Паратарифные меры (налоги и сборы) регулирования ВЭД

По мере снижения ставок таможенных пошлин и связанного с  этим падения фискальных таможенных доходов государство стремится  все шире использовать паратарифные меры для пополнения своих финансовых поступлений. Эти налоги и сборы оплачивает обычно импортер (лицо, подписавшее таможенную декларацию), но учитываются обоими партнерами при заключении контракта купли-продажи .

Импортные налоги и сборы - довольно объемная группа инструментов, основной характеристикой которых  является экономической воздействие  на импорт. Однако, в отличие от таможенных пошлин они воздействуют на импорт косвенным образом. Не являясь предметом международного регулирования, они находятся целиком в компетенции национальных органов власти, подчас даже местных. Им свойственна фискальная функция - пополнение бюджета государства с целью дальнейшего финансирования, в том числе и государственных органов, отвечающих за регулирование, контролирование и наблюдение за внешнеторговой деятельностью.

В число паратарифных мер входят:

• внутренние (уравнительные) налоги и сборы;
• налоги и сборы, взимаемые с импортера в связи с таможенным оформлением и перемещением товара через границу;
• таможенные доплаты;
• декретированная таможенная оценка

 

2.2. Виды паратарифных мер регулирования ВЭД.

Внутренние (уравнительные) налоги и сборы - налоги и сборы, эквивалентные косвенным налогам и сборам, взимаемым с отечественных товаров в стране импорта.

К таким инструментам относятся прежде всего косвенные налоги, которые включаются в цену товара:

• налог на добавленную стоимость (НДС);
• акцизы;
• налог на продажу (налог с оборота);
• налог на потребление.

Цель уравнительных налогов  и сборов - создание единого налогового режима для иностранных и отечественных  товаров. Согласно правилам ГАТТ, импортные  налоги не должны превышать размера  налогообложения аналогичных товаров  внутреннего производства, не должны создавать дополнительного барьера, защищающего товары отечественного производства. Однако на практике налоговая  система в большинстве государств построена таким образом, что  фактическое налогообложение импортных  товаров завышается по сравнению  с отечественными. Применяемые по отношению к импортным товарам налоги и сборы оказываются более высокими, так как они взимаются со стоимости импортного товара СИФ (т.е. включающими в себя кроме стоимости самого товара еще и стоимость транспортировки и страхования) плюс сумма уплаченных таможенных пошлин и сборов. На товары же внутреннего производства налоги начисляются исходя из оптовой цены промышленности. Иными словами, существующая налоговая практика объективно приводит к налоговой дискриминации в результате неодинаковой исходной базы для подсчета налогов.[4]

Воздействие указанных налоговых  инструментов на импорт может проявляться  по нескольким направлениям в зависимости  от целей и особенностей их использования. Во-первых, в возможном общем повышении цен на внутреннем рынке по сравнению с уровнем мировых цен, что является весьма значительным фактором, сдерживающим внутренний спрос в целом. Во-вторых, налоговые инструменты используются в качестве компенсирующей меры для выравнивания условиий реализации импортных и отечественных товаров, т.е. внутренние налоги применяются к импортируемым товарам при их ввозе. Прежде всего это касается акцизов и налогов на добавленную стоимость. Применение данных мер создает дополнительный барьер на пути импортных товаров, однако, они необходимы с точки зрения обеспечения условий для справедливой конкуренции отечественных и иностранных товаров. В-третьих, использование налоговых инструментов по отношению к импортным товарам может привести к ослаблению конкурентоспособности импортных товаров. Хотя в большинстве стран налоги применяются на недискриминационной по отношению к импорту основе, в некоторых случаях они могут ухудшать условия реализации импортных товаров на внутреннем рынке. Наиболее типичным примером в данной области является установление различных ставок налогообложения для автомобилей в зависимости от мощности или объема двигателя. Такая практика широко применяется в странах, специализирующихся в основном на производстве малолитражных автомобилей. При этом на автомобили с большим объемом двигателя, которые преимущественно импортируются, устанавливаются более высокие ставки налога. Это ставит в заведомо невыгодные условия более мощные импортные автомобили. Тем самым производители автомобилей внутри страны получают дополнительные преимущества. С ростом мощности двигателя увеличивается также торговый налог и дорожный сбор

Большую роль во многих странах  играет акцизный сбор - косвенный налог, которым товар облагается при  продаже. Облагаемые им товары не могут быть допущены в торговую сеть до приобретения продавцом особых марок. Первоначально акцизы являлись налогами на предметы роскоши. Сейчас же большинство облагаемых ими товаров - это предметы повседневного спроса. Их сохранение определяется фискальными и торгово-политическими целями. Теоретически, акцизы, как и другие налоги, взимаются как с национальных, так и с импортных товаров. На практике же они часто применяются к товарам, которые в данной стране не производятся (кофе, чай, табак и др.). Кроме того, внутренний производитель имеет возможность получить отсрочку платежа этого вида налогов, а импортер обязан платить сразу, в момент оформления товара на таможне. Имеется существенное различие и в базе платежа, о чем уже говорилось.[5]

В основу налогообложения  товаров при экспорте и импорте  положен один из двух принципов: товары облагаются налогами либо в стране происхождения, либо в стране потребления (назначения). Цель такой практики - избежать налогообложения в стране экспортера и в стране импортера. Для этого между странами заключаются  специальные межгосударственные соглашения об избежании двойного налогообложения товаров, в соответствии с которыми налоги взимаются лишь в одной из стран.

Наиболее распространенным является принцип страны потребления. В соответствии с ним все потребляемые в данной стране товары облагаются одинаковыми налогами вне зависимости от того, являются ли они импортными или произведены внутри страны. При этом с импортных товаров налог взимается при пересечении границы, а с товаров национального производства - при продаже. Такого рода разрыв во времени уплаты налогов дает значительные преимущества национальным производителям.

 

2.3. Налоги и сборы взимаемые с импортера в связи с таможенным перемещением товара через границу.

 

К импортным товарам, пересекающим границу, применяются также дополнительные налоги и сборы.

Дополнительные  сборы - это платежи, которые взимаются с импортируемых товаров сверх таможенных пошлин и налогов, причем они не имеют внутреннего аналога.

Они предназначены для  финансирования определенных видов  деятельности, связанных с внешней  торговлей, и имеют целевой характер. В число налогов и сборов, связанных с оформлением грузов на таможне, входят: 

• сборы в связи с таможенным оформлением грузов (налог на таможенную очистку товара);
• гербовый сбор;
• статистический сбор;
• консульский сбор;
• муниципальный сбор;
• фрахтовый сбор;
• портовый сбор (сбор на развитие портового хозяйства);
• сбор на развитие экспорта;
• налог на переводы иностранной валюты;
• сбор за импортную лицензию;
• налог на транспортные средства;
• сбор на благотворительные цели.

Сборы в связи с таможенным оформлением грузов направляются на развитие таможенной службы. Формально  такого рода налоги взимаются для  покрытия расходов, связанных с таможенной очисткой товара, у них нет эквивалента  среди внутренних налогов, поэтому  они носят вполне определенный протекционистский характер. В США, например, сбор за таможенное оформление товара составляет 0,17% его стоимости (но не менее 21 и не более 400 долл.)[6]

Перечисленные сборы и  налоги уплачиваются лицом, подписывающим  таможенную декларацию, в момент импорта. Величина этих сборов относительно невелика и не превышает, как правило, 1-2% от стоимости товара.[7] 

Таможенные доплаты

На виды продукции, к которым  применяются компенсационные сборы, в начале каждого хозяйственного года устанавливаются справочные (контрольные) цены на основе цен производителей ЕС. Импортная цена, исчисляемая как цена продажи импортных товаров на рынке ЕС минус таможенные сборы, не должна падать ниже справочной. Если импортная цена на определенный продукт, ввозимый из определенной страны, держится на более низком уровне в течение двух дней подряд, то вводится компенсационный сбор, равный разнице между справочной и фактической ценой с поправками на транспортные расходы и качество товара. Комиссия европейских сообществ ежедневно публикует размеры компенсационных сборов.[8]

В числе паратарифных мер выделяют также декретированную таможенную оценку, представляющую собой практику административного установления таможенной стоимости (стоимости ввоза товара на рынок) для исчисления таможенных пошлин и сборов. Она будет рассмотрена в параграфе 8 данной темы - "Таможенные процедуры".

В настоящее время в  Российской Федерации применяются  следующие паратарифные платежи [10]

• сборы за таможенное оформление, за хранение и за таможенное сопровождение товаров;
• внутренние налоги, взимаемые с импортных товаров (НДС и акцизы);
• декретированная таможенная стоимость (применяется в РФ в отношении подакцизных товаров);
• паратарифный сбор в отношении транзитных товаров.

 

2.4.Таможенные платежи, взимаемые в РФ, в связи с перемещением товаров через границу.

 Виды таможенных сборов 

1. Таможенными сборами являются  обязательные платежи, взимаемые  таможенными органами за совершение  ими действий, связанных с выпуском  товаров, таможенным сопровождением  товаров, хранением товаров. 

2. К таможенным сборам относятся: 

1) таможенные сборы за совершение  действий, связанных с выпуском  товаров (далее - таможенные сборы  за таможенные операции); 

2) таможенные сборы за таможенное  сопровождение; 

3) таможенные сборы за хранение.   

Плательщики таможенных сборов  

1. Плательщиками  таможенных сборов за таможенные  операции и таможенных сборов  за таможенное сопровождение  являются лица, указанные в статье 114 настоящего Федерального закона. 

2. Плательщиками таможенных сборов  за хранение являются лица, поместившие  товары на склад временного  хранения таможенного органа.  

Порядок исчисления таможенных сборов  

1. Таможенные  сборы исчисляются плательщиками,  за исключением случаев, установленных частью 2 настоящей статьи. 

2. Таможенные сборы исчисляются  таможенными органами при выставлении  требований об уплате таможенных  платежей, а также при исчислении таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования. 

3. Исчисление сумм подлежащих  уплате таможенных сборов производится  в валюте Российской Федерации.  В случаях, если для целей  исчисления сумм таможенных сборов  требуется произвести пересчет  иностранной валюты, применяется  курс иностранной валюты к  валюте Российской Федерации,  устанавливаемый Центральным банком  Российской Федерации и действующий  на день регистрации таможенной  декларации таможенным органом.  

Применение  ставок таможенных сборов  

1. Для целей  исчисления сумм таможенных сборов  за таможенные операции применяются  ставки, действующие на день регистрации  таможенной декларации таможенным  органом. 

2. Для целей исчисления сумм  таможенных сборов за таможенное  сопровождение применяются ставки, действующие на день регистрации  транзитной декларации таможенным  органом. 

3. Для целей исчисления сумм  таможенных сборов за хранение  применяются ставки, действующие  в период хранения товаров  на складе временного хранения  таможенного органа.  

Сроки уплаты таможенных сборов 

1. Таможенные  сборы за таможенные операции  должны быть уплачены одновременно  с подачей таможенной декларации. 

2. Таможенные сборы за таможенное  сопровождение должны быть уплачены  до начала фактического осуществления  таможенного сопровождения. 

3. Таможенные сборы за хранение  должны быть уплачены до фактической  выдачи товаров со склада временного  хранения таможенного органа.  

Порядок и формы уплаты таможенных сборов   

Таможенные  сборы уплачиваются: 

1) за таможенные операции - при  декларировании товаров, в том  числе при подаче в таможенный  орган неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации;