Учет издержек в логистике

Учет  издержек в логистике

 

1. Проблемы  учета издержек в логистике

 

Логистические издержки (logistical cost) – затраты на выполнение логистических операций.

Специфика учета  издержек в логистике заключается  в суммировании всех затрат, связанных с реализацией логистического процесса. При этом общие логистические издержки рассматриваются как суммарные затраты, связанные с комплексом функционального логистического менеджмента и логистическим администрированием в ЛС.

Традиционные  методы учета зачастую не обеспечивают возможности идентификации всей цепочки затрат, связанных с тем или иным процессом. Основная причина заключается в том, что калькуляция расходов осуществляется по отдельным функциональным областям, тогда как материальные потоки проходят "сквозь" организацию, взаимодействуя с множеством подразделений.

Традиционные  методы учета объединяют издержки в  крупные агрегаты, что не позволяет провести детальный анализ различных по происхождению затрат, учесть все последствия принятых управленческих решений, а также их воздействие на корпоративную организацию. В результате решения, принятые в одной функциональной области, приводят к непредвиденным результатам в других, смежных с ней областях.

Проблемы, связанные  с определением суммарного воздействия системы движения материальных потоков на общую систему предприятия, чрезвычайно разнообразны. Логистика по своей природе "пронизывает" предприятие, оказывая существенное воздействие на множество его подсистем. Традиционные системы учета не позволяют определять это воздействие, агрегируя логистические издержки в другие группы корпоративных затрат. Например, для того, чтобы выполнить заказ клиента, необходимо осуществить следующие операции: прием заказа, обработка заказа, проверка кредита, оформление документов, комплектация заказа, доставка, выставление счета. Расходы, связанные с общим процессом выполнения заказа, складываются из множества издержек, возникающих в разных сферах, и интегрировать их в единую статью расходов в рамках функционально организованного учета весьма сложно.

Управлять процессом, не зная точно, как в ходе его реализации расходуются ресурсы — это  управлять автомобилем с завязанными глазами.

Логистика предусматривает  ведение пооперационного учета  издержек на всем пути движения материального потока. Наличие данной системы учета позволяет использовать показатель изменения суммы издержек по процессу в качестве критерия эффективности принимаемых решений в сфере управления материальными потоками.

Подводя итог, сформулируем основные проблемы, связанные с учетом издержек в логистике.

♦  Высокая доля затрат на операции, связанные с продвижением товарных и материальных ресурсов в сферах производства и обращения, в общем объеме издержек. Постоянный, опережающий общий уровень инфляции, рост стоимости работ на большинстве из этих операций

♦  Отсутствие, в общем случае, при традиционно организованном учете критерия принятия решений по рациональной организации логистического процесса

♦  Резкий рост чувствительности логистических затрат к изменению качественных показателей работы логистических систем в области высокого качества результатов их функционирования, характерной для конкурентных рынков.

 

Значимость  задачи сокращения этих издержек посредством системной организации процессов определяется той долей, которую они занимают в общем объеме издержек производства и обращения. В общенациональном масштабе логистические издержки рассчитываются в процентах от ВНП. Например, в США в 1987 г. логистические издержки составляли 462 млрд. долл. или 10,27% ВНП. Из них 285 млрд. долл. — транспортно-заготовительные расходы, 158 млрд. долл. — затраты на формирование и хранение запасов, 19 млрд. долл. административно-управленческие расходы.

В пределах предприятия  логистические издержки рассчитывают:

♦  в процентах от суммы продаж;

♦  в процентах от стоимости чистой продукции;

♦  в денежном выражении в расчете на единицу масс: сырья, материалов, готовой продукции.

При росте качества результатов  работы логистической системы до определенного уровня логистические  издержки растут линейно, затем экспоненциально. Например, для того чтобы повысить показатель готовности сбытовой системы к поставкам с 78 до 79%, издержки на содержание страхового запаса придется увеличить примерно на 5%. Рост готовности к поставкам с 98 до 99% (также на 1%, но уже в области высокого сервиса) потребует совершенно иных ресурсов — издержки на содержание страхового запаса в случае необходимо будет увеличить более чем на 13%.

 

Большинство отчетных форм о выполнении логистического плана  содержат показатели логистических издержек, сгруппированные по функциональным областям логистики, например издержки в материальном менеджменте, издержки на операции физического распределения и т.п., и внутри этих областей по логистическим функциям. Общепринятыми в западном бизнесе являются выделение и учет затрат на транспортировку, складирование, грузопереработку, управление запасами, управление заказами, информационно-компьютерную поддержку и т.п.

Часто для решения задач  оптимизации структуры или управления в ЛС в составе общих логистических издержек учитываются потери прибыли от замораживания (иммобилизации) продукции в запасах, а также ущерб от логистических рисков или низкого качества логистического сервиса. Этот ущерб обычно оценивается как возможное уменьшение объема продаж, сокращение доли рынка, потеря прибыли и т.п.

Анализ структуры логистических  издержек в различных отраслях промышленности экономически развитых стран показывает, что наибольшую долю в них занимают затраты на управление запасами (20—40 %), транспортные расходы (15—35 %), расходы на административно-управленческие функции (9—14 %)31. За последнее десятилетие заметен рост логистических издержек многих западных компаний на такие логистические функции, как транспортировка, обработка заказов, информационно-компьютерная поддержка, а также на логистическое администрирование.

Использование общих логистических  издержек в качестве ключевого показателя при формировании логистической  стратегии в отечественном бизнесе  наталкивается на ряд трудностей, вызванных следующими основными причинами:

-  неспособностью действующей  системы бухгалтерского учета  и статистической отчетности  предприятий выделять многие  составляющие логистических издержек;

-  наличием в отечественном  бизнесе «двойной» бухгалтерии,  «черного нала», закрытостью финансовой информации для партнеров в Л С и даже между структурными подразделениями внутри компании и т.п.;

-  отсутствием методов  расчета ущербов от логистических  рисков и т.д. 

 

2. Требования к системам учета издержек в логистике

Задачей учета издержек в логистике является обеспечение менеджеров информацией, позволяющей принимать решения в области управления затратами по продвижению материального потока в пределах логистической системы (при максимально широком подходе — от первичного источника сырья до конечного потребителя). Однако управлять затратами возможно лишь в том случае, если их можно точно измерять. Поэтому системы учета издержек производства и обращения участников логистических процессов должны:

♦  выделять затраты, возникающие в процессе реализации функций логистики;

♦  формировать информацию о наиболее значимых затратах;

♦ формировать информацию о характере взаимодействия наиболее значимых затрат друг с другом.

При соблюдении данных требований появляется возможность использовать важный критерий построения оптимального варианта логистической системы — минимум совокупных издержек на протяжении всей логистической цепи.

В логистике  ключевым событием (объектом анализа) является заказ потребителя (клиент, продукт или услуга) и действия по выполнению этого заказа. Калькуляция  издержек должна позволять определять, приносит ли конкретный заказ (клиент, продукт или услуга) прибыль. Для эффективной калькуляции издержек нужно:

а) точно определить конкретные затраты, которые следует включить в схему анализа;

б)  установить временные рамки затрат;

в)  отнести  затраты на конкретные факторы, имеющие  отношение к оценке альтернативных действий;

г) установить критерий принятия решений.

Логистические процессы пронизывают основные подразделения предприятия (закупка, производство, сбыт и т.п.) по горизонтали. Традиционные методы учета, направленные на определение затрат по функциональным областям (по вертикали), не позволяют выделять затраты, возникающие в ходе осуществления сквозного процесса, формировать информацию о наиболее значимых затратах, а также о характере их взаимодействия друг с другом. Известно лишь, во что обходится реализация той или иной функции.

Учет издержек по процессам дает наглядную картину  того, как формируются затраты, связанные  с обслуживанием клиента, какова доля в них каждого из подразделений. Суммируя все расходы по горизонтали, можно определить затраты, связанные с отдельным процессом. Таким образом, оказываются детерминированными как показатели сквозного материального потока, так и отдельные специфические издержки, возникающие в различных подразделениях.

 Практическое  применение концепции учета издержек по процессам предполагает:

♦  во-первых, выявление всех вовлеченных в процесс подразделений;

♦  во-вторых, определение изменения затрат, вызванного отказом от данного процесса.

Другими словами, должны быть определены расходы которые  могут быть предотвращены, если, например, данный товар не будет изготовлен и доведен до клиента.

 

3. Особенности  учета логистических издержек

Специфика учета  издержек в логистике заключается  в группировке расходов не вокруг подразделений предприятия, а вокруг работ и операций, поглощающих ресурсы. Переход от управления по функциям к управлению процессом требует соответствующего перехода от учета издержек по функциям к учету издержек по процессам.

Учет издержек в логистике не требует той  тщательности, которая необходима в бухгалтерском учете. Главная задача здесь выявить основные издержки и понять, как они взаимосвязаны друг с другом.

Система оценки логистических издержек нужна лишь менеджерам по логистике, которые берут её за основу принятия решения. Никакие правила или законы не требуют, чтобы учет затрат по процессам был представлен в финансовых отчетах.

Отличия отчетности для подготовки решения по логистике от финансового отчета:

а) отчет по логистическим  издержкам более подробен и может  содержать информацию, которая обычно не разглашается сторонним организациям;

б)  отчет  по логистическим издержкам более  масштабен и может содержать  как прошлые, так и будущие  расходы и прибыль; он характеризует также потенциальный эффект от еще не принятых решений;

в) структура  и содержание отчета по логистическим издержкам в большей степени зависят от специальных требований к логистическим решениям и коммуникациям в конкретной компании, чем от инструкций к финансовой отчетности. Сравнение отчета по логистическим издержкам с финансовой отчетностью приведено в табл. 1.

Таблица 1

Сравнение отчета по логистическим издержкам с  финансовой отчетностью

Сравниваемые  характеристики	Отчет по логистическим издержкам	Финансовый  отчет
Пользователи	Менеджмент  компании	Сторонние пользователи: акционеры, финансовые институты
Цели	Оптимизация материальных потоков	Контроль администрации, предоставление надежной базы для налогообложения
Критерии качества	Соответствие  процессам, пригодность для принятия решений в области логистики	Пригодность для  аудита, соответствие инструкциям
Основное внимание (временной аспект)	Настоящее и  будущее	Прошлое и настоящее
Структура и  содержание	Индивидуальные, подобранные к каждой компании и решению	Нормированные законом и профессиональными  организациями

Оценка логистических издержек по процессам зависит от субъективных суждений и решений. Какие затраты включить в анализ и каким образом их распределять — вопросы на которые нет однозначных рецептов. Одно общее правило: конкретные затраты не следует приписывать тем логистическим факторам, которые неподконтрольны менеджерам организации.