Международное налоговое право

 Соглашения об унификации налогообложения. По Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о создании унифицированного налогового законодательства и проведении единой налоговой политики Союзного государства основополагающими элементами унифицированного законодательства объявлены: единые принципы и правила налогообложения; единый перечень основных налогов; единые права и обязанности налогоплательщиков на территории Союзного государства; единые термины и понятия. При этом конечной целью унификации налогового законодательства и проведения единой налоговой политики считается принятие Налогового кодекса Союзного государства. С российской стороны исполнение Соглашения возложено на Министерство финансов Российской Федерации⁹.

 

3.2 Соглашения  о принципах взимания косвенных  налогов во взаимной торговле.

 Под косвенными налогами  в указанных договорах понимаются  НДС и акцизы. Нулевая ставка - ставка косвенных налогов на  товары (услуги), равная нулю процентов.  Это равнозначно освобождению  от налогообложения и возмещению  НДС и акцизов по материальным  ресурсам, использованным при производстве  и реализации товаров (оказании  услуг), и означает для налогоплательщика  право на зачет уплаченных  налогов в счет предстоящих  платежей или их возмещение (см., например, Соглашение между Правительством  РФ и Правительством Республики  Армения о принципах взимания  косвенных налогов во взаимной  торговле 2000 г.). Страна назначения - государство, на таможенную территорию  которого товары ввозятся для  потребления, а хозяйствующие  субъекты - налогоплательщики государств - участников соответствующего договора.

Договорами устанавливаются  следующие принципы взимания косвенных  налогов при осуществлении внешнеторговых операций между хозяйствующими субъектами государств-участников.Товары, вывозимые  с таможенной территории одного государства  и ввозимые на территорию другого  государства-участника, облагаются косвенными налогами по нулевой ставке. Товары, ввозимые на таможенную территорию государства и вывозимые с таможенной территории государства, облагаются косвенными налогами в стране назначения в соответствии с ее национальным законодательством.

Косвенные налоги на товары, ввозимые на таможенные территории государств-участников, взимают таможенные органы страны назначения или ее налоговые органы¹⁰.

 

3.3.Договоры об  избежание двойного налогообложения  и предотвращении уклонения от  уплаты налогов.

 В настоящее время  Российская Федерация является  участником нескольких десятков  такого рода соглашений. Их положения  в принципе похожи и в Российской  Федерации применяются к следующим  налогам:

- налог на прибыль  предприятий и организаций;

- налог на имущество  предприятий;

- налог на доходы физических  лиц;

- налог на имущество  физических лиц.

Налогами на доходы и имущество  считаются все налоги, взимаемые  с общей суммы доходов, общей  стоимости имущества или с  отдельных элементов доходов  или имущества, включая налоги на доходы от отчуждения движимого или  недвижимого имущества, налоги на общую  сумму заработной платы, выплачиваемой  предприятиями, а также налоги на прирост стоимости имущества¹¹.

 

3.4 Соглашения, касающиеся  налогообложения транспортных средств  и доходов от международных  перевозок.

 Российская Федерация  является участником двух видов  такого рода договоров.

Первый. На основании Конвенции о налоговом режиме иностранных автомашин 1931 г. автомобили, зарегистрированные на территории государств-участников, освобождаются, при определенных условиях, от налогов или пошлин, которыми облагаются передвижение или владение автомобилями. Это освобождение не распространяется на потребительские налоги и пошлины. Конвенция не распространяется на средства передвижения, служащие для перевозки за плату пассажиров, а также средства передвижения, предназначенные для перевозки товаров.

 Второй. К числу договоров такого рода относятся соглашения об устранении двойного налогообложения в области воздушного и морского транспорта.

 

3.5 Соглашения  о сотрудничестве в борьбе  с нарушениями налогового законодательства.

Указанные соглашения делятся  на две большие группы:

 Соглашения, по которым  компетентным органом является МНС России.

 В указанных соглашениях  нарушение налогового законодательства  трактуется как "противоправное  действие или бездействие, которое  выражается в неисполнении либо  ненадлежащем исполнении налогоплательщиком  обязательств перед бюджетом, за  которое установлена юридическая ответственность".

 Сфера применения соглашений  достаточно широка, предусматривается  оказание содействия:

- в предотвращении и  пресечении нарушений налогового  законодательства;

- в предоставлении информации  о соблюдении налогового законодательства  юридическими и физическими лицами;

- в предоставлении информации  о национальных налоговых системах  и текущих изменениях налогового  законодательства;

- в создании и функционировании  компьютерных систем, обеспечивающих  работу налоговых органов;

- в организации работы  с налогоплательщиками и налоговыми  органами, включая разработку методических  рекомендаций по обеспечению  контроля за соблюдением налогового  законодательства;

- в области обучения  кадров и обмена специалистами;

- в иных вопросах, которые  требуют совместных действий.

Предусматриваются достаточно строгие меры по соблюдению конфиденциальности. Полученная в соответствии с договорами информация, касающаяся конкретных налогоплательщиков, является конфиденциальной и обеспечивается режимом защиты в соответствии с  национальным законодательством и  требованиями запрашиваемого налогового органа. Эта информация может быть использована только в целях, предусмотренных  договором, в том числе для  административного или судебного  разбирательства. Для иных целей  информация может быть использована только с согласия запрашиваемого органа.

 Соглашения, по которым  компетентным органом является  МВД России (ранее - ФСНП РФ).

 Предметом указанных  договоров являются сотрудничество  и взаимная помощь с целью  организации эффективной борьбы  с уклонением от уплаты налогов  и другими связанными с ними  экономическими преступлениями. По  данным договорам термин "информация" включает любые сведения, документы,  записи или отчеты, а также  их заверенные или аутентичные  копии.

 Помощь в рамках  соглашений осуществляется в  соответствии с законодательством  запрашиваемого государства и  в пределах компетенции и возможностей  соответствующего его органа¹².

 

3.6 Иные соглашения, в которых имеются налоговые  нормы.

 В числе этих договоров  соглашения о гарантиях инвестиций, соглашения о поощрении и защите  авторских и смежных прав, конвенции  о правовом положении дипломатических,  консульских и иных представительств, пользующихся налоговым иммунитетом.  Указанные соглашения содержат  отдельные нормы по налоговым  вопросам¹³.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 Таким образом, международное  налоговое право может быть  определено как особая ветвь  налогового права, занимающаяся  международными аспектами налогообложения.

 Международные налоговые  соглашения не создают новых  законов, они обеспечивают унификацию  налоговых юрисдикции различных  государств, "состыковывают" национальные  налоговые законодательства. Следовательно,  основным принципом применения  международных налоговых соглашений  выступает запрет на предоставление  каждой стране больше прав  и преимуществ, чем это предусмотрено  ее национальным законодательством.

 Особенность и в  то же время исключительная  важность международного налогового  права обусловливается тем, что  оно позволяет изучить разнокачественные  правовые явления с точки зрения  их взаимосвязей, результативности  воздействия на международные  налоговые отношения, а также  возможностей их кумулятивного  эффекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гончаренко И. А. Налоговые споры. Суд ЕС и принципы взаимодействия с судами Великобритании // Финансовое право зарубежных стран: Сборник научных трудов / Под общ. ред. Г. П. Толстопятенко. М., 2001. С. 85.

2. Статья: Зарубежный опыт  взаимодействия правоохранительных  органов и фискальных служб:  анализ информационных ресурсов  как способ борьбы с налоговыми  правонарушениями и преступлениями, "Налоги и налогообложение", 2009, N 11

3. Статья: Международные  налоговые соглашения в правовой  системе Российской Федерации, "Финансовое  право", 2010, N 4

4. Статья: Проблемы развития  налогового законодательства в  соответствии с принципами налогового  федерализма, Авдеенкова М.П., "Налоги" (журнал), 2009, N 1

5. Тимофеева И.Ю. Налоговая  безопасность государства и бизнеса:  теория и практика. М.: Глобус, 2009. С. 300.

6. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение [Текст] : учебник. – 7-е изд. – перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 520 с. – (Высшее образование).

7.Перов А. В. Налоги и международные соглашения России. М., 2000. С. 214.

8. Толкушкин, А.В. Налоги и налогообложение. Энциклопедический словарь . – М.: Юристъ, 2000. – 512с.

9. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: ИНФРА–М, 2003. – 576 с.

10. Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения . – М.:ПРИОР, 2000. – 171с.

11. Налоги Российской Федерации / Н. Л. Вещунова. – М. : «Питер», 2006. - 416 с.

12. Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / А. В. Перов, А. В. Толкушин. – М. : Юрайт-Издат, 2007. – 816 с.

13. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / И.А. Майбуров; под ред. И.А. Майбурова. – 2-е изд., перараб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 511 с.

 

 

 

¹ Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. Ред. д.ю.н., проф. Ю.А.Крохина. – 3-е изд., перераб. – М.: Норма, 2006. – 270 с.

² Статья: Зарубежный опыт взаимодействия правоохранительных органов и фискальных служб: анализ информационных ресурсов как способ борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями, "Налоги и налогообложение", 2009, N 11

³ Статья: Международные налоговые соглашения в правовой системе Российской Федерации, "Финансовое право", 2010, N 4

⁴ Тимофеева И.Ю. Налоговая безопасность государства и бизнеса: теория и практика. М.: Глобус, 2009. С. 300.

⁵ Статья: Проблемы развития налогового законодательства в соответствии с принципами налогового федерализма, Авдеенкова М.П., "Налоги" (журнал), 2009, N 1

⁶ Перов А. В. Налоги и международные соглашения России. М., 2000. С. 214.

⁷ Перов А. В. Налоги и международные соглашения России. М., 2000. С. 214.

 

⁸ Толкушкин, А.В. Налоги и налогообложение. Энциклопедический словарь . – М.: Юристъ, 2000. – 512с.

⁹ Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: ИНФРА–М, 2003. – 576 с.

¹⁰ Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения . – М.:ПРИОР, 2000. – 171с.

¹¹ Налоги Российской Федерации  / Н. Л. Вещунова. – М. : «Питер», 2006. - 416 с.

¹² 12. Перов, А. В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / А. В. Перов, А.

¹³ Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / И.А. Майбуров; под ред. И.А. Майбурова. – 2-е изд., перараб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 511 с.