Международный учет и аудит Франции

Во французском Торговом Кодексе устанавливается обязанность  аудиторов, замещающих их лиц и привлекаемых в ходе проверки экспертов соблюдать профессиональную тайну обо всех фактах и сведениях, о которых они узнали во время осуществления своих функций. Помимо этого, комиссары по счетам не могут получать сведения, составляющие профессиональную тайну, от третьих лиц, кроме как по решению суда. Устанавливается, однако, что в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о совершении правонарушения, комиссар по счетам обязан сообщить о таких фактах Прокурору Республики с условием освобождения комиссара от ответственности за сообщение таких сведений.

Проведение аудиторских  проверок должно сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита, надлежащим образом  оформленной. Каждый комиссар по счетам обязан заполнять определенные рабочие документы и иметь необходимую документацию, подтверждающую правильность и объективность сделанных им выводов и заключений. Все документы он обязан сохранять с учетом требований конфиденциальности и предъявлять по первому требованию Генеральному Прокурору Франции, Комиссии по биржевым операциям, Счетной Палате и Национальной Компании комиссаров по счетам.

Согласно Декрету, каждый комиссар обязан вести досье на каждое проверяемое общество, которое включает программу проведения работ, документы, подтверждающие место и время проведения контрольных операций. Документы, составленные комиссаром, должны храниться 10 лет, и комиссар должен быть готов представить объяснения по ним по запросу регионального совета в случае проверки.

Завершающим этапом проводимой аудиторской проверки является составление  аудиторского заключения. Согласно Французскому торговому кодексу, составляя аудиторское  заключение, комиссар по счетам подтверждает, что годовые отчеты общества являются полными и достоверными и дают полное и правдивое представление о результатах операций общества, а также о финансовом и имущественном положении общества на конец отчетного периода. Кроме того, комиссары подтверждают соответствие отчетных документов действующим нормам, соответствие годовым отчетам финансовой информации, содержащейся в ответах на запросы, представляемых совету директоров и направляемых акционерам.

Французское законодательство предъявляет ряд требований к  форме аудиторского заключения. Так, заключение должно быть подписано одним или несколькими комиссарами (если проверка проводилась с привлечением нескольких комиссаров), должно содержать подпись от имени товарищества (если проверка проводилась аудиторской организацией в форме товарищества), а также подписи акционеров или управляющих лиц проверяемого общества.

Аудитор во Франции несет  ответственность за подпись отчетов  и  рабочих документов, а особенно за составление и подпись ложного заключения.

Для обеспечения достоверности  и качества проводимых комиссарами по счетам проверок во Франции создана система контроля, успешно функционирующая  как на уровне государственных структур, так и внутри самой аудиторской профессии. На уровне Национальной компании комиссаров по счетам существует специально созданная комиссия, осуществляющая контроль за профессиональной деятельностью комиссаров. В случаях несоответствия качества представленной документации, на основании соответствующего ходатайства, по решению Национального Совета и Апелляционного суда комиссар по счетам может быть лишен права занятия профессиональной деятельностью путем исключения из Реестра.

Кроме того, во Франции  существует система обязательного  ежегодного контроля. Региональные компании назначают комиссаров по счетам из числа своих членов для проведения проверки деятельности других комиссаров. Проверяющий должен ознакомиться с материалами и документацией проверяемого и изложить свое мнение о ее полноте и достоверности. Письменное заключение проверяющего об уровне рассмотренных документов передается в Совет Региональной компании. В случае отрицательного заключения к комиссару по счетам могут быть применены различные меры, вплоть до исключения из реестра, что означает лишения его права занятия аудиторской деятельностью.

Кроме того, важной гарантией прав проверяемых лиц является существование института страхования, гарантирующего покрытие риска ответственности,  что обязательным условием для всех комиссаров, являющихся членами региональных компаний.

Наиболее важным институтом, обеспечивающим качество аудиторской деятельности, надлежащее исполнение обязательств  и соблюдение в ходе ее осуществления нормативных актов, является институт ответственности аудиторов. Составление ложного заключения, а также несоответствие рабочей документации комиссара по счетам требованиям законодательства, влечет исключение такого комиссара из Реестра и лишение его права занятия аудиторской деятельностью.

Комиссары по счетам во Франции  также несут гражданско-правовую ответственность за нанесенный ущерб  проверяемому лицу либо третьим лицам вследствие ошибки или небрежности, имевшей место в ходе осуществления ими своих функций. Комиссары не несут, однако, ответственность за неправомерные действия должностных лиц проверяемого общества и членов его совета директоров. Исключения составляют случаи, если комиссары не сообщили о выявленных нарушениях на собрании акционеров.

Кроме того, комиссары  по счетам несут дисциплинарную ответственность  за несоблюдение требований закона, профессиональных правил и норм, за совершение грубой небрежности, а также любого действия, порочащего честь и достоинство комиссара, даже не относящегося к осуществлению профессиональных функций. Дисциплинарными взысканиями являются: предупреждение, выговор, временное исключение из Реестра сроком до пяти лет.  Так, например, члены Региональных Советов за неисполнение возложенных на них обязанностей, необходимых для нормальной деятельности совета, исключается из Совета.

Развивая тему ответственности, следует отметить, что во Франции  предусмотрена уголовная ответственность комиссаров в случае осуществления незаконной аудиторской деятельности, а также в случае нарушения некоторых предписаний, установленных законом, в виде тюремного заключения сроком от 10 дней до одного месяца и наложения штрафа.

 

Во Франции достаточно сильно государственное регулирование аудита (это можно отметить на примере назначения комиссаров по счетам в акционерные общества), государство осуществляет прямой контроль за формированием аудиторских кадров, их профессиональной подготовкой и текущей деятельностью.

Нельзя не отметить, что  именно французскому языку мы обязаны  термином «ажур», «все в ажуре» (от французского - по сей день), который означает состояние  бухгалтерского учета, когда все  отчетные записи делаются в день совершения хозяйственной операции, в более широком смысле - когда учетно-вычислительные работы выполняются в установленные сроки и все операции регистрируются немедленно после их совершения.

 

Заключение

Система регулирования  бухгалтерского учета и аудита во Франции существенно отличается от англосаксонской модели. Фундаментом системы учета и аудита во Франции служит Коммерческий кодекс, законодательно закрепляющий необходимость ведения бухгалтерского учета и представления отчетности. Ключевым звеном этой системы является Национальный бухгалтерский кодекс (аналог стандартов). Этот основополагающий документ содержит более 400 страниц и включает единый план счетов бухгалтерского учета.

Во Франции имеются  две основные организации, занимающиеся аудиторской деятельностью в  стране: Палата экспертов-бухгалтеров и Национальная компания комиссаров по счетам.

Палата бухгалтеров-экспертов  была создана в 1942 г. Спустя три года деятельность палаты была регламентирована правительственным декретом. Сейчас палата находится под опекой министра экономики и финансов.

Национальная компания комиссаров по счетам регулирует аудиторскую  деятельность и объединяет аудиторов  и аудиторские фирмы в регионах. Аудиторы и аудиторские фирмы  Франции свои членские взносы перечисляют  региональным отделениям, а региональные отделения - Национальной компании комиссаров по счетам. Все эти и другие требования во Франции закреплены законодательно и являются обязательными к выполнению.

Основное отличие между  бухгалтерами и комиссарами по счетам заключается в том, что первые приглашаются для проведения проверок бухгалтерского учета и отчетности в акционерных обществах, вторые назначаются в обязательном порядке согласно существующему законодательству об акционерных обществах. Комиссары по счетам осуществляют наиболее ответственные проверки, профессия эксперта-бухгалтера не столь строго регламентируется правительственными органами.

Кроме названных организаций  с 1 августа 2003 г. действует Высший совет  по аудиту. Он является независимым  административным органом при министре юстиции и решает следующие задачи:

- определяет и пропагандирует  принципы профессиональной практики  и профессионального поведения  аудитора;

- выдает заключения  в отношении норм профессиональной  деятельности, выработанных Национальной  компанией аудиторов перед их  утверждением министром юстиции;

- следит за тем,  чтобы аудитор, которому поручена  проверка той или иной компании, не выступал одновременно в качестве консультанта этой компании;

- определяет направления,  рамки и формы периодических  контрольных проверок работ аудиторов  и следит за правильным осуществлением  таких проверок;

- устанавливает и поддерживает  хорошие отношения с другими  государственными органами, которые выполняют аналогичные функции.

Программа проведения проверок качества аудита разработана наблюдательным органом Высшего совета аудиторов  в лице комитета контроля качества.

При проведении проверки качества аудиторской деятельности во Франции применяются два подхода. В соответствии с "горизонтальным" подходом проверяются все профессиональные аудиторы и все виды аудиторских заданий. "Вертикальный" подход предусматривает аудиторские проверки общественно значимых компаний; одновременно осуществляется проверка применяемых аудиторами процедур.

Контроль качества аудита (надзор, представление отчетности, инспектирование) осуществляется на национальном или региональном уровне. При этом действия Высшего совета аудиторов  координируются с действиями региональных институтов, которые отвечают за следующие мероприятия в течение того же периода:

- проверку качества  других обязательных аудиторских  проверок, которые проводятся аудиторами  компаний, зарегистрированных на  бирже, или общественно значимых компаний;

- проверку правильности  применения процедур и стандартов  аудита другими дипломированными  аудиторами, которые работают в  проверяемой аудиторской организации  (или ее подразделениях);

- организацию "горизонтальной" проверки других дипломированных  аудиторов, которые работают в данной аудиторской организации.

Кроме того, на национальном уровне действуют комитет, занимающийся ведением списка лиц, допущенных к выполнению аудиторских обязанностей, дисциплинарная палата и контрольные органы, осуществляющие надзор над деятельностью Высшего совета. На региональном уровне создаются департаментские советы, департаментские дисциплинарные палаты и органы контроля за деятельностью департаментских советов. Следует отметить, что в состав контрольных органов входят правительственные комиссары, назначаемые Министерством экономики и финансов.

Усиление роли государства  в регулировании аудиторской  деятельности проявилось еще и в  том, что был создан совет по финансовой безопасности в составе 12 человек:

- три представителя Министерства юстиции, один - Министерства экономики и финансов, один - президент фондовой биржи, один - профессор университета, три аудитора, в том числе два - с опытом аудита госкомпаний, три специалиста в сфере образовательной деятельности. Такой надзорный орган решает все проблемные вопросы, возникающие в развитии аудита, в отношениях между аудиторами и собственниками, а также осуществляет дисциплинарную функцию вплоть до отзыва лицензий.

Таким образом, систему  контроля аудиторской деятельности можно охарактеризовать как довольно строгую и четкую именно со стороны государства. Французская модель, в частности, включает:

- определение целей  и задач профессиональной организации,  в том числе ее основных  характеристик, начиная с правомочности  аудиторской профессии и заканчивая внутренними правилами деятельности;

- разработку общих  положений, норм и правил контроля  качества, организационной структуры;

- создание региональных  отделений;

- постановку задач  в деятельности региональных  и национальных советов с их полномочиями, комитетов и рабочих групп;

- определение источников  финансирования;

- установление регламента  страхования. 

 

 

Список используемой литературы

1. Галузина С.М. Международный учет и аудит/С.М. Галузинаю- СПб.: Питер, 2006-238 с.
2. Маренков Н.Л. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах/Н.Л. Маренков.- М.: Едиториал УРСС, 2007.-200 с.
3. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности/ В.И.Ткач, М.В. Ткач— М.: Финансы и статистика, 2008-258 с.
4. Соколов Я.В., Семенова М.В. Бухгалтерский учет во Франции // Бухгалтерский учет. — 2000. — № 5. — С. 69—77.
5. Французский торговый кодекс. Декрет №69-810 от 12.08.1969 «Об организации и профессиональном статусе комиссаров по счетам».
6. Хахонова Н.Н. Реформирование бухгалтерского учета/Н.Н. Хахонова — М.: Бухгалтерский учет, 2007-315 с.