Государственное налоговое регулирование и его инструменты

Существует общепризнанное мнение, что чрезмерно высокий  уровень налогов – это негативное явление, порождающее спад производства, снижение предпринимательской активности, трудовой и инвестиционной инициативы, а также массовое стремление хозяйствующих  субъектов к сокрытию доходов, усиление социальной напряженности и инфляционных процессов. Такая постановка вопроса  отражала до последнего времени современную  действительность России – высокий  уровень налогов при сравнительно низких темпах роста производства со всеми вытекающими отсюда последствиями. Правда, в 2004–2005 гг. Правительство РФ приняло ряд мер, направленных на реальное снижение налогового бремени (отменен налог с продаж, снижена  ставка НДС до 18 %, снижена ставка ЕСН до 26 % и др.). В тоже время, растет потребность в значительном увеличении государственных расходов, а значит, доходных источников путем увеличения налоговых поступлений. В этом заключается  основная трудность установления оптимальных  уровней налоговых ставок. Это  и есть основная задача государственного налогового менеджмента, которую можно  также сформулировать следующим  образом: «это искусство ощипывать  гуся так, чтобы получить максимум перьев с минимумом писка» (Жан-Батист Кольберг).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Корпоративное налоговое планирование и прогнозирование, его виды.

Современная организация  налогового планирования на российских предприятиях, помимо своей узкопрактической направленности на снижение налоговых  поступлений, отличается чрезмерно  высокой ролью бухгалтерии предприятия  в данной области планирования и  некоторой толерантностью и индифферентностью  экономических и финансовых служб. Последние либо вовсе не принимают  участия в планировании налогов, либо занимаются сбором статистической информации, причем постфактум.

Термин «налоговое планирование»  достаточно часто встречается в  специальной литературе, посвященной  налоговой проблематике, однако понимают его по-разному: «минимизация налогового бремени через финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой  уплаты налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование  различных налоговых убежищ»; «систематический анализ различных налоговых альтернатив, направленный на минимизацию налоговых  обязательств в текущем и будущих  периодах»; «…деятельность налогоплательщика, направленная на минимизацию его  налоговых обязательств»; «…создание системы договоров и комбинации различных форм налогообложения  с целью максимально снизить  налоги и минимизировать в рамках действующего законодательства возможную  ответственность, а также сохранить  заработанные капиталы»; «целенаправленные  правовые действия налогоплательщика, направленные на минимизацию налоговых  платежей».

Таким образом, как зарубежные, так и отечественные исследователи  под налоговым планированием  понимают, прежде всего, деятельность, направленную на уменьшение налоговых  платежей, воспринимая его через  призму противостояния налогоплательщика, с одной стороны, и фискальных органов, с другой. В то же время, налоговое планирование призвано не только уменьшать налоговые платежи  предприятия, а оптимизировать налоговые потоки, стать регулятором, наряду с планом маркетинга и производства, процесса управления предприятием. Оптимизация налогового бремени организацией закладывает основу для роста массы налоговых поступлений в бюджетную систему в перспективе.

Корпоративное налоговое  планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственно-финансовой деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия. Этот процесс можно также определить как предварительное рассмотрение, оценка решений в области финансово-хозяйственной деятельности организации с учетом величины возможных налоговых платежей и выбор из них наилучших решений с позиций целевых установок организации. Такая трактовка корпоративного налогового планирования предполагает, что любое решение, например инвестирование средств, реорганизация предприятия, создание филиала, выход на новый рынок, увеличение объема производства, выбор делового партнера и т. п., должно быть оценено с учетом налоговых последствий. Следует отметить, что на уровне предприятия такие функциональные элементы корпоративного налогового менеджмента как налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль неразрывно связаны и происходят как единый процесс, вследствие чего складывается впечатление, что на предприятии имеет место только налоговое планирование, хотя налоговое регулирование и контроль сохраняют свою относительную самостоятельность в составе корпоративного налогового менеджмента.

Для успешного налогового планирования важнейшее значение имеет  стабильность налогового законодательства.в  странах с развитой рыночной экономикой существенные изменения в налоговую  систему вносятся не чаще, чем раз  в десять лет, а многие налоговые  законы действуют без значимых изменений  в течение десятилетий. В России существенные поправки к налоговым законам принимаются ежегодно. Очевидно, в таких условиях строить какие-либо перспективные схемы довольно рискованно, хотя и необходимо.

Налоговое планирование, как  и любую управленческую деятельность, можно представить в виде системы, включающей оперативный, тактический  и стратегический элементы, в зависимости  от которых видоизменяются мероприятия  по планированию налогов.

Фундаментальным звеном в  процессе налогового планирования выступает оперативный уровень, также часто именуемый в литературе текущим внутренним налоговым контролем.

На тактическом уровне налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, производится специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных хозяйственных договоров, в частности: составляются прогнозы налоговых обязательств организации и последствий планируемых схем сделок, которые учитываются при формировании прогнозов финансовых потоков предприятий, являющихся базовым критерием принятия инвестиционных решений; разрабатывается график соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации; прогнозируются и исследуются возможные причины резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки; разрабатываются текущие и среднесрочные инвестиционные планы, включая экономию на налогах как один из источников финансирования.

Стратегическое  налоговое планирование – заключительный, наивысший уровень налогового планирования. Это деятельность, связана с выработкой способов оптимизации налоговых потоков предприятия; результатом этого процесса выступает налоговый план, направленный на достижение стратегических интересов предприятия. Таким образом, налоговое планирование начинается с определения стратегических целей предприятия, именно они формируют потребность в принятии тех или иных управленческих решений, в зависимости от них строится структура предприятия и связи внутри нее.

Основной целью стратегического  налогового планирования является разработка на основании прогнозов и тенденций  развития налоговой системы России, эволюции финансовых рынков таких моделей  и вариантов ведения хозяйственных  операций хозяйствующими субъектами, которые бы в наибольшей мере отвечали поставленным стратегическим целям  предприятия, с учетом возможных  изменений во внешней среде. Деятельность по стратегическому налоговому планированию требует не только знания современного налогового законодательства, анализа  современной рыночной конъюнктуры, но и способности прогнозирования  изменений в налоговом законодательстве в весьма отдаленной перспективе, видоизменений  и появлений новых экономических  институтов, так или иначе способных  оказать воздействие на налоговую  систему; что, в свою очередь, требует  знаний в области юриспруденции, экономики, менеджмента, финансов, понимания  экономической сущности налогообложения, изучения основных научных теорий по налогообложению как российских, так и зарубежных исследователей.

При налоговом планировании не следует ориентироваться только на налоговые ставки. Напротив, их размеры  с точки зрения налогообложения  хозяйственной деятельности имеют  второстепенное значение. Иначе трудно бы было понять, почему в условиях полной свободы движения капитала компании продолжают действовать в странах  с уровнем налога на прибыль корпораций по ставкам в 44–50 % и не перебираются в «налоговые гавани», где ставки этого налога 2–5% или он вовсе  не взимается. На самом деле, и в  странах с «нормальными» (оптимизированной) ставками налогов компании с хорошо поставленным налоговым планированием платят налоги по «эффективной» (т. е. пониженной) налоговой ставке, которая не превышает 20–25 %. А эти ставки уже сравнимы с уровнем налогообложения в странах с более низкими налоговыми ставками. Поэтому выбор между странами с нормальным налоговым режимом и “налоговыми гаванями” далеко не всегда предопределен в пользу последних; во многих ситуациях и те, и другие играют на равных.

Классификация и  виды корпоративного налогового планирования

Говоря о классификации  налогового планирования, необходимо иметь в виду, во-первых, логику и  структуру построения цепочки наилучших  способов достижения поставленных целей, во-вторых, временные рамки, с одной  стороны, ограничивающие постановку невыполнимых задач и целей, а с другой –  выступающие индикатором эффективности  планируемых действий путем сравнения  прогнозируемого и фактического результата.

Обобщая различные точки  зрения, можно дать следующую классификацию  видов налогового планирования:

1. по объектам управления: внешнее (учредителями, сторонними консультантами, представителями государственных органов и т. п.); внутреннее (исполнительными органами организации, его структурные подразделения);
2. по юрисдикции (территории действия): внутри страны (национальное); международное;
3. по длительности периода и характера решаемых задач: оперативное; тактическое; стратегическое;
4. по законности действий налогоплательщика: законное (манипулирование положениями существующего законодательства, используя его несовершенство, сложность и противоречивость); противозаконное налоговое планирование, при котором применяются противозаконные методы в целях уменьшения налоговых платежей;
5. по стадиям финансово-производственного цикла: налоговое планирование на стадии создания предприятия; в период его существования; на стадии ликвидации;
6. по ожиданиям, возлагаемым на налоговое планирование: оптимистическое; пессимистическое; реалистическое;
7. по воздействию на налоговую нагрузку: оптимизационное (направленное на оптимизацию и минимизацию налоговых потоков предприятия); классическое(направленное на расчет будущих налоговых платежей).

Приведенное разграничение  налогового планирования и мероприятий  процесса налогового планирования на виды призвано не только понять сущность данной экономической конструкции, но и способствовать реализации налогового планирования на предприятии с научно-обоснованных позиций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Тестовые задания.

3.1	Оперативное налоговое планирование – это
	☐ ☐   ☒	долгосрочное планирование достижения поставленных целей составление прогнозных данных и разработка планов налоговых платежей в разрезе на текущий год краткосрочное планирование достижения поставленных целей
3.2	Налоговое регулирование  – это
	☐     ☒   ☐	основанный на прогнозных параметрах процесс определения  наиболее эффективных направлений  движения и оптимизации объема, состава  и структуры входящих и исходящих  налоговых потоков на перспективу  государством или организацией составная часть управления налогами, направленная на обеспечение  реализации концепций налоговой  политики государства и организации процесс, обеспечивающий достижение поставленной цели, задач и плановых параметров, в том числе путем  применения налоговых санкций
3.3	Цель налогового регулирования
	☒   ☐     ☐	уравновешивание общественных корпоративных и личных экономических  интересов оптимальное по объему, составу  и структуре финансовое обеспечение  расходных полномочий органов власти всех уровней в рамках реализации концепции государственной экономической, финансовой, социальной и налоговой политик оптимизация налоговых потоков  организации в рамках реализации его экономической, финансовой и  налоговой политики
3.4	В рамках государственного налогового менеджмента налоговое  регулирование представляет собой
	☒   ☐   ☐	макрорегулирование экономики, финансов страны и всего налогового процесса в обществе механизм корректировки  параметров налогового планирования и  бюджетирования оптимизация налоговых потоков  на уровне хозяйствующего субъекта
3.5	В рамках корпоративного налогового менеджмента налоговое регулирование  представляет собой
	☐   ☒   ☐	макрорегулирование экономики, финансов страны и всего налогового процесса в обществе механизм корректировки  параметров налогового планирования и  бюджетирования оптимизация налоговых потоков  на уровне хозяйствующего субъекта
3.6	Методы оптимизации налогов  в рамках корпоративного налогового менеджмента
	☒ ☐ ☒ ☒ ☐	замена отношений линейного программирования разделение отношений делегирование налоговой  ответственности приращения
3.7	Методы оптимизации налогов  в рамках корпоративного налогового менеджмента
	☐ ☒ ☒ ☐	анализ иерархий отсрочка налогового платежа прямое сокращение объекта  налогообложения динамическое программирование
3.8	Сущность метода замены отношений
	☐     ☒     ☐	организация при юридическом  оформлении хозяйственных отношений  со своими контрагентами выбирает гражданско-правовую норму с учетом налоговых последствий  применения этих норм происходит замена одних  хозяйственных правоотношений, налогообложение  результатов которых, происходит по повышенным ставкам, на другие близкие  правоотношения, предусматривающие  льготный режим налогообложения разделение одного сложного отношения на ряд простых хозяйственных  операций
3.9	Сущность метода разделения отношений
	☐     ☐     ☒	организация при юридическом  оформлении хозяйственных отношений  со своими контрагентами выбирает гражданско-правовую норму с учетом налоговых последствий  применения этих норм происходит замена одних  хозяйственных правоотношений, налогообложение  результатов которых, происходит по повышенным ставкам, на другие близкие  правоотношения, предусматривающие  льготный режим налогообложения разделение одного сложного отношения на ряд простых хозяйственных  операций
3.10	Сущность метода отсрочки налогового платежа
	☒     ☐   ☐	срок уплаты большинства  налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения  и календарным периодом избавиться от ряда налогооблагаемых операций или имущества, и при  этом не оказать негативного влияния  на хозяйственную деятельность предприятия передача ответственности  за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана уменьшить  фискальное давление на материнскую  компанию всеми возможными способами