Выбор экономического субъекта аудиторскими организациями и аудиторами

Содержание

 

 

1. Выбор экономического субъекта аудиторскими организациями и аудиторами	3
2. ФПСАД №31	9
Список использованной литературы	17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Выбор экономического  субъекта аудиторскими организациями  и аудиторами

 

На первый взгляд, клиент выбирает аудитора. Однако в действительности аудитор тоже производит своеобразный отбор экономических субъектов.

Это необходимо, чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки. Для того , чтобы снизить предпринимательский риск, аудиторские организации должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. Аудиторская органиация собирает объективную информацию о потенциальном кленте.

Источниками такой информации могут быть: средства массовой информации, банки, страховые организации, партнеры потенциального клиента, другие источники1.

В процессе принятия решения о начале работы с новым экономичеким субъектом необходимо выяснить:

1. Характер взаимоотношений с налоговыми органами, банками, страховыми органиациями, акционерами и другими пользователями отчетности потенциального клиента;
2. Причины, побудившие экономический субъект обратиться к услугам аудиторской организации ( особенно в случае инициативного аудита);
3. Причины, побудившие потенциального клиента сменить аудиторскую организацию, если это произошло;
4. Объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности;
5. Виды деятельности экономического субъекта и наличи лицензий;
6. Наличие всей документации, необходимой для провдения проверки- первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, бугалтерской отчетноспо всем филиалам и подразделениям, а так же по всем видам деятельности;
7. Происходила ли в течении отчетного периода смена руководства экономического субъекта, бухгалтера, иного персонала;
8. Не планирует ли предприятие в ближайшее время существенно сократить объемы производства, объявить о банкротстве, ликвидироваться;

Если результаты проведенной работы указывают на то, что работе с данным экономическим субъектом предпринимательский риск аудиторской оргназации будет слишком высоким, а проверка слишком трудоемкой, договор на аудиторскую проверку может быть и не заключен2.

Получив письмо-предложение о проведении аудита, аудитор (аудиторская фирма) должен также проверить и соблюдение принципа независимости.

Аудиторская проверка не может проводиться:

1) аудиторами, являющимися:

учредителями;

собственниками или акционерами;

руководителями и иными должностными лицами проверяемого субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской отчетности либо состоящими с указанными лицами в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

2) аудиторскими фирмами в отношении  экономических субъектов, являющихся:

их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками;

их дочерними предприятиями, филиалами и представительствами или имеющих в своем капитале долю аудиторской фирмы, а также аудиторскими фирмами, в отношении которых проверяемый субъект является:

учредителем;

собственником или акционером;

3) аудиторами и аудиторскими  фирмами, оказывающими данному экономическому  субъекту услуги по ведению  бухгалтерского учета или составлению  финансовой отчетности.

Если перечисленные обстоятельства будут выяснены после заключения договора на проверку или выдачи поручения, договор подлежит расторжению, а поручение отзывается.

При умышленном сокрытии аудитором (аудиторской фирмой) подобных обстоятельств заказчику возмещаются понесенные им расходы в связи с заключением договора, а лицензия аудитора может быть аннулирована.

По итогам предварительного планирования аудиторская организация должна решить, согласна ли она работать с данным клиентом. На принятие этого решения влияют несколько факторов.

 Во-первых, аудиторская организация должна убедиться в принципиальной возможности проведения аудита.

 Во-вторых, аудитор должен оценить  субъективные факторы, влияющие  на его желания работать с  клиентом: репутация клиента, платежеспособность и т.д.

В-третьих, аудитор должен оценить наличие в своей организации необходимых кадров.

Если по итогам предварительного планирования аудиторская организация и экономический субъект пришли к соглашению о возможности аудита и согласовали принципиальные моменты его проведения, они должны перейти к документальному оформлению своих взаимоотношений.

Письмо о проведении аудита - документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта - клиента и аудитора (аудиторской фирмы) на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

Письму, как правило, должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой о проведении аудита и (или) оказание аудиторских услуг. Оно направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора, цели и масштаба аудита.

Если цели и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, письмо может не составляться либо давать лишь дополнительную информацию для экономического субъекта3.

В Федеральном стандарте аудиторской деятельности № 12 говориться, что «аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг4».

 С точки зрения интересов  аудитора и аудируемого лица  целесообразно заблаговременное  подписание с предполагаемым  аудируемым лицом договора оказания  аудиторских услуг.

Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются:

цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;

требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

29 марта 2013 г. Совет по аудиторской деятельности, Минфин России, РСПП и Аудиторская Палата России провели круглый стол «Обеспечение независимости аудиторских организаций». В нем приняли участие более 50 представителей делового сообщества, саморегулируемых организаций аудиторов, аудиторских организаций, федеральных органов исполнительной власти, Банка России, научных кругов.

Участники круглого стола обсудили механизмы, обеспечивающие независимость аудиторских организаций от экономических субъектов, которым оказываются аудиторские услуги, в первую очередь, аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. Подчеркнута важность независимости аудиторских организаций для обеспечения доверия рынка к аудиторским заключениям, развития аудиторской профессии. Особое внимание было уделено проблеме независимости аудиторских организаций, оказывающих услуги общественно значимым клиентам - кредитным и страховым организациям, эмитентам ценных бумаг, негосударственным пенсионным фондам, системообразующим организациям с государственным участием.

В ходе круглого стола рассмотрены разнообразные меры обеспечения независимости аудиторских организаций. Отмечено, что существующая система мер сопоставима с аналогичными западными системами.

 Поддержку участников круглого  стола получили такие меры, как  законодательные запреты на оказание определенных видов услуг, ограничения на оказание неаудиторских услуг, обязательная ротация ключевого персонала аудиторских групп, внешний контроль качества работы аудиторских организаций, выбор аудитора по результатам открытых конкурсов, открытость аудиторских организаций, усиление роли аудиторских комитетов в организациях, совместный аудит, ограничение доли вознаграждения, получаемого от одного клиента, в совокупной выручке аудиторской организации.

 Участники круглого стола  обсудили эффективность и реализуемость этих. Не поддержаны такие меры, как обязательная ротация аудиторских организаций, государственное регулирование размеров аудиторского вознаграждения, отделение аудиторского бизнеса от консультационного бизнеса.

По результатам состоявшегося обсуждения планируется подготовка предложений по изменению законодательства Российской Федерации, направленных на укрепление независимости аудиторских организаций, особенно, оказывающих услуги общественно значимым клиентам5.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ФПСАД №31. Правило (стандарт) №31 компиляция финансовой информации

 

 

Аудиторские стандарты – это определенные требования к самому аудиту, процессу аудита и аудиторскому заключению. Использование аудиторских стандартов обеспечивает определенный уровень гарантии достоверности результатов аудиторской проверки.

Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово–хозяйственной деятельности. 
Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе. 
Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику.

 Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки. 
Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторском проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступление от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Как правило, компиляции финансовой информации требуется в следующих случаях:

- подготовка консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности группы компаний. Консолидированная бухгалтерская отчетность группы формируется путем объединения данных бухгалтерской отчетности взаимосвязанных организаций, входящих в состав данной группы в соответствии с основными принципами составления консолидированной бухгалтерской отчетности, регулируемых соответствующими нормативными документами

-трансформация финансовой информации, в ходе которой происходит преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в формы финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)

-формирование управленческой отчетности на основе финансовой информации в удобной и понятной форме, адекватной целям управления

Кроме того, компиляции финансовой информации может потребоваться и при составлении бухгалтерской (финансовой) отчётности в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета. Как правило, такая потребность возникает при совпадении двух условий: имеются регистры бухгалтерского учета и отсутствует квалифицированный специалист, способный составить бухгалтерскую (финансовую) отчётность.

Пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифицированного специалиста, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью.

Аудитор в своей работе основывается на стандарте № 31 «Компеляция финансовой информации».

 

Стандарт состоит из 5 разделов, введения и приложения.

Первый раздел «Цель компиляции финансовой информации" определяет, что «Целью компиляции финансовой информации для аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экспертных знаний в области аудита, для сбора, классификации и обобщения финансовой информации.6»