Цель, сфера действия принципов подготовки и представления финансовой отчетности

 

          Форма представления информации и группировки статей отчетности должна сохраняться от периода к периоду.

 

          Международным стандартам финансовой отчетности предшествует самостоятельный раздел «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности». Не являясь стандартом, этот документ формирует концептуальную основу, фундамент для разработки и последующей оценки стандартов финансовой отчетности. Ни одно из положений Принципов не имеет преимущества перед каким-либо из МСФО. В случаях, когда возможен конфликт между Принципами и каким-либо из МСФО, последний имеет преимущество.

 

         МСФО часто предусматривают два возможных подхода к бухгалтерскому учету хозяйственных операций — основной и допустимый альтернативный. Преимущество наличия двух подходов (в случаях, когда стандартом предусмотрен допустимый альтернативный подход) состоит в том, что приемлемость стандарта повышается.

 

 

         Цели формирования финансовой отчетности.

 

         Согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности «цель финансовой отчетности» состоит в представлении информации о финансовом положений, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений» Таким образом, формируя отчетную информацию, учитывая к реализации главной цели финансовой отчетности – удовлетворению заинтересованных пользователей полезной информацией.

 

         Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, результатах деятельности (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) компании. Данная информация является полезной для самого широкого круга пользователей при принятии ими экономических решений.

 

          Финансовое положение компании раскрывается посредством представления информации об ее активах, обязательствах и капитале (данные баланса); финансовые результаты – путем раскрытия данных о доходах и расходах (данные отчета о прибылях и убытках), информация об изменениях в денежных средствах и их эквивалентов содержится в отчете о движении денежных средств.

 

           В информации финансовой отчетности заинтересованы существующие и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и прочие кредиторы, покупатели, фискальные органы, общественность. Однако приоритетными пользователями финансовой отчетности с позиций МФСО являются инвесторы. Международные стандарты исходят из того, что бухгалтерский учет ведется для управления финансовыми вложениями и потоками со стороны инвестора — неважно, собственника или кредитора. В этом юс главное отличие от российского учета, который ведется администратором, действующим в интересах собственника для отражения результатов деятельности объекта собственности.

 

          Другое концептуальное отличие МСФО состоит в том, что усилия бухгалтера в большей мере направлены на формирование достоверной информации о финансовом положении, чем о финансовых результатах. Об этом свидетельствуют и жесткие требования к признанию активов, и требование их оценки по справедливой (рыночной) стоимости.

 

         Международными стандартами она используется широко.

 

         Для определения справедливой стоимости необходима информация о сделке с аналогичным активом (обязательством), в которой обеспечивалось бы соблюдение следующих условий:

 

- сделка совершается между независимыми (несвязанными) сторонами;

 

- стороны хорошо осведомлены об условиях сделки и среднерыночных условиях сделок с аналогичными активами и обязательствами;

 

- стороны совершают сделку без принуждения, т.е. сделка не является вынужденной.

 

         Основополагающие допущения (принципы) и схемы составления финансовой отчетности.

 

          Принципы подготовки и составления финансовой отчетности содержат следующие основополагающие допущения:

 

- учет по методу начисления, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены и выплачены). Применение этого метода означает, что на каждую отчетную дату производится начисление соответствующих доходов и расходов компании;

 

- непрерывность деятельности компании. В соответствии с этим принципом при составлении финансовой отчетности подразумевается, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. В случае ожидания прекращения деятельности компании, ее банкротства отчетность должна быть составлена исходя из предположения, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости.

 

         Допущение имущественной обособленности организации, согласно которому активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций, действующее в российской практике, МСФО не предусмотрено.

 

        Практическая реализация этого допущения на отечественных предприятиях приводит к тому, что при отражении активов в бухгалтерском учете юридическая форма превалирует над экономическим содержанием. Например, организация в коммерческих целях приобрела здание и начала пользоваться им, извлекая экономические выгоды, однако государственная регистрация здания еще не осуществлена. В соответствии с российским законодательством данный объект учета нельзя отнести к основным средствам (он должен числиться в составе капитальных вложений), не допускается в данном случае и начисление амортизации, что негативно сказывается на достоверности представляемой финансовой отчетности: искажается информация о реальной стоимости активов, а также о расходах организации. МСФО позволяют избежать подобных несоответствий.

 

           В соответствии с МСФО качественные характеристики являются «атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей» МСФО выделяют четыре основные качественные характеристики: понятность, сопоставимость, уместность и надежность. Две первые характеристики касаются представления информации, две последующие — ее содержания.

 

           Понятность означает доступность информации для понимания пользователем, имеющим достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета.

 

           Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть сопоставимой внутри компании по отчетным периодам, а во внешней среде с информацией других компаний. Это позволяет проследить тенденции изменения финансового положения компании и результатах ее деятельности.

 

           Уместной считается информация, влияющая на экономические решения пользователей, помогающая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждающая или исправляющая прошлые оценки. Качественные характеристики информации тесно взаимосвязаны. На уместность информации значительное влияние оказывает ее существенность.

 

           Существенной считается информация, пропуск или искажение которой могут серьезно повлиять на принятие пользователями управленческих решений. Каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны включаться в состав более крупных статей аналогичного назначения.

 

          Точных количественных критериев существенности не существует, хотя в отдельных положениях утверждается, что статьи, превышающие 5% общего итога по данному отчету, следует рассматривать как существенные.

 

          Надежность означает отсутствие в информации существенных ошибок. Залогом надежности информации служит соблюдение следующих условий при ее раскрытии:

 

- правдивое представление;

 

- преобладание сущности над формой;

 

- нейтральность;

 

- осмотрительность;

 

- полнота;

 

- существенность.

 

         Информация представлена правдиво, если факт хозяйственной деятельности иди событие соответствуют его квалификации и оценке в бухгалтерской отчетности.

 

         В целом требования к качеству информации, содержащиеся в российских нормативных актах, сопоставимы с требованиями МСФО и ГААП США. Это объясняется тем, что в процессе реформирования российской системы бухгалтерского учета происходит заимствование опыта экономически развитых стран. Сегодня к этим требованиям необходимо добавить прозрачность формируемой информации. Прозрачность — относительно новая качественная характеристика, она широко используется в зарубежной литературе, но практически не применяется по отношению к российской отчетности.

Последовательность  формирования финансовой отчетности.

 

1 Этап. Выявление элемента финансовой отчетности.

 

         Элементами финансовой отчетности являются активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Основой их выявления служат возможности получения компанией будущих экономических выгод — поступления денежных средств или их эквивалентов либо способность заменить (сэкономить) денежные средства и их эквиваленты.

 

          Под активами подразумеваются ресурсы и имущество компании, удовлетворяющие трем условиям. Они должны:

 

- контролироваться компанией;

 

- принадлежать компании в результате событий прошлых периодов;

 

- обеспечить компании получение экономических выгод в будущем.

 

2 Этап. Проверка выявленного элемента на соответствие его критериям признания.

 

          Существуют два критерия признания объекта учета элементом финансовой отчетности:

 

- существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию;

 

- объект может быть надежно оценен.

 

          Обязательства представляют собой текущую задолженность компании, возникшую из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

 

           Различают юридические обязательства (обязательства оплаты полученных товаров и потребленных услуг, задолженность по платежам в бюджет, по кредитам банков и др.) и неюридические обязательства, возникшие, например, из нормальной деловой практики, желания поддержать имидж и т.д. (например, предполагаемые дивиденды, затраты на ремонт техники, вышедшей из строя по истечении гарантийного срока). Отличительные особенности юридических обязательств:

 

- обязательство влечет за собой, как правило, будущую передачу актива;

 

- обязательства необходимо исполнить даже в случае потери выгоды;

 

- обязательства обусловлены прошлыми событиями.

 

           Обязательства представляются в балансе как кредиторская задолженность в том случае, когда их урегулирование приведет к оттоку будущих экономических выгод компании. Таковыми являются юридические обязательства.

 

            Если сумма будущих обязательств не очевидна (как, например, в случае гарантийного ремонта техники), для их выполнения формируют резерв предстоящих расходов. Подобные резервы также являются обязательством, однако его сумму невозможно определить точно либо у компании нет полной уверенности в том, что необходимость исполнения обязательства наступит в будущем.

 

            В ряде случаев обязательства не признаются в балансе (условные обязательства).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Практическая часть.

 

     Провести сравнительный анализ выбранной группы стандартов с применяемыми в российской практике положениями (ПБУ 6- "Учет основных средств")

Сравнительная характеристика МСФО 16 «Основные средства»  и  ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

 

    Отечественный  и зарубежный опыт свидетельствует   о том, что развитие бухгалтерского  учета и отчетности происходит  в  тесной связи с изменениями  экономической  ситуации в  стране, отвечая характеру и уровню  развития хозяйственного механизма.  Изменение системы общественных  отношений, а также гражданско-правовой  среды в России потребовало  адекватной системы бухгалтерского  учета и отчетности. С этой  целью в Российской Федерации  были приняты две программы  реформирования бухгалтерского  учета и отчетности в соответствии  с МСФО.

 

    Первая  программа,  изложенная в постановлении   Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «О реформировании бухгалтерского  учета в соответствии с Международными  стандартами финансовой отчетности»,  была рассчитана на переходный  к рыночным отношениям период. Целью реформирования было приведение  национальной системы бухгалтерского  учета в соответствие требованиям  рыночной экономики и Международным  стандартам финансовой отчетности (МСФО). Задачи реформы заключались  в формировании системы стандартов  учета и отчетности, обеспечивающей  полезной информацией пользователей,  в первую очередь инвесторов; обеспечении увязки реформы бухгалтерского  учета в России с основными  тенденциями гармонизации стандартов  на международном уровне; оказании  методической помощи организациям  в понимании и внедрении реформированной  модели бухгалтерского учета.  В целом поставленные задачи  были выполнены.

 

    Вторая  программа содержится в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом министра финансов РФ от 1 июля 2004 г. № 180, и в изданном впоследствии Министерством финансов РФ (Минфин России) Плане мероприятий на 2004—2007 гг. по реализации указанной Концепции (приказ Минфина России от 16 сентября 2004 г. № 263). В этих документах подтверждена правильность перехода российской системы бухгалтерского учета и отчетности на МСФО.