Анализ инвестиционных решений

Налог на сверхприбыль

  Налог на сверхприбыль исчисляется  за налоговый период по каждому  отдельному контракту на недропользование.  

 

Плательщики

  Плательщиками налога на сверхприбыль  являются недропользователи по деятельности, осуществляемой по каждому отдельному контракту на недропользование.

Не являются плательщиками налога на сверхприбыль недропользователи по деятельности, осуществляемой на основании следующих контрактов на недропользование:

1)  Недропользователи в отношении которых в соответствии с положениями соглашения (контракта) прямо предусмотрена стабильность налогового режима.

2) на разведку, разведку и добычу  или добычу общераспространенных  полезных ископаемых, подземных  вод или лечебных грязей, при  условии, что данные контракты  не предусматривают добычу других видов полезных ископаемых;

3) на строительство и эксплуатацию  подземных сооружений, не связанных  с разведкой и добычей. 

 

Объект обложения

Объектом обложения налогом на сверхприбыль является часть чистого дохода недропользователя, определенного для целей исчисления налога на сверхприбыль по каждому отдельному контракту на недропользование за налоговый период, превышающая сумму, равную 25 процентам от суммы вычетов недропользователя для целей исчисления налога на сверхприбыль.

Для целей исчисления налога на сверхприбыль:

Чистый доход определяется как разница между налогооблагаемым доходом и корпоративным подоходным налогом по контракту на недропользование, а для нерезидентов, осуществляющих деятельность по недропользованию в Республике Казахстан через постоянное учреждение, чистый доход для целей исчисления налога на сверхприбыль дополнительно уменьшается на расчетную сумму налога на чистый доход постоянного учреждения, связанного с данным контрактом на недропользование. 

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом по контракту на недропользование и вычетами с учетом уменьшения на суммы доходов и расходов.

Совокупный годовой доход по контракту на недропользование определяется недропользователем по контрактной деятельности по каждому отдельному контракту на недропользование в порядке, установленном для целей исчисления корпоративного подоходного налога, с учетом корректировок. 

Вычеты по каждому отдельному контракту на недропользование определяются как сумма:

1) расходов, отнесенных в отчетном  налоговом периоде на вычеты  в целях исчисления корпоративного  подоходного налога по контрактной  деятельности;

2) следующих расходов в пределах:

- фактически понесенных в течение  налогового периода расходов  на приобретение или создание фиксированных активов;

- по действующим фиксированным  активам, введенным в эксплуатацию  с 01.01.09г., в пределах суммы оставшейся  стоимости данных активов, не  отнесенной на вычеты для целей  налога на сверхприбыль в предыдущих  налоговых периодах;

- понесенных в течение налогового  периода последующих расходов  на фиксированные активы, отнесенных  в бухгалтерском учете на увеличение  балансовой стоимости фиксированных  активов;

- расходов недропользователей, подлежащих  отнесению на вычеты путем  начисления амортизации;

3) убытков, понесенных недропользователем  за предыдущие налоговые периоды  по контракту на недропользование.

  В случае если одни и те  же расходы предусмотрены в  нескольких видах расходов, то  при исчислении налога на сверхприбыль  указанные расходы вычитаются только один раз. 

Корпоративный подоходный налог по контракту на недропользование определяется за налоговый период по контрактной деятельности по каждому отдельному контракту на недропользование как произведение ставки и налогооблагаемого дохода, исчисленного по такому контракту на недропользование, уменьшенного на суммы доходов и расходов, а также на сумму переносимых убытков по контракту на   недропользование. 

Расчетная сумма налога на чистый доход постоянного учреждения нерезидента по контракту на недропользование определяется за налоговый период как произведение ставки налога на чистый доход постоянного учреждения нерезидента в размере 15  % и объекта обложения налога на чистый доход постоянного учреждения нерезидента.

 

Порядок исчисления

  Исчисление налога на сверхприбыль  за налоговый период производится  путем применения каждой соответствующей ставки по каждому уровню к каждой части объекта обложения налога на сверхприбыль, относящейся к такому уровню, с последующим суммированием исчисленных сумм налога на сверхприбыль по всем уровням. Для этого недропользователь:

1) определяет объект обложения, а также объекты, связанные с обложением налогом на сверхприбыль по контракту на недропользование;

2) определяет предельные суммы  распределения чистого дохода  по каждому уровню, в следующем  порядке:

для уровней 1 - 6 - как произведение процента для каждого уровня, и суммы вычетов для целей исчисления налога на сверхприбыль;

для уровня 7:

в случае, если сумма чистого дохода больше суммы, равной 70 процентам от суммы вычетов - как разница между чистым доходом и суммой, равной 70 процентам от суммы вычетов;

в случае, если сумма чистого дохода меньше или равна сумме, равной 70 процентам от суммы вычетов - как ноль;

3) распределяет фактически полученный  в налоговом периоде чистый  доход по уровням, в порядке, предусмотренном  Налоговым Кодексом РК.

Общая сумма распределенных по уровням частей чистого дохода должна быть равна общей сумме чистого дохода для целей исчисления налога на сверхприбыль за налоговый период;

4) применяет соответствующую ставку  налога на сверхприбыль к каждой  распределенной по уровням части чистого дохода;

5) определяет сумму налога на  сверхприбыль за налоговый период  суммированием рассчитанных сумм  налога на сверхприбыль по  всем уровням. 

 

Ставки налога на сверхприбыль, уровни и размеры  % для расчета предельной суммы распределения чистого дохода для целей исчисления налога на сверхприбыль

Налог на сверхприбыль уплачивается недропользователем по скользящей шкале ставок, определяемых в следующем порядке: 

№ уровня	Шкала распределения чистого дохода для целей исчисления налога на сверхприбыль, процент от суммы вычетов	Процент для расчета предельной суммы распределения чистого дохода для целей исчисления налога на сверхприбыль	Ставка (в %)
1	меньшее или равное 25     % процентам	25	не устанавливается
2	от 25  % до 30  % включительно	5	10
3	от 30  % до 40  % включительно	10	20
4	от 40  % до 50  % включительно	10	30
5	от 50  % до 60  % включительно	10	40
6	от 60  % до 70  % включительно	10	50
7	свыше 70  %	в соответствии с Налоговым Кодексом	60

 

  

Налоговый период

       Для налога на сверхприбыль налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря. 
      Если контракт на недропользование был заключен в течение календарного года, первым налоговым периодом для исчисления налога на сверхприбыль по такому контракту является период времени со дня вступления контракта на недропользование в силу и до конца календарного года. 
      Если действие контракта на недропользование истекло до конца календарного года, последним налоговым периодом для исчисления налога на сверхприбыль по такому контракту является период времени с начала календарного года до дня завершения действия контракта на недропользование. 
      Если действие контракта на недропользование, вступившего в силу после начала календарного года, истекло до конца этого календарного года, налоговым периодом для исчисления налога на сверхприбыль по такому контракту является период времени со дня вступления контракта на недропользование в силу до дня завершения действия контракта на недропользование.

 

Срок уплаты налога

Налог на сверхприбыль уплачивается в бюджет по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15 апреля года, следующего за налоговым периодом.  

 

Налоговая декларация

«Декларация по налогу на сверхприбыль» (Форма 540.00) представляется недропользователем в налоговый орган по месту нахождения не  позднее 10 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Пример 35

Компанией «Аягуз» за налоговый период было добыто руды, содержащей серебро в размере 50 тонн, содержание серебра в руде составляет 12,5 %, цена за кг серебра на Международной (Лондонской бирже) составила   125 долларов США. На отчетную дату курс доллара составил 149,1 тенге за один доллар. Ставка составляет 11 %. Необходимо рассчитать сумму налога на добычу полезных ископаемых.