Режим регистрации компаний с иностранным капиталом в России и за рубежом

Термин «постоянное представительство» применяется только для определения налогового статуса иностранного юридического лица или его агента и не имеет организационно - правового значения. Постоянным представительством может быть филиал иностранного юридического лица, представительство, любое иное место осуществления деятельности в зависимости от того, попадает ли такая деятельность по законам РФ и международным соглашениям об избежании двойного налогообложения под определение постоянного представительства.

3. Порядок регистрации и учета иностранных юридических лиц

в Российской Федерации

Иностранные юридические  лица, осуществляющие деятельность в  Российской Федерации, обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от того, будет ли в дальнейшем их деятельность признана налоговым органом подлежащей налогообложению или нет в соответствии с законодательством Российской Федерации и международными соглашениями.

При регистрации  в налоговых органах в Российской Федерации иностранные юридические лица обязаны руководствоваться Приказом МНС РФ от 07.04.2000 года № АП-3-06/124 (Положение «Об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций»).

Согласно приложению 1 к приказу МНС РФ от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124 (Положение «Об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций»)  учету в налоговых органах подлежат:

• иностранные юридические лица, компании, фирмы, иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, а также любые другие организации (включая полные товарищества и личные компании), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств (далее именуемые «иностранные организации»).
• международные организации, созданные на основе международного договора, обладающие международной правосубъектностью и имеющие статус юридического лица, располагающие в Российской Федерации своими постоянными органами, филиалами или представительствами (далее именуемые – «международные организации»).
• дипломатические и приравненные к ним представительства иностранных государств в Российской Федерации (далее именуемые «дипломатические представительства»).

Иностранные и  международные организации и  дипломатические представительства  подлежат постановке на учет в налоговых  органах с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и указанием кода причины постановки на учет (КПП).

 Налоговый  орган обязан осуществить постановку  на учет иностранных и международных организаций, дипломатических представительств в течение пяти дней со дня подачи ими заявления о постановке на учет с приложением всех необходимых документов.

В случае, если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), то она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.

При постановке на учет в налоговый орган представляются следующие документы:

1. Заявление о постановке на учет по форме 2001И;
2. Легализованные выписка из торгового реестра или сертификат об инкорпорации, или другой документ аналогичного характера, содержащие информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации.;
3. Справка налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога);
4. Решение уполномоченного органа иностранной организации о создании отделения в Российской Федерации или, в случае отсутствия такого решения, копия договора, на основании которого осуществляется деятельность в Российской Федерации;
5. Доверенность, выданная иностранной организацией на главу (управляющего) отделения.

 При постановке  на учет налоговый орган выдает  иностранной организации Свидетельство по форме 2401ИМД с указанием ИНН и КПП.

Если иностранная  организация уже состоит на учете  в налоговом органе, то при открытии этой организацией нового отделения на территории, подконтрольной другому налоговому органу, осуществляющему учет иностранных организаций, она представляет следующие документы:

1. Заявление о постановке на учет по форме 2001И;
2. Решение уполномоченного органа иностранной организации о создании нового отделения в Российской Федерации или, в случае отсутствия такого решения, копию договора, на основании которого осуществляется деятельность в Российской Федерации;
3. Доверенность, выданную иностранной организацией на главу (управляющего) отделения;
4. Копию Свидетельства, выданного налоговым органом, в котором иностранная организация была ранее поставлена на учет, заверенную в установленном порядке.

Иностранные и  международные организации, имеющие  в Российской Федерации недвижимое имущество, за исключением транспортных средств, относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с законодательством Российской Федерации, подлежат постановке на учет по месту нахождения вышеназванного имущества в налоговом органе, осуществляющем учет этих организаций.

 Иностранные  и международные организации,  имеющие транспортные средства, в том числе транспортные средства, относящиеся к недвижимому имуществу  в соответствии с законодательством Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту регистрации этих транспортных средств.

При постановке на учет налоговый орган выдает иностранной (международной) организации Свидетельство по форме 2401ИМД с указанием ИНН и КПП.

4. Налогообложение иностранных юридических лиц

Налог на прибыль  иностранного юридического лица исчисляется налоговым органом по месту осуществления деятельности в Российской Федерации.

Налог на прибыль  постоянного представительства  иностранного юридического лица, осуществляющего  строительно-монтажные работы, уплачивается им ежегодно. При этом если прибыль по долгосрочным договорам на выполнение подрядных работ признается постоянным представительством по мере выполнения отдельных этапов работы, то уплаченная по итогам соответствующего отчетного года сумма налога является окончательной.

Если прибыль  признается постоянным представительством по мере завершения и сдачи всей работы, то сумма уплаченных ежегодных платежей может корректироваться. В случае если по итогам выполнения всей работы, фактически, уплаченные суммы налога на прибыль превысят окончательные налоговые обязательства постоянного представительства, то суммы переплаченного налога могут возмещаться налоговыми органами в течение месяца после сдачи налоговой декларации или засчитываться в счет предстоящих платежей в бюджет.

Налогообложению подлежит прибыль постоянного представительства, определяемая как разница между  выручкой от реализацией продукции (работ, услуг) без НДС, специального налога и акцизов, других доходов, и затратами, непосредственно связанными с осуществлением деятельности иностранного юридического лица в России, включая управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные как на территории России, так и за границей.

В состав расходов постоянного представительства, понесенных за границей, могут включаться только те расходы, понесенные за рубежом, которые связаны с осуществлением деятельности постоянного представительства в России.

Для расчета  прибыли иностранного юридического лица в связи с деятельностью  в России основным методом является прямой метод, т.е. определение прибыли как разницы между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами по ее производству.

В случае, если не представляется возможным прямо  определить прибыль, полученным иностранным юридическим лицом в связи с деятельностью в России, предусмотрен ряд последовательно применяемых условных методов, позволяющих расчетным путем определить налоговые обязательства на основании валового дохода из всех источников или на основании расходов, связанных с такой деятельностью. При условном методе расчета прибыли иностранных юридических лиц расчет производится исходя из нормы рентабельности 25%.

При включении  в состав доходов постоянных представительств доходов, полученных от источников в  России и подвергшихся предварительному обложению налогом при их выплате, иностранным юридическим лицам предоставляется зачет на сумму ранее уплаченных налогов.

Иностранное юридическое  лицо, осуществляющее деятельность в  Российской Федерации через постоянное представительство, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляет в налоговый орган по месту регистрации постоянного представительства отчет о деятельности в Российской Федерации (в произвольной форме), а также декларацию о доходах. При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены в течение месяца со дня ее прекращения.

Если иностранное  юридическое лицо имеет в Российской Федерации несколько зарегистрированных в целях налогообложения постоянных представительств, декларация о доходах подается в каждый из соответствующих налоговых органов, на территории которого  зарегистрировано постоянное представительство иностранного юридического лица.

Налоговый орган  исчисляет сумму налога на прибыль  иностранного юридического лица и выписывает платежное извещение в месячный срок с даты представления декларации о доходах.

Срок уплаты налога в платежном извещении  устанавливается в один месяц  с даты его выписки.

Налогообложение доходов иностранных юридических  лиц, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство.

Иностранные юридические  лица, получающие доходы из источников, находящихся на территории  Российской Федерации, подлежат обложению налогом  на доходы у источника выплаты. К  доходам из источников в Российской Федерации, в частности, относятся следующие доходы:

• дивиденды, выплачиваемые российскими резидентами, а также доходы от распределенной в пользу иностранного участника прибыли созданного в Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями;
• доходы, получаемые от долевого участия иностранных партнеров в деятельности товариществ;
• дополнительные вознаграждения акционеров в денежной или иной форме;
• прибыль, распределяемая чековыми инвестиционными фондами (специализированными инвестиционными фондами приватизации);
• процентный доход от долговых обязательств любого вида; премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом; штрафов и пени за нарушение договорных и долговых обязательств:
• доходы от использования авторских прав;
• доходы от использования изобретения, полезной модели, промышленного образца, торговой марки, товарного знака, знака обслуживания других аналогичных активов, а также деловой репутации (престижа), контактов, клиентов и кадров компании;
• доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в том числе лизинговых операций;
• доходы от отчуждения имущества:

а) акций и  других ценных бумаг;

б) долговых требований;

в) имущества  отделения, которое иностранное  юридическое лицо имеет на территории Российской Федерации;

г) морских, речных и воздушных  судов, железнодорожного транспорта и  автотранспортных средств, используемых на международных перевозках, и движимого имущества, относящегося к таким перевозкам;

д) имущества, находящегося на территории Российской Федерации.

Такие доходы рассчитываются на основе превышения суммы реализации имущества над стоимостью его  приобретения. Доходы от премий по прямому страхованию и сострахованию рассчитываются исходя из полной суммы премии, умноженной на коэффициент 0,25. Доходы от премий по перестрахованию – с применением коэффициента 0,125.

Другие доходы, получение которых не связано  с деятельностью через постоянное представительство, в частности за работы и любого рода услуги, выполненные и предоставленные на территории Российской Федерации, в том числе за:

а) выдачу компанией  лицензии на производство или продажу  товаров или услуг под фирменным наименованием данной компании;