Основные налоги Российской Федерации

 

2.3. Налог на  имущество предприятий

Налог на имущество предприятий включается в группу региональных налогов. В мировой практике он известен давно.

В России этот вид налога выполняет следующие задачи:

• обеспечивает субъекты бюджетов Федерации и местные бюджеты (районные, городские) стабильными доходами для финансирования расходов;
• создает для предприятий стимулы освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества.

Плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные учреждения), организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. ЦБ РФ и его учреждения не платят этот налог.

Объектом обложения выступают основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, учитываются по остаточной стоимости.

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество по предприятиям, учреждениям, организациям, применяющим План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный Минфином РФ от 1 января 1991г. №56.

Банки и иные кредитные учреждения, а также страховые компании имеют на которые особенности при расчете налогооблагаемой базы. 
Для целей налогообложения используется среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев, год). Она определяется делением на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

По этому налогу предусмотрена широкая система льгот. Их можно разделить на две группы:

К первой отнесены отдельные субъекты, полностью освобожденные от этого налога:

• бюджетные учреждения и организации, органы законодательной (представительной) и исполнительной власти, органы местного самоуправления и четыре внебюджетных социальных фонда;
• предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, включая имущество колхозов и совхозов;
• клубы, библиотеки, музеи, кинотеатры, театры, цирки;
• жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражные кооперативы;
• автомобильные дороги общего пользования;
• железнодорожные пути сообщения;
• общественные организации инвалидов, а также предприятия, организации, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников;
• некоторые другие.

Вторая группа льгот предусмотрена для отдельных объектов, находящихся на балансе предприятий, это:

• объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, находящиеся на балансе налогоплательщика, и другие;
• объекты, используемы исключительно для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны;
• имущество, используемое для отдыха или оздоровления детей до 18 лет;
• земли.

Субъекты РФ и местные органы самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты.

В целях правильного применения налоговых льгот предприятия обязаны вести раздельный учет облагаемого и необлагаемого налога на имущество.

Ставка и порядок уплаты налога в бюджет. Предельная ставка налога на имущество предприятий установлена в размере 2% налогооблагаемой базы. Конкретные ставки, определяемые в зависимости от вида деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ. Не допускается вводить ставку налога для отдельных предприятий.

Сумма налога на имущество исчисляется плательщиком самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из фактической среднегодовой стоимости имущества за отчетный период и установленной ставки налога.

Исчисленная сумма налога вносится в бюджет в виде обязательного платежа с отнесением затрат на результаты предприятия, а по банкам и другим кредитным учреждениям – на операционные и разные расходы. 
Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период по установленным формам представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Уплаты налога на имущество производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год. Для обеспечения полного поступления платежей в бюджет предприятия до наступления срока сдают платежное поручение в банк на перечисление налога в соответствующий бюджет.

Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в бюджет субъектов РФ и местные бюджеты по месту нахождения предприятия.

 

2.4. Налог на  операции с ценными бумагами.

Налог на операции с ценными бумагами был введен в российскую налоговую систему, как большинство других налогов, с 01.01.92. Налог на операции с ценными бумагами является федеральным налогом, и вся сумма средств от его сбора зачисляется в доход федерального бюджета. 
На протяжении всего периода действия этого налога в него неоднократно вносились изменения и дополнения. Наиболее существенным изменением было исключение налогообложения купли-продажи ценных бумаг. Фактически в настоящее время налог на операции с ценными бумагами сводится к налогообложению только в процессе регистрации проспектов эмиссии ценных бумаг.

Налоговый кодекс РФ не предполагает сохранение данного налога как самостоятельного, поэтому после принятия и введения второй части Налогового кодекса РФ в полном объеме данный налог будет отменен, а большая часть тех элементов, которые сегодня подпадают под обложение им, будут, вероятно, включены в базу обложения государственной пошлиной. 
Плательщиками налога на операции с ценными бумагами являются юридические лица – эмитенты ценных бумаг.

Объектом налогообложения признается номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом при регистрации проспекта эмиссии. 
Возникновение объекта налогообложения связано не просто с выпуском ценных бумаг, а с фактом регистрации этого выпуска. Это означает, что налог на операции с ценными бумагами распространяется только на эмиссионные бумаги. В соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» к эмиссионным относятся ценные бумаги, обладающие одновременно признаками:

• закрепления совокупности имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных этим Законом норм;
• размещения выпусками;
• равных объемов и сроков осуществления прав внутри полного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

Согласно этому при выпуске организацией товарного векселя налог на операции с ценными бумагами уплачиваться не должен, поскольку вексель не является эмиссионной ценной бумагой и его выпуск не должен регистрироваться.

Однако не всегда при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг законом требуется уплатить налог на операции с ценными бумагами.

Освобождение от уплаты налога характерно в основном для случаев, когда эмиссия ценных бумаг не связана с увеличением уставного капитала и проводится для замены ценных бумаг одних видов другими или ценных бумаг одного общества ценными бумагами другого. 
Исключение составляют лишь первые две позиции. Освобождаются от уплаты налога на операции с ценными бумагами организации в процессе первичной эмиссии, то есть непосредственно в процессе образования АО, а также когда увеличение уставного капитала является следствием переоценки основных фондов, то есть практически не связано с реальным или физическим наращиванием капитала.

Ставка налога на операции с ценными бумагами составляет 0,8% номинальной суммы их выпуска.

Налог на операции с ценными бумагами уплачивается при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг. Сумма налога уплачивается налогоплательщиком одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии. Если в результате рассмотрения документов в регистрации проспекта отказано, то налог налогоплательщику не возвращается.

Источник уплаты налога на операции с ценными бумагами – чистая прибыль предприятия, остающаяся у него после уплаты налога на прибыль. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Налоговая система — один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

В новой налоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления (Федерального и территориального) в вопросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов. 
И все же новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым условиям. Его основные недостатки следующие: излишняя уплотненность, запутанность, наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления. Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство — не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку. 
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день — главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. Выдвигаемые реформаторские предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы. Предложений же о принципиально иной налоговой системе, соответствующей нынешней фазе переходного периода, практически нет. И это не случайно, так как оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе, которой в России еще нет... 
Несомненно, вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Несомненно, для выхода из кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую систему страны. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской  Федерации: Части первая и вторая – М.: Юрайт-М, 2010. – 276 с.

2. Налоги и налогообложение  в России: Учебник для вузов/ Лыкова  Л.Н. – М.: Издательство БЕК, 2010. – 384 с.

3. Налоги и налогообложение: 3-е издание./ Под ред. М.В. Романовского. – СПб.: «Питер», 2011. – 576 с.

4. Экономика предприятия: Учебник для вузов/ Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля. – 3-е издание. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 718 с.

5. Бюджетная система России: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Г.Б. Полякова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 550 с.