Особенности учета затрат и калькулирования по системе «директ-костинг»

Введение

     В силу объективных экономических причин, учет и анализ в нашей стране долгое время развивались параллельно, независимо один от другого. Данные учета служили в основном для составления внешней отчетности, калькуляций и ведение ведомостей на которых и был построен анализ. И учет, и анализ незначительно влияли на процесс принятия управленческих решений на уровне предприятия.     

  С переходом к рынку ситуация изменяется. В условиях хозяйственной  самостоятельности  и обособленности предприятий, сложности  их ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль учета и анализа как единого инструмента для принятия различных управленческих решений.    

   Основное  направление развития производственного  учета  состоит  в повышении  его оперативности, аналитичности, ориентации на принятие управленческих решений в настоящем и будущем. Не случайно термин «производственный учет» часто заменяется термином «управленческий учет», что в большей мере отражает его сущность и задачи. Характерной чертой западного управленческого (производственного) учета, которая обусловлена его целями и задачами, является интеграция собственно учета затрат и результатов их анализа и, как следствие, принятия управленческих решений. 

     В странах с развитой рыночной экономикой управленческий учет уже достаточно давно сложился как относительно обособленная область экономической деятельности и соответственно как учебная дисциплина - в рамках (подготовки профессиональных кадров.    

  Очевидно, что в нашей стране в условиях развития рыночных отношений, предпринимательства, ориентированного на получение прибыли, при необходимости повышения эффективности хозяйственной деятельности во всех сферах экономики требуется комплексное решение многочисленных проблем, связанных с управлением предприятием. Именно эти проблемы призван решать управленческий учет, основная цель которого - обеспечение руководителей всех уровней необходимой и своевременной информацией для принятия эффективных решений по управлению бизнесом.     

В условиях рыночных отношений каждое предприятие само заботится о  прибыльности и естественно стремление руководителей организовать работу хозяйства таким образом, чтобы оно работало бесперебойно и давало стабильный доход. Максимизация доходов - основная цель предпринимателей  в рыночных условиях, поэтому актуальность выбранной темы очевидна. В отечественной практике известны лишь отдельные случаи внедрения управленческого учета на предприятиях и, как правило, в неполном объеме. В то же время некоторые составляющие управленческого учета под другими наименованиями и в несколько ином, чем за рубежом, ракурсе известны в России довольно давно.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что для  принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели. В бухгалтерском управленческом учете есть подход к калькулированию, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость.

Цель  данной работы – рассмотреть возможности  применения на предприятии такого элемента управленческого учета как система  учета затрат директ-костинг.  

В соответствии с обозначенной проблемой,  целью, предусматривалось решение  следующих основных задач исследования:

    1.Раскрытие роли и значения затрат в системе директ-костинг.

2.Рассмотрение калькулирования себестоимости в отечественном учете по системе директ-костинг и целесообразность её применения

               3.Ознакомится с системой учета  затрат принятую на предприятии  и рассмотреть возможности применения на предприятии систему директ-костинг.

               4. Особенности системы “Директ-костинг”. Преимущества и недостатки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретическая часть

1.1 Экономическая сущность, методы  учета и калькулирования себестоимости

Себестоимость продукции, товаров  или услуг это денежное выражение  суммы затрат, необходимых на производство и сбыт данной продукции, а более  точно ее единицы. Она является синтетическим  показателем. План по  себестоимости  продукции разрабатывается на основе прогрессивных норм использования  оборудования, расхода сырья, топлива, материалов, заработной платы и так  далее. В целях анализа производственной деятельности и разработки рациональной и эффективной концепции  развития предприятия в процессе  изготовления продукции исчисляется также  и ее фактическая себестоимость. Сравнение плановой и фактической  себестоимости позволяет объективно оценить степень рентабельности предприятия и рациональность использования  как материальных, так и интеллектуальных ресурсов. Себестоимость показывает все успехи и неудачи предприятия  в организации производства того или иного продукта. Если себестоимость  такого  же или аналогичного  продукта конкурентов ниже, то это означает, что производство и сбыт на нашем предприятии были организованны нерационально.

Следовательно, необходимо внести  изменения. Решить, какие нужны изменения, поможет опять же себестоимость, так как она является одним  из факторов формирования ассортимента. Кроме того, себестоимость является основным ценообразующим фактором. Чем больше себестоимость, тем выше будет цена  при прочих равных  условиях. Разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль. Следовательно, для увеличения прибыли необходимо либо повысить цену, либо   снизить себестоимость. Снизить ее можно путем сокращения включенных в нее затрат. Но то, какие затраты и в какой мере включаются в себестоимость,  зависит от метода ее учета и калькулирования.

В бухгалтерском управленческом учете  одним из альтернативных традиционному  отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Одной из модификаций данной системы  является система «директ-ко-стинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Принципиальное отличие системы  «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

Общехозяйственные расходы также  исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:

Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая) содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход — это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

1.2 «Direct-costing» организация учета затрат

Учет затрат состоит из следующих  элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения затрат и  учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия).

Все эти элементы присутствуют при  любой конкретной организации учета  затрат в управленческом (производственном) учете, в том числе и при  учете полных или частичных затрат. Поскольку учет затрат на отечественных  предприятиях до сих пор представлял  собой учет полной себестоимости  и соответственно системное определение  прибыли, то о такой организации  учета, несмотря на различия построения у нас и за рубежом, мы имеем  достаточно хорошее представление. Что касается “директ -костинга”, то, описывая отдельные элементы учета затрат по этой системе, обратим внимание на присущие данной системе особенности.

     Рассмотрим организацию  учета затрат в соответствии  с системой “Директ-костинг” по перечисленным выше элементам.

     Задачей первого элемента  учета затрат является систематический  учет затрат по видам за  данный период. Он отражает вертикальную  структуру затрат предприятия.

     Важнейшими видами  затрат, подлежащими учету, являются: Затраты на заработную плату; материальные затраты; затраты на энергию; затраты на ремонт; налоги, взносы, страхование; затраты на амортизацию; проценты, риски; прочие затраты.

     Этот перечень может  изменяться в зависимости от  национальных особенностей учета  и степени его детализации.

     С точки зрения  применения системы “Директ-костинг” здесь отсутствуют какие-либо принципиальные особенности по сравнению с системой учета полной себестоимости. Нужно только подчеркнуть, что необходимое для организации директ-костинга разделение затрат на постоянные и переменные не может быть произведено в учете по видам затрат, так как зачастую один и тот же вид затрат в разных местах возникновения затрат ведет себя по-разному по отношению к изменению объема производства.

     Например, заработная  плата вспомогательных рабочих  в одном месте возникновения  затрат может носить переменный  характер, в другом – полупеременный, в третьем – практически не  меняется с изменением загрузки  мощностей или объема производства.

     Таким образом, разграничение  затрат на постоянные и переменные, а также их раздельный учет  по видам может быть организован  только в разрезе мест возникновения  затрат.

 Особенность учета затрат  по местам возникновения по  системе “Директ-костинг” состоит в том, что постоянные затраты не распределяются между носителями затрат.

     Учет по местам  возникновения затрат дает представление  о горизонтальной структуре затрат  предприятия.

     Учет затрат по  системе “Директ-костинг” представляет собой прагматическую форму учета, направленную на принятие решений. В случае организации учета затрат по местам возникновения нет надобности использовать базы, или “ключи”, распределения косвенных расходов уровня предприятия на уровни заводов или производственных единиц, а затем через основные места возникновения затрат – между носителями затрат, произведенных в данном отчетном периоде., как при системе учета полных затрат (калькулирование полной себестоимости).

     По сути дела, при  организации учета в разрезе  мест возникновения затрат по  системе “Директ-костинг” исчезает само понятие косвенных расходов, накладные расходы становятся прямыми по отношению к данному месту возникновения затрат. Таким образом, при системе “Директ-костинг” затраты в местах возникновения затрат подразделяются на постоянные и переменные. Этот элемент системы учета затрат дает информацию для калькулирования себестоимости носителей затрат - следующего элемента системы производственного учета – только по переменным затратам.

 Одной из проблем учета  затрат по местам их возникновения  в части раздельного учета  переменных и постоянных затрат  является наличие “скачкообразных” (ступенчатых) затрат, которые носят  постоянный характер на определенном  интервале изменения объема, а  затем резко возрастают при  каком-либо определенном значении  показателя объема производства.