Использование трансфертного ценообразования в налоговом планировании

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА и ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

СИБИРСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ - ФИЛИАЛ РАНХиГС

ЦЕНТР ПЕРЕПОДГОТОВКИ СПЕЦИАЛИСТОВ

 

 

 

Кафедра Налогообложения и учета

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ  РАБОТА

 

 

по дисциплине: Налоговый менеджмент

Тема: Использование трансфертного ценообразования в налоговом планировании

 

 

 

Выполнил       Страдный А. В.

(Ф.и.о. студента)

         Финансы и кредит

(специальность)

                09303

(№ группы)

 

Проверил

  Черепкова Т. Н.

 

 

 

Новосибирск 2014г.

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

Введение	3
1 Налоговое планирование и трансфертное ценообразование	4
2 Особенности использования трансфертного ценообразования	7
Заключение	12
Список использованных источников	13

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Трансфертное ценообразование является одним из самых распространенных способов минимизации налогов. Им пользуются как крупные промышленные и торговые компании, так и малые предприятия. Цель контрольной работы – закрепить основные положения дисциплины «налоговый менеджмент» и рассмотреть практическую реализацию рассматриваемой темы изучения.

Для достижения поставленной цели в контрольной работе необходимо выделить следующие задачи:

-   изучение научной, учебной, справочной литературы  по теме налогового планирования и трансфертного ценообразования;

- уточнение основных понятий;

- умение  применять теоретические знания на практике.

Актуальностью выполнения контрольной работы является то, что в современных условиях большое значение для налогового планирования предприятия и государства в целом имеет контроль над трансфертным ценообразованием. Проверяя соответствие цен товаров определенному среднерыночному уровню, налоговые органы преследуют цель выявления заниженных или завышенных цен, используемых налогоплательщиками для снижения налоговых выплат. В отсутствие четких законодательных правил данное направление контрольной деятельности государства может существенно влиять на инвестиционный климат в стране, так как ни одна организация, ведущая предпринимательскую деятельность, не может с уверенностью утверждать, что ее цены не будут оспорены налоговыми органами.

 

1 Налоговое планирование и трансфертное ценообразование

 

Государственный налоговый менеджмент - совокупность методов, приемов и действий органов власти и управления, направленных на реализацию государственной налоговой политики.1

Налоговое планирование – ϶ᴛᴏ важный функциональный элемент налогового менеджмента. С помощью планирования устанавливаются основные направления усилий и принятия решений, кᴏᴛᴏᴩые обеспечивают достижение целей. В ходе реализации ϶ᴛᴏй функции управления намечается не только результат, кᴏᴛᴏᴩый должен быть достигнут в процессе управления налоговыми потоками, но и должен быть определен эффективный способ достижения намеченного результата. Конкретные способы формирует управляющая система, опираясь на ϲʙᴏи представления о том, как будет функционировать управляемый объект в планируемом периоде (здесь важны прогнозные данные). Именно по϶ᴛᴏму при управлении любыми социально - экономическими процессами планирование всегда сопровождается прогнозированием, основой кᴏᴛᴏᴩого будет обобщение и анализ имеющейся информации с последующим моделированием возможных результатов развития ситуаций.

Поскольку основой налогового менеджмента выступает финансовая наука, то налоговое планирование и прогнозирование в определенной степени будет и частью финансового планирования (прогнозирования).  
Стоит отметить, что основные задачи налогового планирования и прогнозирования неоднозначны. Стоит заметить, что они различаются в зависимости от того, относительно какого объекта управления они ставятся: применительно к налоговым потокам страны (ее территорий) или налоговым потокам отдельного предприятия.

Налоговое планирование – ϶ᴛᴏ основанный на прогнозных параметрах процесс определения наиболее эффективных направлений движения и оптимизации объема, состава и структуры входящих и исходящих налоговых потоков на предстоящий год и (или) перспективу государством и хозяйствующим субъектом.

Цели и задачи налогового планирования на макро– и микроуровне различны. Государство стремится запланировать как можно больше налоговых доходов для бюджета и внебюджетных фондов, а предприятие – наметить уже в процессе планирования пути и методы снижения налоговых обязательств.

Целью государственного налогового планирования будет оптимальное по объему, составу и структуре финансовое обеспечение расходных полномочий органов власти всех уровней в рамках реализации концепции государственной экономической, финансовой, социальной и налоговой политики. Целью корпоративного налогового планирования будет оптимизация налоговых потоков предприятием в рамках реализации его экономической, финансовой и налоговой политики.

Налоговое планирование тесно связано с налоговой политикой, и не только на государственном уровне. Важное значение при этом имеет трансфертное ценообразование. В России в теории налогового права отсутствует единое понимание того, какие цены являются трансфертными.

Можно выделить два подхода:

а) понимание трансфертных цен в широком смысле – это любые «необычные», «подозрительные» цены, подлежащие налоговому контролю, в отношении которых есть основания полагать, что их величина определена сторонами сделки не рыночным путем, не для достижения коммерческой цели, а исключительно для снижения налоговой нагрузки. Данный подход реализован законодателем в ст. 40 Налогового кодекса РФ;

б) трансфертные цены в специальном смысле – это цены, используемые внутри групп компаний, между взаимозависимыми лицами. Этот подход основан на понимании того, что трансфертные цены являются объективным следствием усложнения системы хозяйственных связей, а не продуктом налогового планирования. Поскольку группы компаний могут использовать такие цены в целях налоговой экономии, для целей налогообложения контролируется соответствие применяемых цен рыночному уровню. Подобный подход лежит в основе Руководства Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по трансфертному ценообразованию 1995 г.

 

 

2. Особенности использования методов трансфертного ценообразования

 

Всевозможные схемы трансфертного ценообразования возникают в рамках стратегии оптимизации налогообложения прибыли в ситуации, когда хозяйствующий субъект стремится использовать свое выгодное положение для извлечения прибыли и, соответственно, основной проблемой в налогообложении становятся налоги, связанные с формированием и использованием прибыли, в том числе с выплатой дивидендов (доходов) собственникам. Эти схемы направлены на перевод прибыли в низконалоговые компании.2

Снижение налогового бремени в отношении группы компаний в рамках налогового планирования или незаконного уклонения от уплаты налогов – это не причина возникновения трансфертных цен, а следствие, дополнительная и субъективная возможность их использования. Объективная причина возникновения трансфертных цен связана с достижением деловой цели: создание групп компаний в процессе международного и (или) функционального структурирования бизнеса.

Компании внутри группы неизбежно взаимодействуют, заключают между собой сделки. Например, компания - производитель заключает сделки с дистрибьюторами продукции, входящими в фирменную торговую сеть, или головная компания заключает со своими дочерними компаниями сделки о предоставлении услуг по управлению. Вызванные потребностью делового оборота, эти сделки могут попутно преследовать цель налоговой экономии. Такая цель может и отсутствовать. Тем не менее, цена будет трансфертной, и она вызовет повышенный интерес налоговых органов.

Основные методы трансфертного ценообразования представлены в таблице 1.

 

Таблица 1 - Основные методы трансфертного ценообразования3

Метод	Содержание
Установление трансфертной цены на основе рыночной цены (рыночные трансфертные цены)	В качестве “рыночной” используется мировая цена или цена поставки крупнейшему контрагенту. Данный метод используется, если приобретение товара на внешнем и на внутреннем рынках одинаково выгодно для корпорации. В этом случае объем поставок автоматически установится на оптимальном уровне, как и сама цена. Однако трансфертная цена становится важнейшим фактором, оказывающим влияние на цены на внешних рынках (через механизм спроса и предложения). Как правило, применяется цена предшествующего периода. Сбытовые, рекламные, транспортные, маркетинговые, управленческие расходы распределяются между подразделениями компаниями или вычитаются из цены.
Договорное трансфертное ценообразование	Трансфертная цена формируется в результате переговоров между подразделениями компании — как самостоятельными, так и при посредничестве центрального офиса.
Установление трансфертной цены на основе издержек производства плюс норма прибыли (нерыночные трансфертные цены)	Для различных подразделений корпорации устанавливается так называемая целевая норма прибыли за вычетом налогов. Данная модель имеет три базовые разновидности. Метод целевого ценообразования (модель фиксированных цен). Используется преимущественно для производства массовых и технически освоенных изделий. Модель "издержки плюс вознаграждение". Используется при производстве технически сложной продукции. Цены контрактов "со встроенным механизмом материального поощрения". Используются при сравнительно высокой самостоятельности филиалов и дочерних компаний Под издержками могу пониматься: Полные издержки. Может устанавливаться на основе единой ценовой политики (метод полных издержек), или же издержек центров прибыли. Переменные издержки на единицу продукции Предельные (маржинальные) издержки. Последняя модель активно используется в промышленных корпорациях США. Ее достоинством является разработанность математических моделей трансфертных цен (впервые предложены Д. Хиршляйфером в 1956 г.). В качестве основы трансфертных цен рассматриваются “предельные”, или “приростные” издержки, исчисляемые как изменение общих или валовых издержек при приросте объемов производства продукции на единицу. Важнейшим элементом исчисления предельных издержек являются теневые цены продукции.
Фактическое трансфертное ценообразование	Цены определяются таким образом, чтобы на каждом этапе производственной цепочки оставалась определенная доля прибыли. Эта доля может определяться по отраслевым нормам, по товарообороту подразделений, по издержкам, по трудовым затратам

 

Важную роль в схемах трансфертного ценообразования играют оффшоры — основной инструмент международного налогового планирования.

Использование фирм, находящихся в странах с льготным налогообложением (оффшорных зонах), путем регистрации на них отдельных финансовых операций, части имущества организации, а также ведения коммерческой деятельности целиком от их имени позволяет скрывать от отечественного налогообложения значительные суммы, которые в дальнейшем могут быть свободно использованы в ряде безналичных сделок и льготно обналичены. Страна же, на территории которой были заработаны эти денежные суммы, почти ничего не получит в свой бюджет. Во многом благодаря существованию оффшорных зон в ряде стран происходит процесс, названный СМИ "бегством капитала".

Оффшорные зоны являются разновидностью налоговых убежищ (tax havens). Их можно определить как юрисдикции, которые устанавливают для созданных в ее рамках компаний, трастов и иных образований низкие налоги или не устанавливают их вовсе.

Налоговые убежища, а также страны с благоприятным налоговым режимом (к этой группе относятся также страны, откровенно игнорирующие основы, в том числе и правовые, международного налогообложения, и создающие так называемую систему антиналогообложения) используются крупными транснациональными корпорациями при осуществлении различных схем по налоговой минимизации и оптимизации.

Однако наиболее часто оффшорные компании используются для продажи или приобретения товаров по трансфертным ценам, что позволяет перевести часть прибыли в оффшорную компанию, облагаемую более низкими налогами по сравнению с реальным собственником. На рисунке 1 отображена обычная товарно – экспортная схема, а также схема с участием оффшорной компании.

 

Рисунок 1 – Обычная и оффшорная схема продажи товаров за рубеж4

 

Использование оффшорной импортной схемы основано на тех же принципах, что и экспортной. В то же время в зависимости от размера ввозных таможенных пошлин может происходить как завышение таможенной стоимости ввозимых товаров, так и ее занижение.

Торгуя друг с другом полуфабрикатами, услугами или даже просто лицензиями, такие фирмы могут указывать в ведомостях взаиморасчетов заоблачные цены. При этом расходы активных международных компаний всегда больше там, где максимальны налоговые ставки, тогда как филиалы, действующие в оффшорных зонах или регионах с низким уровнем налогообложения, всегда извлекают непомерные прибыли, даже имея единственный офис с факсом и парой сотрудников. Технология международных трансфертных операций (внутрифирменных сделок и платежей) - одна из наиболее тонких и закрытых областей деятельности компаний и банков.