Бюджетно-налоговая политика

 

 

Анализ бюджетно-налоговой системы свидетельствует, что в Беларуси высока доля централизации финансовых ресурсов в государственном бюджете (48,7 %); относительно высока общая налоговая нагрузка на реальный сектор экономики (45,2 % к ВВЦ); большое количество взимаемых налогов и льгот; неравномерна налоговая нагрузка по отраслям и секторам экономики; высока дотационность бюджетов территорий и доля встречных потоков финансовых ресурсов между бюджетами и пр.

Основными недостатками в нашей стране фискальной политики являются ее преимущественно «собирательный», т.е. фискальный характер, сдерживающий производственно-инвестиционную активность товаропроизводителей, и не скоординированность с другими формами государственного регулирования, прежде всего с денежно-кредитной политикой [3].

Сильный налоговый процесс привел к низкой собираемости налоговых и неналоговых платежей, стимулировал уклонение от уплаты налогов; ухудшил финансовое положение хозяйствующих субъектов, привел к уменьшению налогооблагаемой базы и снижению налоговых поступлений в бюджет, утечке отечественного капитала из страны, способствовал сдерживанию притока прямых зарубежных инвестиций. Недополучение бюджетом средств сопровождалось сокращением бюджетных статей.

Предприятиям и организациям наряду с налогами приходится выплачивать сборы во внебюджетные фонды (государственные республиканские внебюджетные фонды, централизованные внебюджетные фонды министерств и ведомств, внебюджетные фонды местных Советов), которые по величине равноценны налоговым отчислениям и значительно повышают себестоимость, цены.

Налоговое бремя распределяется неравномерно в зависимости от форм хозяйствования вследствие того, что некоторые отрасли, предприятия имеют различные льготы. Так, суммы налоговых и неналоговых платежей и отчислений по отраслям распределяются следующим образом: промышленность — свыше 60 %, строительство — менее 10 %, торговля и общественное питание — менее б %, сельское хозяйство — менее 3 %. Подобная тенденция сохраняется и в настоящее время. Кроме того, ряд налогов и неналоговых платежей включены в выручку и себестоимость.

В целом все налоги и платежи, взимаемые с предприятий и организаций, в зависимости от способа формирования источника подразделяются на следующие группы:

- платежи, уплачиваемые из выручки  от реализации продукции работ (услуг) по факту ее получения. К ним относятся: отчисления в республиканский внебюджетный фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, на финансирование расходов по содержанию ведомственного жилого фонда, акцизы, НДС;

- платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг). Среди них выделяют:

а) налоги и отчисления в фонд оплаты труда — чрезвычайный налог, отчисления во внебюджетный фонд ведомственных дошкольных учреждений, отчисления в  фонд социальной защиты населения, отчисления в фонд содействия занятости;

б) отчисления в дорожный фонд;

в) прочие налоги и отчисления — платежи за землю, налог за пользование природными ресурсами (экологический налог), государственная пошлина, платежи за древесину;

г) отчисления в ведомственные фонды — инновационные фонды министерств и других центральных органов управления; платежи, взимаемые из прибыли:

1) из балансовой прибыли до ее распределения — налог на недвижимость;

2) из прибыли, подлежащей налогообложению — налог на прибыль и налог на доходы;

3) платежи, изымаемые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия: налог на выбросы загрязняющих веществ сверх установленных лимитов, налог на приобретение автотранспортных средств, местные налоги и сборы, налог на недвижимость (на незавершенное строительство) [10, с. 380].

Таким образом, выручка, фонд заработной платы и прибыль выступают объектами многократного обложения. С прибыли изымается 6 республиканских налогов, а также местные налоги. Фонд заработной платы является самым налогооблагаемым элементом и выступает объектом исчисления 4 платежей предприятий и 2 платежей работников (подоходный налог и отчисления в пенсионный фонд). В результате налоги и неналоговые платежи учитываются в различных элементах стоимости продукции и повышают цену продукции.

Согласно статистическим данным, размеры налоговых платежей колеблются в зависимости от отраслевой принадлежности предприятий. Так, по налогам и отчислениям, уплачиваемым из выручки, они составляют от 2,1 до 48,2 %, по налогам и неналоговым платежам, относимым на себестоимость, — от 2,0 до 17,4 %, по налогам, уплачиваемым из прибыли, — от 0,1 до 5,7 %, по местным налогам — от 0,1 до 5,6 % [3].

Многие предприятия выплачивают налоги по сумме, превышающей размер прибыли, а некоторым приходится расплачиваться с государством даже при отсутствии прибыли. В результате предприятия изымают средства из амортизационных отчислений, обостряя проблемы накоплений, расширения инвестиционной деятельности. Вследствие этого налоги и неналоговые платежи перекладываются на потребителей [11].

Недостатки обусловливают необходимость поэтапного реформирования фискальной системы по следующим направлениям:

- введение общепринятых правовых норм и принципов налогообложения  и построения бюджетной системы;

- снижение совокупного уровня налогообложения посредством пересмотра предельных ставок налогов и прогрессивности шкал налогообложения, совершенствование структуры налогов и отмена низкоэффективных налогов; расширение налогооблагаемой базы;

- повышение роли стимулирующей  функций налогов;

- модернизация методов расчета,  механизмов и принципов взимания основных налогов;

- принятие мер по повышению  уровня собираемости налогов, в том числе адресная работа с крупными неплательщиками налогов;

- гармонизация (создание сопоставимых налоговых законодательств, позволяющих обеспечить равные конкурентные условия) и унификация (согласование ставок ведущих налогов, структур) налоговых систем в рамках СНГ и ЕС;

- сокращение бюджетных расходов (непроизводительных затрат на оборону, управление, а также субсидии, дотации);

- повышение эффективности использования средств на финансирование нематериальной сферы, расширение сферы платных услуг;

- реструктуризация внешнего долга, внешних источников финансирования расходов на ликвидацию последствий чернобыльской катастрофы, использование неинфляционных источников обслуживания дефицита бюджета (расширение масштабов и диверсификация видов государственных ценных бумаг, использование средств от приватизации государственной собственности);

- использование практики бюджетного секвестрования (ограничения). Направление бюджетных средств на селективную социальную защиту малообеспеченных слоев населения, поддержку здравоохранения, образования и науки.

Закон Республики Беларусь «О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах» в разделе «Основные термины и определения» представляет бюджет как «основной финансовый план формирования и использования денежных средств для обеспечения функций государственных органов, экономического и социального развития Республики Беларусь или соответствующих административно-территориальных единиц...» Бюджетно-финансовая политика Республики Беларусь проводится согласованно с денежно-кредитной, ценовой, валютной и таможенной политикой Республики Беларусь [18, c. 53].Единство политики Республики Беларусь в сфере бюджетно-финансовых отношений определяется Конституцией Республики Беларусь.

С 1 января 2009 года вступил в силу Бюджетный кодекс Республики Беларусь . Его разработка была продиктована необходимостью обеспечить полное системное регулирование правовых норм, на основе которых осуществляется бюджетный процесс [4].

Сферой правового регулирования Бюджетного кодекса определены отношения, возникающие в процессе составления, рассмотрения, утверждения и исполнения республиканского бюджета, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. В состав Кодекса вошли нормы действовавших ранее законов в этой сфере – в значительно расширенном и актуализированном виде, и введены новые положения, необходимые для решения вопросов, стоящих в настоящее время перед экономикой. В Кодекс включены нормы, регулирующие основные положения составления, рассмотрения, утверждения и исполнения местных бюджетов, что дает возможность для совершенствования системы межбюджетных отношений, повышения ответственности и заинтересованности местных органов власти в эффективности использования бюджетных средств.

В бюджетную систему Республики Беларусь как самостоятельные части включаются республиканский и местные бюджеты [12, с. 139].

Функционирование государственного бюджета происходит посредством особых экономических форм - доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта, концентрируемой в руках государства. Доходы и расходы бюджета - это объективно обусловленные категории, каждая из которых имеет общественное значение; доходы служат финансовой базой деятельности государства, расходы – удовлетворению общегосударственных потребностей.

Доходы бюджета - часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения его функций. Они выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями и гражданами в процессе распределения стоимости общественного продукта и национального дохода.

Расходы государственного бюджета - это экономические отношения, возникающие в связи с распределением фонда денежных средств государства и его использованием по отраслевому, целевому и территориальному назначению.

В январе-сентябре 2010 года доходы консолидированного бюджета составили 34,6 трлн. рублей, что на 5,1% больше, чем в январе-сентябре 2009 года (в реальном выражении, скорректированные на индекс потребительских цен, меньше на 1,8%). Удельный вес доходов консолидированного бюджета в ВВП сократился с 32,9% в январе-сентябре 2009 года до 29,7% в январе-сентябре 2010 года.

Основными доходными источниками остаются налог на добавленную стоимость, доходы от внешнеэкономической деятельности, налог на прибыль и акцизы, поступления по которым возросли по сравнению с январем-сентябрем 2009 года. Наиболее значительно увеличились поступления налога на добавленную стоимость – на 19,5%, налога на прибыль – на 15,8%, акцизов – на 13,8% в реальном выражении [20, с. 593].

Доля НДС, налога на прибыль, акцизов, налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности в доходах консолидированного бюджета составила 64,8%. При этом 32,4% всех поступлений в бюджет обеспечено за счет налога на добавленную стоимость, 11,3% - налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (таблица ).

 

Динамика структуры доходов консолидированного бюджета за январь-сентябрь 2009-2010 гг., %

Показатели	2009 год	2010 год
1. Налоговые доходы- всего	89,0	91,3
в том числе: Налоги на доходы и прибыль в т.ч. - подоходный налог	21,2   9,6	24,3   10,7
Продолжение
Налоги на собственность	3,6	3,8
Налоги на товары и услуги в т.ч. – НДС - акцизы	43,9   26,7 7,9	46,6   32,4 9,2
Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности	15,6	11,3
2. Неналоговые доходы	10,8	8,5
3. Безвозмездные поступления	0,2	0,2
Итого доходов	100,0	100,0

Источник: [3].

 

Задолженность по платежам в бюджет и государственные целевые бюджетные фонды по состоянию на 1 октября 2010 года составила 44,2 млрд. рублей и уменьшилась по сравнению с началом года на 29,6%, по сравнению с тем же периодом 2009 года – на 40,6% в реальном выражении. Отношение недоимки к скользящим годовым доходам консолидированного бюджета сократилось с 0,15% на 1.10.2009 г. до 0,09% на 1.10.2010 г. [21, с. 18].

Расходы консолидированного бюджета в январе-сентябре 2010 года профинансированы в сумме 37,2 трлн. рублей. По сравнению с январем-сентябрем 2009 года расходы в реальном выражении увеличились на 0,9%.

Расходы консолидированного бюджета в разрезе функциональной классификации увеличились по всем разделам, кроме «Национальной экономики». Наиболее значительно (в реальном выражении) возросли расходы по разделам «Социальная политика» – на 18,9%, «Общегосударственные расходы» - на 12,7% (в том числе расходы на Государственную инвестиционную программу – на 19,2%), «Здравоохранение» - на 10%. Финансирование по разделу «Национальная экономика» сократилось на 22,2% [3].

Рост расходов по разделу «Социальная политика» в определяющей мере обусловлен увеличением помощи в обеспечении граждан жильем. За девять месяцев текущего года на эти цели направлено в 1,4 раза в реальном выражении средств больше, чем за тот же период 2009 года. Удельный вес расходов в целом по разделу «Социальная политика» в январе-сентябре 2010 года в структуре расходов консолидированного бюджета увеличился по сравнению с январем-сентябрем 2009 года на 1,5 процентных пункта.

В расходах консолидированного бюджета за январь-сентябрь 2010 года в разрезе экономической классификации преобладали текущие расходы – 74% в общих расходах, в том числе расходы на заработную плату рабочих и служащих в бюджетном секторе и начисления на нее – 26,9%, субсидии и текущие трансферты – 27,1%, обслуживание государственного долга – 2,2%. Доля капитальных расходов составила 23,5%. На финансирование капитальных вложений в основные фонды приходилось 15,1% всех бюджетных расходов.

Удельный вес средств консолидированного бюджета в финансировании инвестиций в основной капитал в январе-сентябре текущего года составил 18,7%. Опережающими темпами финансировалось жилищное строительство. Ввод жилья за счет бюджетных средств за девять месяцев 2010 года возрос на 13,2% по сравнению с тем же периодом 2009 года и составил 196,7 тыс. квадратных метров, или 3,9% от общей площади введенного в эксплуатацию жилья.

В январе-сентябре 2010 года консолидированный бюджет исполнен с дефицитом в размере 2,5 трлн. рублей, или 2,2% к ВВП (в январе-сентябре 2009 года дефицит составлял 1,5 трлн. рублей, или 1,5% к ВВП).