Криминалистическая характеристика налоговых преступлений

Глава 1. Криминалистическая характеристика налоговых  преступлений

1.1. Понятие и содержание  криминалистической  характеристики налоговых  преступлений

Одним из важнейших условий успешного  расследования и судебного рассмотрения уголовного дела является правильная характеристика преступления. Как правило, выделяют три основных вида таких  характеристик: уголовно-правовую, криминологическую  и криминалистическую. Указанные  характеристики различаются по своим  целям. Если назначение первой — квалификация расследуемого события, а второй — уяснение причин и условий, приведших  к уголовно-наказуемому правонарушению, то третья целиком подчинена задачам  расследования.

Следственная  практика показывает, что успех расследования  любого преступления во многом определяется умением следователя проникнуть не только в уголовно-правовую, но и  в криминалистическую сущность. Правильно  же разобраться в криминалистической сущности совершаемого уголовно-наказуемого  деяния можно лишь при определенных условиях. Для этого следователь  или дознаватель должен иметь  представление о типовых криминалистически  значимых чертах различных видов  преступной деятельности, а также  уметь целенаправленно выявлять необходимую для расследования  криминалистическую информацию в каждом конкретном преступлении и сопоставлять ее с криминалистической характеристикой  соответствующего вида преступления.

Криминалистическая  характеристика преступления — это  система обобщенных фактических  данных и основанных на них научных  выводов и рекомендаций о наиболее типичных криминалистически значимых признаках преступления, знание которых  необходимо для организации и  осуществления их всестороннего, полного, объективного и быстрого раскрытия  и расследования.

Познавательная  сторона деятельности по раскрытию  и расследованию преступления заключается  в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию, а также той промежуточной  информации, используя и оценивая которую мы можем установить эти  искомые обстоятельства.

Событие преступления — сложный объект, элементами которого являются субъект, действующий в условиях соответствующего времени, места и обстановки под  влиянием какого-либо мотива и ставящий перед собой определенные цели, способ преступления, предмет посягательства, преступный результат в виде вредных  последствий и других изменений  окружающей действительности — «следовая  картина» преступления. Надо иметь  в виду, что субъект расследования (следователь) имеет дело лишь с преступным результатом, следами, поскольку только они существуют во времени, соответствующем  времени производства расследования. Информацию обо всех остальных элементах  события можно получить, лишь зная их закономерные связи, непосредственные и опосредованные с преступным результатом. Обладая на определенном этапе расследования  какой-то совокупностью знаний об известных  свойствах элементов преступного  события, следователь должен иметь  возможность, пользуясь результатами криминалистических исследований, т. е. знаниями о криминалистической характеристике преступления, получить новое знание о еще неизвестных элементах. Например, зная о том, что определенный способ преступления сопровождается появлением соответствующих следов, то, анализируя «следовую картину», можно сделать  вывод о способе, которым воспользовался преступник.

Наличие подобных взаимосвязей служит одним  из оснований существования гипотетико-дедуктивного познания в ходе расследования. Проверка версий (гипотез) как раз и основывается на наличии взаимосвязи обстоятельства, в отношении которого выдвинута  версия, и обстоятельств, которые  могут ее подтвердить или опровергнуть.

Исходя  из вышеизложенного, криминалистически  значимыми признаками элементов  преступного события, в том числе, и налоговых преступлений, являются те, которые находятся во взаимосвязи  друг с другом, а система знаний о них и будет представлять собой криминалистическую характеристику.

Криминалистическая  характеристика преступления дает следователям и дознавателям информацию для более  обоснованного выдвижения следственных и розыскных версий, установления основных направлений предотвращения, раскрытия и расследования преступлений, прогнозируемых данных о личности преступника, мотивах и целях преступлений и решения ряда других достаточно сложных вопросов по уголовным делам.

Необходимо  отметить, что криминалистическую характеристику преступления можно рассматривать  на двух уровнях: как общее понятие  и как криминалистическую характеристику видов и групп преступлений.

Вопрос  о криминалистической характеристике отдельных преступлений является дискуссионным. И в таком случае речь будет  идти об обстоятельствах одного конкретного  преступления, которое может оказаться  совершенно нетипичным.

Говоря  о криминалистической характеристике, естественно возникает вопрос, какие  сведения должны найти отражение  в характеристике того или иного  вида или группы уголовно-наказуемых деяний. На этот вопрос невозможно дать однозначный ответ. Принято считать, что в криминалистической характеристике должны сочетаться сведения, обосновывающие и обуславливающие, непосредственно  способствующие полному, всестороннему  и объективному расследованию уголовного дела. Именно такой широкий подход к назначению криминалистической характеристики преступления раскрывает ее практическую роль, показывает пути развития.

Следует отметить то обстоятельство, что в  криминалистике нет единого мнения о содержании криминалистической характеристики преступления. Р. С. Белкин, проведя  сравнительный анализ определений  криминалистической характеристики, данных различными авторами, пришел к выводу, что она должна включать характеристику исходной информации, систему данных о способе совершения и сокрытия преступления и типичных последствиях его применения, личности вероятного преступника, вероятных мотивов  и целей преступления, личности вероятной  жертвы преступления (предмете преступного  посягательства), о некоторых обстоятельствах  совершения преступления (место, время, обстановка). Нельзя не включить в криминалистическую характеристику и типичные следы  деятельности преступника, так как  именно при их исследовании имеется  возможность сделать вывод об обстоятельствах преступления, имевших  место в прошлом.

Криминалистическая  характеристика должна содержать в  себе такие элементы, которые бы определяли программу действий следователя  или дознавателя на том или  ином этапе производства по уголовному делу, способствовали избранию соответствующей  линии поведения следователя  или дознавателя, выбору наиболее эффективных  приемов проведения следственных действий, правильной оценке сложившийся следственной ситуации, перспективно-прогностической  оценке хода расследования. Учитывая изложенное, можно сделать вывод о том, что криминалистическая характеристика — это важный структурный элемент  любой методики расследования преступлений.

До настоящего времени в криминалистике остается дискуссионным вопрос о том, должна ли криминалистическая характеристика преступления включать в себя описание обстоятельств, подлежащих доказыванию  при расследовании преступлений данного вида (группы). Не останавливаясь на сути указанной дискуссии, следует  отметить, что, прежде, чем дать характеристику криминалистически значимых признаков  преступления, необходимо обозначить обстоятельства (фактические данные), ради установления которых производится расследование преступления. Учитывая это, следует сделать вывод о  том, что обстоятельства, подлежащие доказыванию, составляющие предмет  доказывания, являются неотъемлемой частью методики расследования преступлений.

1.2. Обстоятельства, подлежащие  доказыванию при  расследовании налоговых  преступлений

Обстоятельства, подлежащие доказыванию по уголовному делу, называемые предметом доказывания, представляют собой совокупность фактических  данных, которые необходимо установить для решения дела по существу. Перечень указанных обстоятельств содержится в cт. 168 УПК РСФСР и включает в  себя:

1. Событие  преступления (время, место, способ  и другие обстоятельства совершения  преступления).

2. Виновность  обвиняемого в совершении преступления  и мотивы преступления.

3. Обстоятельства, влияющие на степень и характер  ответственности обвиняемого, указанные  в ст. 38, 39 УК РФ, а также иные  обстоятельства, характеризующие личность  обвиняемого.

4. Характер  и размер ущерба, причиненного  преступлением.

Подлежат  выявлению также причины и  условия, способствовавшие совершению преступления.

Данные  обстоятельства при расследовании  налоговых преступлений обусловлены  конкретными признаками составов преступлений, предусмотренных ст. 198, 199 УК РФ, а  также основаниями уголовной  ответственности и освобождения от нее.

Без установления фактических обстоятельств события, действий лица, их мотивов и последствий  невозможно установить, имело ли место  преступление, виновно ли лицо и  в чем именно, какое должно понести  наказание.

Из круга  обстоятельств, подлежащих доказыванию  при расследовании уголовных  дел об уклонении от уплаты налогов  и страховых взносов, выделяют так  называемый «главный факт», т. е. совокупность обстоятельств, относящихся к событию  преступления, действию определенного  лица (лиц), его (их) виновности. Этот «главный факт» выражен в трех основных вопросах, которые стоят перед  следователем, прокурором, судом:

1. Доказано  ли, что соответствующее деяние  было совершено.

2. Доказано  ли, что это деяние совершило  конкретное лицо (обвиняемый, подсудимый).

3. Виновно  ли данное лицо в совершении  этого деяния. Доказывание того, имело ли место уклонение от  уплаты налогов, требует установления  обстоятельств, характеризующих  указанное преступление. К ним  относятся: время, место, способ  и другие обстоятельства совершения  преступления.

В большинстве  случаев на налоговые преступления указано в сообщениях налоговых  инспекторов, руководителей фондов (пенсионного, социального страхования  и др.), граждан, ставших очевидцами незаконных действий, связанных с  уклонением от уплаты налогов и т. п. Однако указание на событие преступления в подобном сообщении не исключает  необходимости доказывания того, имело ли оно место в действительности, установления всех его обстоятельств.

Способ  уклонения от уплаты налогов является элементом состава данного преступления, поскольку ст. 198 УК РФ прямо предусматривает, что уклонение происходит путем  непредставления декларации о доходах, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах  или расходах, а ст. 199 УК РФ — путем  включения в бухгалтерские документы  заведомо искаженных данных о доходах  или расходах, либо иным способом.

В криминалистической литературе указывается, что при  доказывании способа уклонения  от уплаты налога необходимо установить следующие обстоятельства:

1) совершено  ли занижение дохода (выручки)  или (и) искажение данных о  расходах, либо сокрытие иных  объектов налогообложения;

2) в  каких бухгалтерских документах  искажены данные о доходах  или расходах, либо скрыты иные  объекты налогообложения:

·  искажены ли эти данные только в расчетах налогов и правильно отражены в бухгалтерских отчетах, представленных в налоговую инспекцию;

·  не были ли они искажены одновременно в расчетах налогов и в представленных в налоговую инспекцию бухгалтерских отчетах, но правильно отражены в балансовых счетах и документах аналитического учета;

·  не были ли они искажены одновременно в расчетах налогов, в бухгалтерской отчетности, балансовых счетах, но были правильно отражены в первичных учетных документах;

·  не началось ли с первичных документов искажение данных о доходах или расходах, либо сокрытие иных объектов налогообложения, а затем эти искаженные данные были включены в другие вышеназванные документы;

·  не скрывались ли данные о доходах или других объектах налогообложения путем несоставления первичных учетных документов;

·  не было ли совершено сокрытие других объектов налогообложения иными способами.

Такая схема установления способа совершения налоговых преступлений вполне допустима, однако при этом мы только отвечаем на вопрос о том, в каких документах нашло отражение искажение данных об объектах налогообложения. Думается, что сведения о способе не исчерпываются  только этим обстоятельством. Исходя из нашего понимания способа как  системы связей и отношений между  субъектами преступления, а также  субъектов преступления и средств  совершения преступления с предметом  посягательства, для установления способа  уклонения от уплаты налогов и  страховых взносов необходимо, кроме  того, дать ответы на следующие вопросы:

·  сколько было преступников, и каким образом были распределены между ними роли;

·  какие именно действия (бездействие) были выполнены каждым из них и в какой последовательности;

·  как действия субъектов были взаимообусловлены;

·  какие именно объекты налогообложения были сокрыты;

·  в чем заключалось воздействие на предмет посягательства (игнорирование, искажение, маскировка).