Стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

1. Стандарты, отражающие специфические  аспекты проведения

аудита кредитных учреждений         3

 

2. Стандарты саморегулируемых организаций  аудиторов,

регламентирующие порядок проведения выборочных проверок

в аудите              9

 

Список использованной литературы

 

 

1. Стандарты, отражающие  специфические аспекты проведения

аудита кредитных учреждений

 

Целью внутренних стандартов является описание подходов, принципиальных методик, технологических приемов, связанных с определением концепции проведения аудита кредитных учреждений, которые необходимо соблюдать на практике.

Задачи стандартов: вопросы, решение которых представляет собой практические разработки по реализации требований МСА, международных положений по аудиторской практике, ФЗ об аудиторской деятельности №307 и федеральных стандартов.

Аудиторская проверка кредитной организации, банковских групп и банковских холдингов осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Аудиторская организация обязана составить заключение о результатах аудиторской проверки, содержащее сведения о достоверности финансовой отчетности кредитной организации, выполнении ею обязательных нормативов, установленных Банком России, качестве управления кредитной организацией, состоянии внутреннего контроля и другие положения, определяемые федеральными законами и уставом кредитной организации.

Аудиторское заключение направляется в Банк России в трехмесячный срок со дня представления в Банк России годовых отчетов кредитной организации, банковских групп и банковских холдингов.

Одним из разделов (этапов) аудиторской проверки деятельности коммерческого банка является аудит операций с ценными бумагами.

В зависимости от того, кто осуществляет проверку, аудит подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит выполняют аудиторы и специалисты аудиторской организации, индивидуальный аудитор с целью составления мнения о достоверности информации, представленной в финансовых отчетах и отражающей финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств экономического субъекта в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Внутренний аудит осуществляется работниками кредитной организации (аудиторами) с целью оценки ее работы в собственных интересах. Полученная в процессе проверки информация, как правило, предназначается для удовлетворения потребностей управленческого персонала. Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим коммерческим банком (его руководителем, собственниками) и зависят от его масштабов, показателей финансовой деятельности, принятой системы управления банком и др.

Каждая кредитная организация обязана организовывать внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующей характеру и масштабам проводимых операций, в том числе операций с ценными бумагами.

Порядок организации внутреннего контроля в кредитных организациях регулируется Положением Банка России от 16.12.2003 N 242-П (с изм. и доп. от 30.11.2004) "Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах". Для осуществления внутреннего контроля и содействия органам управления кредитной организации в обеспечении эффективного функционирования кредитной организации в каждом банке создается служба внутреннего контроля.

При аудите ценных бумаг предмет проверки для каждого проверяющего лица одинаков - это операции коммерческого банка с ценными бумагами. Различия проявляются в целях проверки и выбираемых методах.

Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для проведения проверки в соответствии с разработанным общим планом и стратегией аудита. Как правило, на каждый проверяемый раздел финансовой отчетности составляется отдельная программа аудита. Поскольку все хозяйственные операции, проводимые коммерческими банками, рассматриваются аудитором с двух позиций - соблюдения действующего законодательства и правильности отражения в бухгалтерском учете, программы аудита разрабатываются не только для проверки разделов финансовой отчетности банка, но и для проверки других аспектов деятельности банка, например для проверки качества управления, соблюдения валютного законодательства, проверки выполнения экономических нормативов и т.д.

Для проведения аудита операций с ценными бумагами коммерческого банка составляется несколько программ аудита. Количество этих программ, структура построения и содержание зависят от внутрифирменных стандартов той или иной аудиторской организации. Нам представляется целесообразным формирование программ аудита операций коммерческого банка с ценными бумагами в следующем составе:

- программа аудита вложений  банка в акции;

- программа аудита вложений  банка в облигации;

- программа аудита операций  с учтенными векселями и приобретенными  депозитными сертификатами;

- программа аудита эмиссии собственных  ценных бумаг (акции, облигации);

- программа аудита выпущенных  векселей и депозитных (сберегательных) сертификатов;

- программа аудита профессиональной  деятельности банка на рынке  ценных бумаг;

- программа аудита депозитарной  деятельности;

- программа аудита срочных сделок с ценными бумагами.

Зачастую аудиторские процедуры, содержащиеся в одной из перечисленных программ, могут быть уместны для проверки других операций, для которых предназначена иная программа. В этом случае аудитор проводит процедуры однократно, а их результаты отражает либо в двух программах одновременно, либо только в одной программе с одновременным отображением перекрестной ссылки на другую программу.

От правильного и грамотного планирования аудиторских процедур, содержащихся в программах аудита, напрямую зависят надежность получаемых аудиторских доказательств и качество аудиторской проверки. С одной стороны, программы аудита служат детальным руководством для проведения проверки, а с другой - важным средством последующего внутрифирменного контроля.

Согласно Закону «Об аудиторской деятельности», правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также подготовке аудиторов и оценке их квалификации.

Правила (стандарты) подразделяются на:

- федеральные - обязательны для аудиторских фирм и для аудируемых лиц;

- внутренние - действующие в профессиональных аудиторских объединениях, аудиторских фирмах; они не могут противоречить федеральным, и их требования не должны быть ниже требований федеральных правил.

Аудиторские фирмы вправе сами выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Выбор метода проверки определяется репутацией банка, возможным аудиторским удовлетворением. Аудиторское удовлетворение - это уверенность в качестве проверки.

Существует группировка приемов аудита:

- контрольные приемы;

- аналитические приемы;

- детальное изучение операций.

К контрольным приемом относят: качество контроля со стороны руководства банка; наличие компьютерных контрольных систем; физический контроль, т.е. проверку активов по факту (проверку денежных знаков, ценных бумаг и др.).

К аналитическим приемом относят: рассылку писем клиентам для подтверждения суммы кредита или остатка счета; изучение темпов роста или снижения операций, доходов текущего и предшествующего годов и т.д.

Контрольные и аналитические приемы быстры и менее трудоемки, однако приносят меньшее аудиторское удовлетворение.

Детальное изучение операции включает: проверку бухгалтерских документов; фактическую проверку операций; проверку бухгалтерского учета; сопоставление записей в учете с документами; проведение встречных проверок.

В процессе проверки устанавливаются: законность и правильность операций, подлинность документов, правильность содержащихся в них расчетов, обоснованность бухгалтерских проводок. При этом не исключена сплошная проварка по таким наиболее сложным и ответственным операциям. как кассовые, валютные, депозитные, процентные, комиссионные, гарантийные.

В процессе работы аудитор должен обращать внимание на наличие подписей клиентов и работников банка, которые подтверждают факт проводки бухгалтерских операций. После подписания договора бухгалтером документ приобретает силу приказа и подлежит обязательному отражению на счетах клиентов и в балансе. При этом всю отвстственностъ за законность операции и ее безопасность для банка и клиентов персонал банка берет на себя. Отсутствие такой подписи означает, что операция проведена необоснованно, и аудитор должен проверить все ее детали.

С особой тщательностью проверяются кассовые документы. Особого внимания требуют мемориальные ордера, которыми оформляются операции по частичной оплате клиентских документов с расчетных счетов, включая частичное погашение ссуд, внутрибанковские операции по учету доходов и расходов, а также исправление ошибочных записей. Необходимо обратить внимание на то, что после составления баланса ошибочные записи исправляются исправительными ордерами.

В ходе проверки устанавливается система доступа к секретным сведениям и мерам безопасности, доступ осуществляется только по определенному списку. Из всей банковской документации должны быть выделены строго и особо конфиденциальные  документы. В нормативном документе банка о порядке доступа к конфиденциальным сведениям должны быть определены технологии доступа к компьютерной информации.

При оценке состояния бухгалтерского учета с точки зрения соответствия действующим нормативным документам по банковскому законодательству тщательно провернется организация аналитического и синтетического учета:

- основные документы и формы аналитического и синтетического учета;

- реквизиты лицевого счета;

- реквизиты операционных журналов;

- реквизиты карточек и картотек.

Аудиторская проверка лицевых счетов организуется с целью определения дебетовых сальдо, выявления нереальных, недостаточных оборотов, а также документов, которые послужили основанием для таких записей.

При этом проверяется, как банки организуют контроль за законностью совершаемых операций по существу и Форме, как организована банковская безопасность, какие используются формы защиты банковского документооборота, исключающие возможность проникновения фальшивых документов.

При выявлении дебетовых сальдо по лицевым расчетным счетам клиентов аудиторы требуют их срочного списания и вынесения на отдельный ссудный счет или счет дебиторской задолженности.

В ходе аудиторской проверки обороты в лицевых счетах должны подтверждаться первичными документами, а также оборотами по корреспондентскому счету в РКЦ и счетам в других банках.

При проверке операций коммерческого банка с ценными бумагами количество проводимых аудиторских процедур напрямую зависит от масштабов и особенностей проверяемой кредитной организации. За основу при формировании состава конкретных аудиторских процедур в программах аудита могут быть взяты общепринятые направления аудиторской работы по наиболее часто встречающимся в кредитных организациях операциям с ценными бумагами.

И так, к общимстандартам внутреннего аудита кредитных учреждений относят проверки:

- своевременности составления баланса;

- соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

- своевременности совершения операций по счетам клиентов.

Одновременно проверяется правильность оформления денежно-расчетных документов, а также наличие всех реквизитов в документах, соответствие сумм, наличие подписей и печатей, а также система материальной ответственности.

Кроме того, осуществляется технический аудит эффективности зашиты информации от доступа и утечки из ЭВМ, телефонов и другой оргтехники, а также эффективность средств обеспечения целостности информации и установления авторства.

 

 

 

 

2. Стандарты саморегулируемых  организаций аудиторов, регламентирующие  порядок проведения выборочных  проверок в аудите

 

В 2009 г. вступила в силу новая редакция Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон № 307ФЗ). Законом предусматривается отмена лицензирования аудиторской деятельности с одновременным введением обязательного членства участников рынка в саморегулируемых организациях аудиторов (СРО аудиторов).

С введением механизма саморегулирования в аудиторской деятельности предусматривается передача СРО аудиторов функций по ведению реестра аудиторов и аудиторских организаций, функций повышения квалификации аудиторов и контроля качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, являющихся членами этих саморегулируемых организаций.