Учёт экспортно-импорных операций

Дт 52.2 Текущий  валютный счет 3000 долл. США х 23 руб.

Кт 52.1 Транзитный валютный счет 75 коп. == 71250 руб.

На счете 52.1 возникла курсовая разница в сумме (23руб. 75 коп. - 23 руб.) х 9000 долл.США = 6750 руб.

Дт 52-1

Кт 80, субсчет  «Курсовые разницы» 6750 руб.

3. Рублевая выручка  от обязательной продажи валюты  зачисляется на расчетный счет  организации (6000 долл. США х 23 руб. 50 коп. = 141 000 руб.)

Дт 51 Расчетный  счет

Кт 48 Реализация прочих активов141000 руб.

Списывается на себестоимость  реализации проданная сума иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи

Дт 48 Реализация прочих активов 6000 долл. США х 24 руб. = 144000 руб.

Кт 57 Переводы в пути

Определяется  финансовый результат от обязательной продажи части валютной выручки

Дт 3000 руб. (144000 - 141000)

Кт 48

Финансовый результат  представляет собой разницу между  биржевым курсом (курсом продажи) и курсом Центрального банка РФ на дату продажи.

4. На счете 57 «Переводы  в пути» образовалась курсовая  разница в сумме (24 руб. - 23 руб. 75 коп.) х 6000 долл. США = 1500 руб.

Она возникла из-за разницы между курсом ЦБ РФ на дату продажи и на дату депонирования  валюты, подлежащей обязательной продаже.

На сумму курсовой разницы в учете делается проводка:

Дт 57

Кт 80 , субсчет  «Курсовые разницы». 1500 руб

Согласно вышеупомянутой Инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (с учетом последующих изменений и дополнений) организации могут осуществлять с транзитного валютного счета и добровольную продажу сверх сумм, подлежащих обязательной продаже.

Таким образом, обязательная продажа производится только с транзитного валютного счета организации, а добровольная как с текущего, так и с транзитного валютного счета.

РЕАЛИЗАЦИЯ  ЭКСПОРТНОЙ ПРОДУКЦИИ ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ С РОССИЙСКИМ ПОСРЕДНИКОМ

В своей  курсовой работе я рассмотрю только бухгалтерский учет у комитента.

1.По договору  комиссии отгружена экспортная  партия товара для отправки  в адрес иностранного покупателя:

Дт 45.1 субсчет  «Товары отгруженные экспортные» 

Кт 40.1 Готовая  продукция экспортная 100 000 руб.

2.Оплачены накладные  расходы в рублях:

Дт 43.1

Кт 51 40 000 руб.

3.После отгрузки  товара в адрес иностранного  покупателя из пор-га или с  пограничного железнодорожного  пункта посредник должен известить  об этом поставщика.

Согласно Инструкции Министерства финансов Российской Федерации «О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности», утвержденной Приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 (документ длительного пользования), на дату получения извещения отражается реализация:

Дт 62.2 Расчеты  с комиссионерами 9000 долл. США х 22

за поставленные экспортные товары руб. 50 коп. (курс ЦБ РФ на дату получения

Кт 46.1 Реализация экспортных товаров, извещения) =202500 руб. работ, услуг

Одновременно сумма  оплаченных комиссионером расходов в иностранной валюте и комиссионное вознаграждение относятся на расходы комитента; на эту сумму уменьшается задолженность комиссионера перед комитентом (1000 долл. США - накладные расходы и 800 долл. США - комиссия посреднику):

Дт 43.2 1800 долл. США х 22 руб. 50 коп. = 40500 руб.

Кт62.2

Списываются на реализацию себестоимость отгруженного товара и расходы по его реализации:

Дт 46.1

Кт 45.1 100 000 руб.

Дт 46.1

Кт 43.1 40 000 руб.

Дт 46.1

Кт 43.2 40 500 руб.

Определяется финансовый результат от реализации:

Дт 46.1

Кт 80 22 000 руб.

4.а) Оставшаяся  часть валютной выручки перечисляется  комиссионером на транзитный валютный счет комитента:

Дт 52.1 7200 долл. США по курсу ЦБ РФ

Кт62.2 на дату зачисления

Оформляется обязательная продажа. Подлежит обязательной продаже 7200 х 0,75 = 5400 долл. США. На текущий валютный счет поступает 1800 долл. США.

Дт 57 5400 долл. США по курсу ЦБ РФ

Кт 52.1 на дату снятия

Дт 52.2 1800 долл. США по курсу ЦБ РФ

Кт 52.1 на дату перечисления

Дт 51 Рублевая выручка от

Кт 48 обязательной продажи

Дт 48 Рублевый эквивалент проданной валюты

Кт 57 по курсу  ЦБ РФ на дату продажи

Дт 80

Кт 48

или Финансовый результат от

Дт 48 обязательной продажи 

Кт80

Дт57

Кт 80

или Курсовая разница

Дт80

Кт 57

б) Обязательную продажу  оформлял комиссионер:

Дт 52.2 1800 долл. США по курсу ЦБ РФ

Кт 62.2 на дату зачисления

Дт 51 Рублевая выручка 

Кт 48 за проданную  валюту

Дт 48 Рублевый эквивалент проданной валюты

Кт 62.2 по курсу ЦБ РФ на дату продажи

Дт 80

Кт 48

или Финансовый результат от обязательной продажи

Дт48

Кт80

Курсовая разница  на счете 62.2 «Расчеты с комиссионерами за поставленные экспортные товары»:

Дт 62.2

Кт 80 или

Дт 80

Кт 62.2

Комиссия банку  за обязательную продажу списывается  в дебет счета 48, но не уменьшает  налогооблагаемую прибыль.

Нельзя не отметить, чт в соответствии с «Законом об НДС» эксполтеры обладают льготой по уплате нданного налога в размере 100% от стоимости экспорируемых товаров(работ, услуг).

4. БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ 

УЧЕТ ИМПОРТНЫХ  ОПЕРАЦИЙ ПО ПРЯМОМУ КОНТРАКТУ МЕЖДУ  РОССИЙСКИМ ПОКУПАТЕЛЕМ И ИНОСТРАННЫМ  ПОСТАВЩИКОМ ИМПОРТНЫХ ТОВАРОВ 

В данном разделе  под термином «импортные товары»  понимаются любые материальные ценности, которые при ввозе на территорию Российской Федерации пересекают ее границу без обязательства об обратном вывозе.

При отражении в  учете операций по импорту товаров  необходимо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании -списании в производство или реализации.

Товар должен быть поставлен  на балансовый учет с момента перехода права собственности на него к импортеру. В соответствии с ПБУ именно дата перехода права собственности к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров. На эту дату нужно брать курс Центрального банка России для пересчета в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара.

Дату перехода права  собственности от продавца к покупателю следует указывать в контракте, поскольку норма международного права по этому вопросу отсутствует, а существующая международная практика, согласно которой моментом перехода права собственностинатовар считается исполнение продавцом своих обязательств по поставке, не является убедительным аргументом в разногласиях с проверяющими.

В соответствии с  ПБУ 5/98 фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению.Одной из составляющихэтих затрат является контрактная стоимость товара, указываемая поставщиком в счете (инвойсе), который вместе с другими товарораспорядительными и товаросопроводительными документами Предъявляется иностранным поставщиком российскому импортеру к оплате, В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным доставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара.

Накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену, оплачиваются российским покупателем сверх цены. Это могут быть транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, таможенные платежи и другие. Общий состав накладных расходов такой же, как и по экспорту. А расходы, оплачиваемые импортером сверх контрактной стоимости товара, определяются исключительно базисом поставки.

Для формирования фактической  стоимости импортного товара все  расходы по его закупке нужно  аккумулировать на отдельном счете. И только после того как на этом счете определится фактическая  стоимость приобретенного товара, товар  списывается на соответствующий  счет, предназначенный для его  учета.

Действующий план счетов бухгалтерского учета не предусматривает  специального счета для формирования фактической стоимости импортного товара. Поэтому в этих целях можно  использовать по своему усмотрению свободный счет или субсчет от счета 15 «Заготовление к приобретение материалов», назвав его «Формирование фактической стоимости импортных товаров».

Можно формировать  фактическую стоимость импортного товара на счете 41 «Товары» с последующим  списанием закупленных материальных ценностей на соответствующие счета по их учету.

Рассмотрим  конкретный пример

(Российское предприятие  закупило у итальянской фирмы  товар на условиях поставки  фоб Генуя. Контрактная стоимость товара 1000 долл. США. Накладные расходы в иностранной валюте (транспортировка, страхование и др.) составили 100 долл. США. По базису поставки оплачиваются российским покупателем.

На таможне уплачены пошлины в размере 110 долл. США, сборы  в рублях в сумме 27 руб. 50 коп. и в иностранной валюте в сумме 0,55 долл. США, НДС в сумме 6050 руб. Стоимость доставки товара до предприятия 2000 руб.

Отразим исполнение данного контракта в бухгалтерском  учете.

1. На основании  счета (инвойса) и документов, подтверждающих отгрузку товара иностранным поставщиком в адрес импортера товар ставится на балансовый учет у покупателя на дату перехода к нему 11рава собственности на этот товар:

Дт 15 субсчет  «Формирование фактической стоимости импортных товаров»

Кт 60 субсчет  «Расчеты с иностранными поставщиками»

В счете и товароотгрузочных документах указывается контрактная стоимость товара. Поэтому сумма проводки в иностранной валюте 1000 долларов США. Курс ЦБ РФ на дату совершения операции (операция - отражение в учете импорта товара; датой ее совершения является дата перехода права собственности на импортируемые товары от продавца к покупателю) 24 руб. 50 коп. за 1 долл. США. Соответственно сумма проводки в рублях 24500 руб. (1000 долл. США х 24 руб. 50 коп.).

После принятия на учет на дату перехода права собственности товар в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам, котируемого Банком России, не переоценивается.

2. Оплачены покупателем  накладные расходы в иностранной  валюте по данной партии импортного  товара, не входящие в контрактную  стоимость. В сумме они составляют 100 долл. США. По каждой оплате  в целях бухгалтерского учета  пересчет в рубли производился  по курсу ЦБ РФ на дату  платежа. В итоге рублевый эквивалент  оплаченных накладных расходов  составил, допустим, 2498 руб. 75 коп. 

На общую сумму  произведенных платежей (100 долл. США, составивших в пересчете на рубли 2498 руб. 75 коп.) в учете будут сделаны  проводки:

Дт 15 субсчет  «Формирование фактической стоимости  импортных товаров»

Кт 52.2 Текущий  валютный счет

3. При ввозе на  таможенную территорию Российской  Федерации уплачены пошлины по  ставке 10%, сборы в рублях и  иностранной валюте в размере 0,15%. Сумма пошлины и сборов исчисляется от таможенной стоимости товара. Таможенная стоимость складывается из контрактной стоимости и накладных расходов, связанных с доставкой товара до границы Российской Федерации. Она составит 1100 долл. США (1000 + 100). Пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату составления грузовой таможенной декларации.

Если принять  этот курс на уровне 25 руб. за 1 долл. США, то в пересчете на рубли таможенная стоимость составляет 27500 руб. Соответственно сумма пошлины составит 2750 руб. (110 долл. США), сборы в рублях 27 руб. 50 коп. (0,1% от таможенной стоимости), сборы в иностранной валюте 0, 55 долл. США (0,05% от таможенной стоимости), что в рублевом эквиваленте равно 13 руб. 75 коп. Итого общая сумма таможенных платежей в рублевом эквиваленте, подлежащих включению в фактическую стоимость импортного товара, составит 2791 руб. 25 коп. (2750 руб. + 27 руб. 50 коп. +13 руб. 75 коп.). На эту сумму в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дт 15 субсчет  «Формирование фактической стоимости  импортных товаров»

Кт 52.2 Текущий  валютный счет

Кт 51 Расчетный  счет

Налог на добавленную  стоимость, уплачиваемый на таможне  при ввозе импортных товаров, в их фактическую стоимость не включается (за исключением розничной  торговли). Он учитывается на счете 68 «Расчеты с бюджетом» и суммы этого налога предъявляются к возмещению независимо от того, произведена ли оплата за эти товары иностранному поставщику или нет. Облагаемой базой при начислении НДС является сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов (1100 долл. США + 110 долл. США = 1210долл. США; 1210 долл. СШАх 25 руб. = 30250 руб.; 20% х 30250 = 6050 руб.).

Дт68

Кт51 605. руб.

4. Оплачены расходы  по доставке товара до предприятия  в сумме 2000 руб. (без НДС). Они  также включаются в фактическую  стоимость импортного товара:

Дт 15 субсчет  «Формирование фактической стоимости  импортных товаров»

Кт 51 Расчетный  счет

5. На всю сумму  фактических затрат по приобретению  импортного товара, составляющую 31790 руб. (24500 руб. + 2498 руб. 75 коп. + 2791 руб. 25 коп. + 2000 руб.), приобретенный товар списывается  на соответствующий счет по  учету материальных ценностей: 

Дт 10, 41, 07 и другие счета

Кт 15 субсчет  «Формирование фактической стоимости  импортных товаров»

Как было отмечено выше, импортер оплачивает сверх контрактной стоимости товара накладные расходы, которые ложатся на покупателя по базису поставки. Чтобы включить их в целях налогообложения в себестоимость приобретенного товара, нужно быть его собственником на тот момент, когда эти расходы фактически имеют место. Например, если собственником товара покупатель становится только после оплаты этого товара иностранному поставщику, то включение в его себестоимость в целях налогообложения всех оплаченных покупателем накладных расходов неправомерно, хотя по базису поставки эти расходы возлагаются на него. Отсюда следует, что при заключении контракта необходимо увязывать базис поставки и момент перехода права собственности. Например, если право собственности переходит по оплате, то в качестве базиса поставки следовало выбрать такой, при котором перевозку и страхование оплачивает продавец. Тогда эти расходы будут оплачены покупателем в контрактной цене импортного товара. В противном случае они не должны учитываться в себестоимости в целях налогообложения.