров на предприятие, в %;      

Оф  - фактическая сумма (количество) поступления товаров на предприятие (в сопоставимых ценах);      

О_к - сумма (количество) поступления товаров на предприятие, предусмотренная заключенными контрактами.      

Коэффициент поставки рассчитывается по торговому  предприятию в целом, в разрезе групп товаров, а также в разрезе отдельных поставщиков, с которыми были заключены контракты. При значениях коэффициента ниже единицы выясняются причины невыполнения контрактных обязательств: отказ торгового предприятия от части закупленных товаров; форс-мажорные обстоятельства; иные причины;       

д) равномерность поступления  товаров по отдельным периодам (месяцам, декадам, неделям). Такой анализ проводится в сопоставимых ценах в целом по предприятию и в разрезе отдельных товарных групп. Для анализа равномерности поступления товаров используются показатели среднеквадратического отклонения и коэффициента вариации. В процессе анализа показатели равномерности поступления товаров сопоставляются с показателями равномерности их реализации по отдельным периодам;      

е) частота поставки товаров  на предприятие. Этот показатель играет существенную роль в обеспечении  устойчивости ассортимента товаров, формировании размера товарных запасов, объеме затрат торговых предприятий по транспортированию и хранению товаров. Такой анализ следует проводить в разрезе групп (а в необходимых случаях и подгрупп) товаров [36, с.129].      

2. Определение планового  объема и структуры поступления  товаров на предприятие. Основу проведения таких плановых расчетов составляют ранее обоснованные планы реализации товаров и формирования товарных запасов. Объемы необходимого поступления товаров рассчитываются в разрезе отдельных товарных групп и по предприятию в целом. Плановые расчеты проводятся в соответствии со следующими формулами:           

(10)      

где П - плановый объем поступления товаров на предприятие (в розничных ценах);       

Р - плановый объем реализации товаров;      

Зн - фактическая сумма  товарных запасов на начало планового периода;      

Зк  - расчетная сумма товарных запасов на конец планового периода;      

В - ожидаемое выбытие товаров  в связи с естественной убылью и по прочим причинам (уценка, сезонная распродажа и т.п.).      

3. Определение планового объема  и источников закупки необходимых  товаров. Плановый объем закупки  товаров определяется на основе  планового объема поступления  товаров на предприятие. При  этом следует учесть, что объем поступления товаров рассчитывается в розничных ценах, в то время как объем закупки товаров - в ценах их закупки (разница между этими показателями составляет сумму торговых надбавок или коммерческий доход от реализации товаров). Кроме того, следует учесть, что прирост товарных запасов, предусмотренный в плановом периоде, также обеспечивается закупкой товаров в закупочных ценах. С учетом этих положений плановый объем закупки товаров торговым предприятием определяется по следующей формуле:

,        (11)      

где ОЗ - объем закупки  товаров торговым предприятием с  их поставкой в плановом периоде (в ценах их закупки);      

П - плановый объем поступления  товаров на предприятие (в розничных  ценах);      

КД_р - планируемая сумма коммерческого дохода от реализации товаров (сумма торговых надбавок);      

Н_тз - сумма торговых надбавок на предусматриваемый объем прироста товарных запасов.      

Методы  определения плановой суммы коммерческого  дохода от реализации товаров рассматриваются в соответствующем разделе. Сумма торговых надбавок на предусматриваемый объем прироста товарных запасов определяется исходя из среднего уровня этих надбавок и планируемой суммы прироста товарных запасов.      

Расчеты планового объема закупки товаров  осуществляются в разрезе отдельных товарных групп и по предприятию в целом.      

В силу изменчивости конъюнктуры потребительского рынка, нестабильности хозяйственных связей с поставщиками и других причин обеспечить заранее весь объем закупки товаров на плановый период в большинстве случаев невозможно. Поэтому на данной стадии планирования закупок определяются лишь основные источники закупки товаров с учетом обеспечения повышения эффективности коммерческой работы.      

В составе источников закупки выделяют обычно непосредственных производителей товаров и торговых посредников (оптовые, торгово-посреднические и другие аналогичные предприятия или физические лица), а также местных и иногородних (включая зарубежных) поставщиков. Закупки товаров у непосредственных производителей обеспечивают более низкий уровень контрактных цен, что положительно влияет на формирование коммерческого дохода от реализации товаров (в сравнении с закупкой товаров у торговых посредников). Закупка товаров у местных поставщиков обеспечивает более низкие затраты по транспортированию товаров, что положительно влияет на формирование прибыли от торговой деятельности (в сравнении с закупкой товаров у иногородних поставщиков). В связи с изложенным, при определении источников закупки товаров на плановый период следует стремиться к повышению удельного веса закупки товаров у непосредственных производителей и местных поставщиков в общем объеме планируемой их закупки.      

4. Обеспечение ритмичности и оптимизация  партий поступления товаров на предприятие. Формирование необходимой ритмичности поступления товаров на торговое предприятие представляет собой оптимизационную задачу, решаемую с учетом обеспечения устойчивости ассортимента товаров, запланированных размеров товарных запасов и минимизации текущих затрат на этот процесс. Эта задача решается путем определения оптимального размера партий поступления (поставки) товаров на предприятие, в частности на основе использования рассмотренной выше модели EOQ.      

Заключительной  стадией планирования товарооборота  торговых предприятий является балансовая увязка всех запланированных его показателей - объема реализации, запасов на начало и конец планового периода, объема поступления товаров. Балансовая увязка этих плановых показателей позволяет проверить их взаимосвязь по каждой группе товаров и по предприятию в целом.  

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ТОВАРНЫМИ ЗАПАСАМИ ООО «ПРОМКОМПЛЕКТ»     

2.1. Финансово-экономическая характеристика  предприятия       

Общество  с ограниченной ответственностью «Промкомплект» создано в 2006 году на основании требований Гражданского Кодекса Российской Федерации, Федерального Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и правовых актов, регулирующих порядок образования и деятельности хозяйственных обществ.      

Учредителем ООО «Промкомплект» является Нефедов Эдуард Станиславович. Место нахождения предприятия: 305007, Курская область, г. Курск, ПЛК, д. 39.      

Основным  видом деятельности ООО «Промкомплект» является оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами.      

В штатном расписании предприятия  предусмотрены должности для 3 работников. Должность директора и главного бухгалтера совмещает один сотрудник (таблица 2).

Таблица 2

Штатное расписание ООО «Промкомплект»

Уровень заработной платы направлен на минимизацию  выплат по единому социальному налогу. Однако при этом высоки налоговые риски, так как оплата труда ниже среднеотраслевой.       

Организационная структура управления построена по линейно-функциональному принципу с 2 уровнями иерархии (рисунок 3).      

Рис. 3. Структура  управления ООО «Промкомплект»       

Для анализа показателей деятельности ООО «Промкомплект» используем данные бухгалтерской отчетности за период с 2006 по 2008 годы (Приложения 1-3).      

Анализ  агрегированного баланса ООО  «Промкомплект» свидетельствует о  том, что внеоборотные активы у предприятия  отсутствуют, помещение офиса и  складов арендовано. При этом суммарные  активы предусмотрены только оборотными активами, размер которых составлял в конце 2006 года – 2 575 тыс. руб., а в конце 2008 года в более чем в 1,5 раза больше – 4 657 тыс. руб. (таблица 3).

Таблица 3

Агрегированный  баланс ООО «Промкомплект»

В качестве источников финансирования деятельности ООО «Промкомплект» используется собственный капитал и краткосрочные обязательства. Однако доля собственного капитала мала – в 2006 году всего 5%, в 2008 году – 4,7%. Это свидетельствует о дефиците собственного оборотного капитала. То есть почти вся деятельность финансируется за счет краткосрочных обязательств, размер которых вырос с 2 441 тыс. руб. до 4440 тыс. руб. Это связано с высоким уровнем доверия между ООО «Промкомплект» и основным поставщиком «РТИ» (рисунок 4).

Рис. 4. Структура  пассивов ООО «Промкомплект»       

Численность персонала ООО «Промкомплект» позволяет  причислить его к малым предприятиям (таблица 4).

Таблица 4

Состав  и динамика персонала ООО «Промкомплект»

Продолжение таблицы 4

Кадровый  состав предприятия в анализируемом  периоде стабилен. Часть работ  осуществляется с привлечением компаний по аутсорсингу (грузчики, водители), то есть на договорной основе, что позволяет минимизировать затраты предприятия на заработную плату.       

Основные  показатели деятельности предприятия  собраны в таблице 5.

Таблица 5

Технико-экономические  показатели ООО «Промкомплект»

Выручка от продаж в 2008 году практических осталась без изменений на уровне 2006 года, при этом отмечен всплеск товарооборота  в 2007 году более чем в 2,5 раза.      

Собственный капитал предприятия увеличился на сумму 82 тыс. руб. или на 61% за счет капитализации чистой прибыли. Выплаты доходов учредителям не осуществлялись, поэтому вся полученная чистая прибыль реинвестировалась.      

Размер  дебиторской задолженности ООО  «Промкомплект» увеличился на 301 тыс. руб. или на 68,3% в 2008 году к уровню 2006 года. Причинами роста дебиторской задолженности стало повышение лояльности к оптовым покупателям конвейерной ленты. В то же время увеличился размер кредиторской задолженности за счет создания платежного флоута по отношению к поставщикам – на 366 тыс. руб. или на 15%. Соотношение кредиторской и дебиторской задолженности в 2006 году составляло 5,5, в 2008 году – 3,8 раза. Следовательно, политика кредитования покупателей стала более лояльной.      

Таким образом, анализ общих показателей  ООО «Промкомплект» свидетельствует о развитии торговой деятельности предприятия. Однако у предприятия практически отсутствует собственный оборотный капитал.      

Текущая деятельность предприятия финансируется  за счет заемных источников, среди которых преобладают наименее устойчивые, что не позволяет предприятия иметь собственные оборотные средства (таблица 6).

Таблица 6

Оценка  достаточности источников финансирования для формирования материальных оборотных средств ООО «Промкомплект», тыс. руб.

Все запасы профинансированы в период с 2006 по 2008 годы на 100% за счет товарного кредита поставщиков, что снижает финансовую устойчивость ООО «Промкомплект» и соответствует кризисному финансовому состоянию. Это подтверждается недостатком источников финансирования. Так, в 2008 году дефицит собственных оборотных средств – 3696 тыс. руб., в 2007 году– 3897 тыс. руб. (рост дефицита в 2,6 раза к 2006 году), недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат в 2008 году – 3696 тыс. руб., в 2007 году – 2406 тыс. руб. (рост в 2,6 раза), недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат – 2406 тыс. руб. (рост в 2,6 раза). Дефицит основных источников для формирования запасов и затрат в 2008 году увеличился на 38% к уровню 2006 года. Следовательно, финансовая устойчивость ООО «Промкомплект» низкая.      

Аналогичные выводы о финансовой устойчивости ООО  «Промкомплект» дает анализ с применением относительных коэффициентов (таблица 7).

Таблица 7

Динамика  показателей финансовой устойчивости ООО «Промкомплект»

 
и т.д.................