Виды и источники возникновения логистических издержек

3.1. Виды и источники возникновения  логистических издержек.

Влияние логистики на эффективность  и конкурентоспособность фирмы  зависит от того, как логистика  «вписывается» в стратегию фирмы  и как она реализуется, исходя из того, что главной функцией ЛС является обслуживание потребителей. С экономической точки зрения можно считать ее предназначением создание в логистической цепочке существенных выгод, содержащих добавленную стоимость при поддержании издержек на эффективном уровне. Поэтому общие издержки в ЛС становятся ведущим параметром оптимизации. 
Логистические процессы, охватывающие как материальные и информационные процессы, так и отдельные элементы финансовых процессов, приводят к возникновению определенных затрат, которые в хозяйственной практике не всегда отождествляются с затратами в строгом понимании этого термина. Однако они оказывают воздействие на общие результаты деятельности предприятия, поскольку влияют на его финансовые показатели. Можно выделить следующие группы хозяйственных решений, связанных с логистическими процессами, которые отражаются на финансовых показателях деятельности предприятия. 
1. Использование рабочей силы, средств и предметов труда, а также сторонних (по отношению к предприятию) услуг, связанных с реализацией логистических процессов. 
2. Платежи предприятия, включаемые в добавленную стоимость и являющиеся компонентами расходов на организацию деятельности, либо элементами распределения прибыли. К таким платежам, в частности, относятся: 
*  налоги на недвижимость и на транспортные средства; 
*  платежи за природопользование; 
*  стоимость замораживания капитала (она лучше всего проявляется в процентных ставках за пользование заимствованным капиталом для финансирования активов предприятия). 
3. Уменьшение активов предприятия в результате неэффективности логистических процессов: 
*  штрафы, предъявляемые поставщиками и получателями за несоблюдение параметров логистических процессов, согласованных в договорном порядке. Например, за несвоевременные поставки, за поставку товаров ненадлежащего качества, за несвоевременное выполнение обязательств и т.п.; 
*  убытки из-за низкого качества продукции, обусловленного несовершенством процессов товародвижения; 
*  убытки из-за старения запасов (естественная убыль, частичная или полная потеря продукцией потребительских качеств), 
*  уценки и переоценки запасов и т.п. 
4. Упущенная прибыль, связанная с несовершенством организации логистических процессов, например, с отсутствием запасов изделий, пользующихся спросом, с предоставлением бонусов и скидок, связанных с перебоями в логистических процессах (несвоевременной поставкой, ненадлежащим качеством либо ассортиментом). 
Логистические затраты представляют собой денежное выражение использованной рабочей силы, средств и предметов труда, финансовые затраты и различные негативные последствия форс-мажорных событий, которые обусловлены продвижением материальных ценностей (сырья, материалов, товаров) на предприятии и между предприятиями, а также поддержанием запасов. 
Для логистических затрат характерны: 
*  распределение по различным группам затрат, классифицируемым по традиционным аспектам (видовому и количественному); 
*  высокая и часто возрастающая доля в совокупных расходах предприятия; 
*  изменчивость величины в различные периоды времени; 
*  разделение ответственности за их возникновение между множеством организационных звеньев и рабочих мест, из которых складывается организационная система; 
*  трудоемкость мероприятий, связанных с определением их общего объема и предполагающих выполнение большого количества учетных и расчетных операций. 
В соответствии с практикой учета все затраты обобщают по трем целевым направлениям: 
*  калькулирования себестоимости и оценки запасов (материальных ресурсов, незавершенного производства, готовой продукции), определения прибыли; 
*  принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования; 
*  осуществления контроля и регулирования. 
В рамках этих направлений можно использовать различные варианты классификации затрат в зависимости от конкретных задач [13]. Например, исходя из экономического содержания все затраты традиционно группируют по элементам и по статьям калькуляции. Для определения объемов используемых предприятием материальных, трудовых, финансовых ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятельность, независимо от их назначения и использования, пользуются классификацией по экономическим элементам. Номенклатура элементов одинакова для всех предприятий. Как известно, производственные затраты, образующие себестоимость продукции, состоят из следующих элементов: 
*  материальных затрат; 
*  затрат на оплату труда; 
*  отчислений на социальные нужды; 
*  амортизации основных средств; 
*  прочих затрат. 
Каждый элемент затрат имеет соответствующую расшифровку. Например, в составе элемента затраты на оплату труда учитываются все виды заработной платы, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок в соответствии с принятыми на предприятии системами оплаты труда, в том числе надбавки и доплаты за работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни; в сверхурочное время; за совмещение профессий; денежные премии, начисленные водителям в соответствии с действующими положениями о премировании за результаты хозяйственной деятельности. 
Другой элемент – отчисления на социальные нужды – отражает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам на государственное социальное страхование, в Пенсионный фонд, Государственный фонд занятости населения, а также на обязательное медицинское страхование от расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость работ и услуг.

Для определения себестоимости (т.е. затрат в сфере производства и реализации) отдельных видов продукции группируют затраты по статьям калькуляции. Для нужд внутреннего управленческого учета перечень статей устанавливается для каждого предприятия в соответствии с условиями функционирования, исходя из особенностей технологии и организации производства товаров и услуг. Основой для группировки затрат в рамках аналитического учета может являться «Инструкция по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость (работ, услуг) предприятий РФ». Наряду с издержками производства, возникающими в процессе изготовления товара/услуги, учитываются издержки обращения, которые сопровождают движение товаров из сферы производства в сферу потребления и возникают в оптовой и розничной торговле.

К издержкам обращения относят  затраты на выполнение операций, связанных  с реализацией товаров, точнее, с  расходами по транспортировке, хранению, доработке, фасовке товаров, заработной плате торговых работников, отчислениями в государственные внебюджетные фонды социального назначения, амортизацией основных фондов и нематериальных активов и др.

 
Однако по экономическому содержанию не все расходы предприятия, связанные  с реализацией товаров, включаются в издержки обращения. Так, например, платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством, учитываются в составе издержек обращения, а расходы по кредитам сверх ставки – как часть чистой прибыли. В общем виде затраты торгового предприятия (которые в том числе относятся на издержки обращения) образуют экономические издержки.

Эти затраты, исходя из их экономической  роли, можно разделить на чистые издержки обращения и дополнительные. Чистые издержки обращения – это расходы, связанные с куплей-продажей товаров, рекламой, осуществлением учета в денежной форме и т. д. и необходимые для превращения стоимости из товарной формы в денежную. Они не увеличивают ценность товаров. Дополнительные издержки обращения обусловлены продолжением в сфере обращения таких процессов обслуживания, как транспортирование товаров, хранение товарных запасов, доработка, фасовка и другие операции, связанные с доведением потребительной стоимости до требуемого потребителями уровня. Эти затраты входят в себестоимость товаров. 
Кроме того, в зависимости от выполняемых функций производственные издержки и издержки обращения подразделяются на прямые и накладные (административно-управленческие). Прямые затраты связаны с выпуском продукции и выполнением основных функций хозяйственной деятельности предприятия: расходы на оплату труда, расходы на материалы, тару и т.д. Они могут быть прямо начислены на единицу продукции.

Накладные расходы представлены затратами  на содержание работников аппарата управления предприятием, материально-техническое  и транспортное обслуживание деятельности и др. 
На издержки обращения оказывают влияние факторы, которые можно условно разделить на три группы: 
1) общеэкономического характера (например, рост товарооборота); 
2) экономико-организационные (например, укрупнение торговых предприятий и их специализация, введение новых, наиболее рациональных способов продаж); 
3) связанные с техническим прогрессом (совершенствование технологии и применение новейшей техники в отраслях, обслуживающих торговлю, в том числе транспорт, связь, автоматизация фасовки и упаковки и др.). Ниже представлен состав затрат, которые обычно включаются в издержки обращения: 
*  транспортные расходы; 
*  затраты на оплату труда; 
*  отчисления на социальные нужды; 
*  расходы на аренду и содержание зданий и сооружений; 
*  расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; 
*  расходы на ремонт основных средств; 
*  износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП); 
*  расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; 
*  расходы на рекламу; 
*  затраты по оплате процентов за использование займов; 
*  расходы на тару; 
*  прочие расходы. 
Для учета изменения объемов производства затраты принято делить на переменные и условно-постоянные (см. гл. 2). 
Группировка логистических затрат осложняется тем, что они имеют место и в сфере производства, и в сфере обращения. Компоненты логистических затрат и финансовые результаты логистических процессов по-разному отражаются как в учете, так и в балансе прибылей и убытков предприятия. Разнообразие классификаций логистических затрат по экономическому содержанию может быть сведено к представленной ниже на рис. 3.1.

Первая  группа – прямые логистические затраты (sensu stricto –лат.), отражаются в учете производственных затрат, причем для их выделения необходима дополнительная учетная и аналитическая работа. 
Вторую группу составляют форс-мажорные издержки, которые относятся к позициям, определяющим финансовые показатели деятельности предприятия. 
Третья группа – упущенная прибыль, которая вообще не отражается в балансе предприятия. 
Границы сферы логистических затрат зависят прежде всего от целей группирования и накопления информации о затратах. При отнесении издержек на единицу продукции затраты на выполнение логистических функций могут присутствовать как в виде прямых (если речь идет о себестоимости ед. услуги), так и в виде накладных (во всех остальных случаях с товарами в виде материальных объектов). Подробно способы калькуляции и учета этих затрат применительно к функции транспортировки рассмотрены в п. 3.2. Что касается деления логистических издержек по отношению к изменению общего объема выпуска, то здесь сохраняется общепринятая классификация – на переменные и условно-постоянные. 
Например, в сфере обращения логистические издержки, которые возрастают (или сокращаются) пропорционально увеличению (или снижению) объема товарооборота, относят к переменным (расходы на перевозку товаров; расходы на хранение, подсортировку, расфасовку; расходы на оплату труда работников и др.). В случае незначительного влияния изменения товарооборота издержки обращения относят к условно-постоянным (например, амортизационные отчисления; расходы на содержание зданий и сооружений; расходы на ремонт; на содержание административно-управленческого персонала и др.). 
По целевому назначению логистические издержки в сфере обращения могут быть связаны с содержанием товарных запасов, реализацией товарной продукции либо возникать из-за отсутствия товарных запасов. 
Специфичными для логистических затрат являются издержки, связанные с запасами. К издержкам на содержание товарных запасов относят: затраты на складское хранение продукции (они зависят от объема складируемой продукции); текущие затраты на содержание складов; плату за аренду (если склад арендуется); налоговые издержки; издержки на страхование складских запасов, оборудования, помещений. 
В издержки на реализацию товарной продукции, также связанные с логистикой, включают: издержки на получение заказов; оформление заказов на товарную продукцию; оформление договора о поставках; коммуникационные издержки на поддержание связей с потребителями и посредниками и т.д.; транспортные издержки (если стоимость транспортировки и сопутствующих работ не включена в стоимость поставляемого товара); издержки на работы и операции, связанные со складированием. 
В случаях когда посредник не может удовлетворить спрос по причине отсутствия запасов на складах, он несет определенные потери. К категории потерь в результате отсутствия товарных запасов (готовой продукции) относят: стоимость потерянных продаж (в этом случае заказчик вынужден передать свой заказ другому поставщику); стоимость ожидания выполнения заказа; отложенные продажи (при этом ожидание может вызвать дополнительные затраты на оформление нового заказа; транспортные и складские расходы, если выполнение заказа через действующие логистические каналы и цепи невозможно). 
Величина издержек обращения может быть представлена абсолютной суммой (стоимостной показатель), объемным показателем (площадь помещений), либо относительным показателем – уровнем, который рассчитывается как удельный показатель. 
Уровень издержек обращения представляет собой процентное отношение суммы издержек к объему товарооборота (уровень издержек отечественной розничной торговли составляет 18–20% при уровне рентабельности в 4–6%). Он характеризует долю издержек в цене товаров и показывает, во что обходится доведение товаров от производства до потребителей (или обслуживание потребителей). 
Зависимость между объемом товарооборота и издержками обращения можно выявить путем вычитания суммы издержек обращения за отчетный год из суммы издержек обращения за предшествующий год, пересчитанной на фактический товарооборот отчетного года. Для пересчета издержек предшествующего года необходимо сумму зависимых от товарооборота статей затрат умножить на темп роста товарооборота и к полученному результату прибавить сумму затрат по статьям расходов, независимых от товарооборота (условно-постоянных). Тогда 
сумму экономии можно определить как произведение фактического товарооборота на разность уровней издержек обращения (между отчетным и предшествующим годом), деленное на 100 (рассчитывается в сопоставимых ценах). 
Для отдельных предприятий уровень издержек обращения исчисляется к различным видам товарооборота. Так для оптовых предприятий уровень издержек обращения определяется в процентах к оптовому товарообороту, в который включается как складской, так и транзитный оборот с вложением дополнительных средств (транзитный оборот без вложения средств при расчете уровня издержек обращения во внимание не принимается). Для розничного предприятия уровень текущих затрат определяется в процентах к розничному товарообороту. 
Наряду с традиционным делением затрат по экономическими элементам и статьям калькуляции, а также способам их отнесения на единицу продукта (прямые и накладные) и изменению общего объема работ (переменные, условно-постоянные), логистические издержки могут быть объединены в следующие группы: 
*  операционные логистические затраты, т.е. затраты на выполнение логистических операций по функциям (перевозки, хранения, складской грузопереработки, приема и обработки заказов и т.п.); 
*  затраты, связанные с администрированием ЛС (управленческие и трансакционные затраты); 
*  затраты на компенсацию (элиминирование) логистических рисков (страхование грузов, ответственности перевозчика/экспедитора, страхование запасов, ущербы от дефицита товаров у потребителя, связанные с логистикой, например, потенциальная потеря продаж от отсутствия товаров на полке магазина – в зарубежной терминологии они называются «потери от out-of-stock»); 
*  капитальные затраты, связанные с замораживанием оборотного капитала в запасах. 
В качестве признаков деления логистических затрат некоторые авторы используют комбинированные признаки: 
*  фазовая декомпозиция логистических затрат; 
*  места возникновения затрат (для использования этой информации при нормировании затрат); 
*  взаимосвязь затрат с основными компонентами логистических процессов – физическим продвижением материалов, информационными процессами, запасами; 
*  видовая структура затрат; 
*  изменчивость конкретных групп затрат в зависимости от объемов продвигаемых материалов либо поддерживаемых запасов; 
*  отношение к финансовым результатам при принятии конкретных логистических решений (для возможной оптимизации этих решений) и т.д. 
На рис. 3.2 представлены основные структурные аспекты логистических затрат и их взаимосвязи. Ниже рассматриваются особенности деления по каждому их этих признаков. 
Декомпозиция логистических затрат по основным фазам продвижения строится на выделении фаз процессов закупки, производства и дистрибьюции. Логистические затраты на процессы закупки представляют собой совокупность затрат, связанных с организацией и реализацией поставок, а также с поддержанием материальных запасов. В эти затраты включаются затраты на продвижение материалов и поддержание запасов. В фазе производства логистические затраты определяются внутренними (по отношению к предприятию) факторами. Это относится только к производственным, особенно к промышленным, предприятиям. На торговых предприятиях нет фазы производства, поэтому вся совокупность затрат на физическое продвижение материалов и поддержание запасов, а также затрат на информационные процессы может считаться логистическими затратами.

Рассмотрение  логистических затрат по фазам, как правило, сопровождается одновременной привязкой их к местам возникновения и компонентам логистических процессов.

При декомпозиции затрат по основным компонентам логистических процессов выделяют три основных компонента: физическое продвижение материалов, протекание информационных процессов, а также запасы. Поэтому их можно свести в следующие группы затрат: 
*  на физическое продвижение материалов; 
*  на запасы; 
*  на информационные процессы. 
Деление по видам затрат обусловлено соответствующим особенностями учета затрат, отражающего: 
*  использование основных производственных факторов; 
*  стоимость привлечения стороннего капитала; 
*  прочие затраты, в том числе непосредственно влияющие на финансовые показатели деятельности предприятия. 
В практической деятельности декомпозиция затрат должна проводиться с учетом основных производственных факторов, поэтому различают материальные и нематериальные затраты, которым соответствуют следующие группы: 
*  амортизационные отчисления на основные фонды, задействованные в логистических процессах; 
*  материалы, топливо и энергия для нужд логистических процессов, т.е. для передачи, хранения, манипулирования, обработки информации; 
*  оплата сторонних материальных услуг, особенно транспортных, ремонтных, связи и т.п.; 
*  стоимость трудовых ресурсов, т.е. оплата труда и начисления на нее, а также внезарплатные статьи, например расходы на охрану труда; 
*  оплата нематериальных услуг, т.е. услуг, оказываемых субъектами непроизводственной сферы (социальная защита и т.д.); 
*  стоимость обслуживания привлеченного стороннего капитала, например, проценты по кредитам для финансирования запасов и лизинговые платежи; 
*  платежи, связанные с налогообложением, например, налоги на недвижимость, на транспортные средства, а также различные выплаты (в частности платежи за аренду помещений и оборудования).

Рассмотренные характеристики затрат относятся как  к продвижению продуктов, так  и к их запасам. Некоторые авторы именуют их нормальными затратами, поскольку они возникают при реализации нормальных логистических процессов. Помимо этих затрат выделяют форс-мажорные издержки, возникающие в результате случайных событий и других факторов, которые трудно предвидеть. В частности, к таким издержкам относятся: 
*  штрафы и прочие аналогичные платежи, обусловленные сбоями в логистических процессах, например, штрафы за несвоевременные поставки, за повреждение товара в процессе транспортировки; 
*  издержки, связанные со старением запасов, отражающие частичную или полную потерю потребительной ценности продуктов в результате, например, естественной убыли, переоценки запасов, снижения цен (в бухгалтерском учете эти издержки включаются в прочие операционные расходы). 
Другой аспект логистических затрат, как указывалось выше, – деление на переменные и условно-постоянные. К переменным затратам относят те компоненты, которые изменяются пропорционально масштабам логистической деятельности. Это могут быть затраты на использование автомобильного топлива либо затраты на привлечение капитала для финансирования запасов (если он привлекается исключительно для финансирования запасов и изменяется пропорционально объему запасов) и т.д. 
Условно-постоянные логистические затраты представляют собой компоненты затрат, которые в определенных границах логистической деятельности не изменяются, например, затраты на хранение больше зависят от общего потенциала склада (его площади или емкости), чем от степени использования этого потенциала. 
Опыт свидетельствует, что большую часть логистических затрат составляют условно-постоянные, особенно в связи с масштабами хозяйственной деятельности, т.е. к объему оборота, производства либо продаж; сократить эти затраты можно за счет совершенствования логистических процессов, ускорения продвижения материальных ценностей, повышения скорости обновления запасов. 
С учетом мнения польских специалистов, наиболее рациональной представляется декомпозиция логистических затрат, представленная на рис. 3.3.

Для управления конкретными логистическими процессами (в том числе транспортировкой, закупкой, запасами) необходимо знать  факторы, учитываемые при оптимизации  определенных решений. Например: 
*  при расчете оптимального объема поставляемой партии необходимо знать: 
– затраты на формирование запасов и/или затраты на заказ; 
– затраты на поддержание запасов; 
*  при расчете уровня резервного (гарантированного) запаса необходимо знать: 
– издержки при исчерпании запаса; 
– затраты на поддержание запасов; 
*  при выборе транспортных средств необходимо знать транспортные затраты при использовании различных видов транспорта.

На  величину логистических затрат влияют внутренние и внешние факторы. К  внутренним факторам относят: масштабы деятельности предприятия; уровень сложности структуры его ассортимента и, соответственно, структуры применяемых материалов; производственную структуру и организацию процессов физического продвижения материалов на предприятии; объем поддерживаемых запасов; финансовую ситуацию и ее влияние на уровень и тенденции изменения логистических затрат. 
Внешние факторы – прежде всего определяемые рынком экономические параметры и система функционирования экономики. 
К внешним факторам, влияющим на логистические затраты предприятия, чаще всего относят: 
*  определяемый рынком уровень стоимости внешних логистических услуг (в частности, транспортных и информационных услуг, экспедирования, хранения и т.п.); 
*  ставку кредитования сторонних капиталов, привлекаемых для финансирования запасов (возможности предприятия влиять на размер ставки ограничены и лежат в пределах нескольких процентных пунктов, обсуждаемых в ходе переговоров с банком); 
*  ставку налога на недвижимость (применительно к складским зданиям и сооружениями, а также к земельным участкам, занятым под склады и хранилища); 
*  ставку транспортного налога; 
*  экологические платежи за пользование окружающей природной средой (если они касаются логистических процессов); 
*  амортизационные нормы для материальных компонентов основных средств (эти нормы определяют амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в логистических системах); 
*  ставки начислений на выплаты из фонда социального страхования и прочих аналогичных фондов, в которые предприятие обязано перечислять соответствующие финансовые средства 
(эти денежные выплаты входят в состав затрат на содержание трудовых ресурсов, участвующих в логистических процессах). 
Затраты на физическое продвижение материалов на предприятии, непосредственно связанные с ЛС, предопределяются: 
*  масштабами технической инфраструктуры физического продвижения; 
*  трудовыми ресурсами, задействованными в процессах продвижения; 
*  использованием в транспортных и манипуляционных процессах материалов, особенно топлива и энергии; 
*  прочими факторами. 
Затраты на физическое продвижение материалов С_n состоят из: 
*  амортизационных отчислений (А) по основным средствам, используемым в логистических процессах: