Предприятия с иностранными инвестициями

Таможенная пошлина (налог на экспорт) – это размер платежа, взимаемого таможенными органами при ввозе  и вывозе товара, исчисленный, как  правило, в процентах от таможенной его стоимости.

Таможенная стоимость – это  цена, фактически полученная или подлежащая уплате за товар при пересечении  таможенной границы страны при ввозе. Более подробно вопросы таможенной стоимости будут рассмотрены  далее. Для расчета таможенных пошлин могут быть использованы различные виды ставок, например [8, с. 145-146]:

— адвалорные, рассчитываемые в процентах к таможенной стоимости товара;

— специфические, рассчитываемые исходя из установленных ставок за единицу товара;

— комбинированные, то есть сочетают в себе особенности вышеперечисленных ставок.

При экспорте товаров последний  вид ставок таможенных пошлин не применяется.

Адвалорные ставки исчисляются  в процентах и колеблются в  пределах от 3 до 25%.

Специфические ставки исчисляются  в экю (европейская валютная единица стран Общего рынка) и находится в пределах от 1 до 64000 экю.

Используя гибкий механизм обложения  таможенными пошлинами, государство регулирует осуществление внешнеэкономических сделок. Не случайно предусматриваются льготы в виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ее ставки и освобождения от уплаты пошлины по некоторым группам товаров.

Ставки экспортных пошлин устанавливаются  по разнице между мировыми и внутренними  ценами с учетом стимулирования производства товаров, поставляемых на экспорт. Международная практика предполагает, что цены экспортных товаров не должны быть ниже мирового уровня. Законодательством Российской Федерации определено, что выручка предприятий-экспортеров не может превышать после уплаты экспортных пошлин суммы поступления от поставок на отечественный рынок более чем на 50%. Помимо пошлин экспортеры уплачивают акцизы, в случае вывоза подакцизных товаров, а так же оплачивают таможенные процедуры в процентах от фактической стоимости товара.

3.5. Особенности расчета экспортных цен

В практике внешней торговли используют множество видов цен, связанных с различными особенностями сделок купли-продажи [16, с 77].

Во внешнеэкономической деятельности предприятие сталкивается с различными видами цен. Основными среди них являются:

— мировая цена, определяемая в зависимости от вида товара:

по одним товарам (обычно сырьевым) – уровнем цен стран-экспортеров  или стран-импортеров, по другим –  ценами бирж, аукционов, а по готовым  изделиям – ценами товаров ведущих фирм мира, специализирующихся в производстве и экспорте продукции данного вида;

— цена предложения, указанная в оферте (официальном предложении продавца) без скидок;

— твердая цена, которая устанавливается в договоре купли-продажи и не подлежит изменению;

— скользящая цена, которая устанавливается договором в зависимости от некоторых условий (биржевой котировки, инфляции и т.д.) на определенную дату (например, поставки товара покупателю, фактического получения товара и т.д.);

— базисная цена, используемая для определения сорта или качества товара; она согласуется сторонами сделки и служит исходной базой для определения цены фактически поставленного товара. В зависимости от качества поставленного товара базисная цена может уменьшаться или увеличиваться в соответствии с установленными в договоре скидками или надбавками;

— фактурная цена, определяемая условиями поставки, обусловленными в контракте. Обычно фактурная цена дополняется термином «Инкотермс», характеризующим особенности оплаты стоимости перевозки, страховки и таможенных расходов;

— справочная цена обычно отражает уровень фактически заключенных сделок за некоторый период и используется в переговорах для установления исходной цены. Справочные цены регулярно публикуются в изданиях ООН и других международных организаций.

Основные отличия экспортной цены от внутренних цен заключаются в дополнительных расходах, которые включают [17, с. 178]:

— комиссионные вознаграждения продавцов и покупателей;

— импортные таможенные расходы в стране покупателя;

— транспортные издержки;

— расходы по страхованию;

— расходы по упаковке;

— резервы, необходимые для покрытия непредвиденных рисков;

— расходы по составлению контракта, оформлению сертификатов и прочих бумаг.

4. сущность Операций предприятия по импорту

Импорт товаров и услуг является составной частью внешней торговой деятельности предприятия. Импорт–это покупка товаров (услуг) у иностранного продавца, ввоз его на таможенную территорию страны покупателя. Существует, наряду с этим, реимпорт товаров, представляющий собой таможенный режим, когда российские товары, поставленные на экспорт, вновь ввозятся на таможенную территорию РФ в сроки, установленные Положением о таможенном режиме реимпорта товаров. Этот режим интересен тем, что методы экономического воздействия со стороны государства применяются ограниченно, в частности, не начисляются таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость, акцизы [11, с. 61].

Длительное отсутствие таможенной политики в отечественной практике внешней торговли привело к ослаблению защиты внутреннего товаропроизводителя от иностранных товаров. Как следствие, возникла необходимость принять ряд административных и экономических мер по урегулированию импорта.

Началом государственной систематизации методов регулирования импорта  можно считать 1992–1993 гг. В настоящее  время данная система предполагает [24, с.123-129]:

— лицензирование импорта;

— контроль подтверждения безопасности отдельных видов ввозимых товаров;

— упорядочение определения таможенной стоимости импорта;

— регулирование ввоза в Россию через налоги и тарифы.

4.1. Сертификация импортируемых товаров

Импортный товар должен соответствовать  ГОСТам РФ и иметь соответствующее подтверждение. Способами подтверждения могут быть:

— предоставление сертификата на поставляемую в РФ продукцию по правилам Российской системы сертификации;

— предоставление сертификата (заграничного), признаваемого в РФ, в соответствии с международными, двусторонними соглашениями.

Сертификаты могут быть:

— сертификат соответствия;

— сертификат качества;

— сертификат безопасности.

Сертификат соответствия – это документ, подтверждающий, что данное наименование товара (работ, услуг) соответствует требованиям конкретного стандарта или другого нормативного документа по системе сертификации ГОСТа РФ.

Сертификат качества – это тот  же сертификат соответствия, но с более расширенным подтверждением соответствия по всем потребительским показателям стандарта.

Сертификат безопасности имеет  более ограниченное значение, чем  сертификат соответствия, а именно подтверждает, что продукция (работа, услуга) соответствует требованиям стандарта по показателям безопасности.

4.2. Таможенная стоимость импортируемого товара

Важным обстоятельством при  импорте товаров и услуг является соответствие заявленной на таможне стоимости поставляемых из-за рубежа товаров (в том числе и из стран СНГ) реальной их стоимости. Это связано, как минимум, с двумя факторами: во-первых, заявленная декларантом стоимость является основой для расчета таможенной пошлины, прочих сборов, а в результате - это база расчетов при налогообложении; во-вторых, государство через контроль над действующими правилами в системе внешнеэкономических операций вырабатывает механизм регулирования импортных потоков по всем направлениям.

Основополагающим документом, который  определяет механизм расчета таможенной стоимости товаров, является Закон РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г. На базе данного Закона выпущен целый ряд нормативных актов, определяющих порядок применения системы таможенной оценки товаров. Важность исчисления таможенной стоимости товара обусловлена интересами, как участников внешнеэкономической деятельности, так и государства в лице таможенных органов.

Таможенная стоимость импортируемого груза может исчисляться различными методами, в частности [21, с. 80]:

— по цене сделки с ввозимыми товарами;

— по цене сделки с идентичными товарами;

— по цене сделки с однородными товарами;

— методом вычитания стоимости;

— методом сложения стоимости;

— резервным методом.

Допустим, что таможенная стоимость  товара определяется первым методом. Тогда  в цену сделки включается вся сумма фактически понесенных затрат по приобретению товара на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации.

Фактические затраты складываются из [13]:

— затрат по производству, с учетом отоваривания;

— расходов по транспортировке до станции назначения на таможенной территории РФ, включая погрузку, перевозку, выгрузку и страхование груза;

— затрат на тару;

— затрат на посреднические услуги;

— прочих затрат.

Данный момент является основным и  самым распространенным в таможенной практике, однако, существуют ограничения в его применении. В частности, участники операции не могут быть зависимыми друг от друга с точки зрения ценообразования. Возможность такой зависимости подтверждается или опровергается декларантом при предъявлении им таможенной декларации. Признаков, подтверждающих взаимозависимость партнеров, достаточно много, например, участники являются совладельцами предприятия, или связаны трудовыми отношениями, или имеют родственные связи и т.п. В ряду прочих методов определения таможенной стоимости вышеуказанный метод занимает ведущее место, и на него приходится около 93%.

4.3. Таможенные пошлины

Таможенная стоимость является расчетной базой для исчисления импортной (ввозной) таможенной пошлины  на ввозимые на территорию РФ товары. Государство осуществляет контроль за обоснованностью валютных платежей при импорте товаров, начиная с 1 ноября 1995 г. Основным является сопоставление сведений о платежах российских участников ВЭД за импортируемые товары и реальной стоимости ввозимых товаров. С 1 января 1996 г. введена в действие Инструкция ЦБ РФ и ГКТ РФ от 26 июля 1995 г. «О порядке осуществления валютного контроля на импортируемые товары» [18].

Действие Инструкции распространяется на все сделки, предусматривающие  ввоз товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах «выпуск для свободного обращения» и «реимпорт», по которым таможенное оформление товаров осуществляется после 1 января 1996 г.

В настоящее время таможенное оформление импортируемых товаров требует предоставление Паспорта импортной сделки, открытого и заверенного банком импортера, в таможенные органы РФ.

Следует иметь в виду, что сделки с иностранными контрагентами, предусматривающие превышение срока в 180 календарных дней, могут быть осуществлены только при наличии лицензии ЦБ РФ на осуществление валютных операций, связанных с движением капитала.

Любая импортная операция зависит  от характера содержания расчетов с  иностранным контрагентом: напрямую, непосредственно с участником сделки или через посредническую фирму.

Вся информация о сделке по импорту заключена в контракте и грузовой таможенной декларации. Учет товаров по импорту, так же, как и по экспорту, ведется в партионном разрезе.

Партия зависит от вида товара и  способа доставки. Таким образом, учитывается импорт сырья, продовольственных товаров, товаров массового производства.

Когда в соответствии с условиями  контракта поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортную партию, за учетную единицу принимается партия, оформленная одним счетом.

4.4. Встречные сделки

Встречная торговля соединяет в себе особенности экспортных и импортных сделок. При проведении встречных сделок экспортер обязуется принять в оплату стоимости своего товара всю или часть стоимости встречного импортного товара покупателя. Примером встречных сделок может служить бартерное сотрудничество на основе товарообмена, которое, однако, в последнее время встречается реже из-за множества нарушений со стороны предприятий и установившегося налогового законодательства России. Бартерные сделки – это наиболее простая форма взаимодействия сторон, без оплаты в денежной форме.

Встречная торговля также может  быть реализована [24]:

— в рамках совместного предпринимательства;

— во встречных поставках, лежащих в основе производственной кооперации;

— в участии продавца в реализации товаров покупателя;

Последнее предполагает денежные расчеты  между сторонами при согласовании цен на соответствующие товары.

Основным является то, что в счет платежей по экспорту производят платежи  по встречным закупкам.

Для заключения подобных сделок оформляется два отдельных контракта [24]:

— контракт на экспорт, в котором помимо условий по экспорту продавцу вменяется в обязанность закупить у покупателя товар на определенную долю выручки;

— контракт на импорт.

Продавец также может оказывать  содействие в закупке товара покупателя третьими лицами.

Обязанности продавца в реализации товара покупателя могут быть различны, поэтому встречная торговля имеет  несколько видов:

— встречные закупки, при которых продавец обязан организовать на определенную сумму выручки от экспорта закупку товаров покупателя третьей стороной;

— авансовые закупки, предварительная компенсация, «связанные сделки», предполагающие сначала закупку продавцом товара, а затем экспорт своего товара;

— сделки оффсет, когда контрагенты договариваются о погашении обязательств одной стороны на согласованную сумму экспорта другой стороны;