Учет кредитов банка и займа

2) по сроку погашения  кредитов и займов -- краткосрочные и долгосрочные.

Если же рассматривается  ситуация, когда хозяйствующий субъект  предоставляет заем, то в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций используется счет 58 «Финансовые  вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы». Таким образом, в части  бухгалтерского учета предоставленный  заем относится к категории финансовых вложений.

В случае проведения предварительной  оплаты поставщикам и подрядчикам  суммы авансовых платежей отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  и др. В случае поступления авансов  и предварительной оплаты от покупателей  данные суммы учитываются по кредиту 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Таким образом, предварительная  оплата и авансы, а также отсрочка платежа за продукцию, товары, услуги с точки зрения гражданского законодательства рассматриваются как товарный и  коммерческий кредит (при этом договор  может не носить названия кредитного договора или договора займа), а с  точки зрения бухгалтерского законодательства - как дебиторская и кредиторская задолженность.

Важной особенностью является и то, что предварительная оплата, авансы, отсрочка платежа и в финансовой отчетности (в бухгалтерском балансе) отражаются в разделах дебиторская  задолженность и долгосрочные и  краткосрочные обязательства. Следовательно, информация, содержащаяся в отчетности, будет понятной только пользователям, знающим бухгалтерское законодательство. Если учесть, что финансовая отчетность предназначена для внешних пользователей, то противоречия гражданского и бухгалтерского законодательства могут порождать  неправильное чтение и понимание  некоторых показателей отчетности.

Порядок учета процентов  по заемным средствам при приобретении материальных запасов в бухгалтерском  учете регулируется положениями: ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», ПБУ 10/99 «Расходы организации»

В соответствии с ПБУ 5/01 и 15/01 проценты по заемным средствам, использованным на приобретение материально-производственных запасов, начисленные до постановки на учет, увеличивают их стоимость. На остальные случаи начисления процентов  распространяется Положение по бухгалтерскому учету 10/99, которое рекомендует включать проценты по заемным средствам в  состав операционных расходов. Таким  образом, налицо противоречие налогового законодательства, относящего проценты за пользование заемными средствами к категории внереализационных, и бухгалтерского.

Из всего вышеописанного следует, что налицо целый ряд  противоречий. Как же быть при составлении  управленческой отчетности? Какую классификацию  кредитов и займов использовать? Как  сделать информацию, представляемую во внутренней отчетности понятной и  доступной руководителю?

На эти вопросы должен ответить каждый бухгалтер-аналитик самостоятельно с учетом особенностей конкретной организации  и требований, предъявляемых руководителем. Предлагается общая схема организации управленческого учета кредитов и займов и затрат, связанных с их обслуживанием, с целью управления дебиторской и кредиторской задолженностью и снижения затрат.

Исходя из особенностей экономического развития на современном этапе в  России и имеющегося международного опыта развития предпринимательства  следует, что хозяйствующие субъекты не могут развиваться только за счет собственных средств и не могут  существовать не имея долговых обязательств, следовательно, дебиторская и кредиторская задолженности являются неотъемлемыми составляющими отчетности любого развивающегося хозяйствующего субъекта. Главным условием при этом является необходимость контроля за состоянием задолженности и за своевременностью ее погашения. Нарушение сроков исполнения обязательств по кредитам и займам может привести к возникновению дополнительных затрат в виде возросших процентов, связанных с несвоевременностью погашения долговых обязательств, неустойки, штрафов и пени, в некоторых случаях это приводит к недоверию со стороны кредитора (заемщика) и к проблемам в последующем при получении заемных средств. Небольшие, на первый взгляд, дополнительные затраты могут превратиться в «снежный ком», сметающий на своем пути прибыль хозяйствующего субъекта. Таким образом, руководителю важно проводить экономический расчет последствий несвоевременного погашения обязательств.

Еще одним важным моментом в целях организации контроля за затратами является контроль за правильностью включения процентов за пользование заемными денежными средствами. Выше описывались два способа отнесения процентов:

-- включаются в стоимость  материально-производственных запасов,  затем включаются в себестоимость  выпускаемой продукции, и соответственно  увеличивают стоимость остатков  незавершенного производства, стоимость  готовой, но нереализованной продукции,  а следовательно, включаются в состав расходов только в момент реализации продукции; 

-- включаются в состав  операционных (в бухгалтерском учете)  и в состав внереализационных (в налоговом учете) и уменьшают прибыть организации в том периоде, к которому они относятся.

Таким образом, второй способ включения процентов будет более  предпочтительным.

На основании вышеописанного предлагается для эффективного управления обязательствами определить следующее.

1. Основную цель подготовки  информации в рамках ведения  управленческого учета (контроль за своевременностью погашения кредитов, выбор заемщика или кредитора, анализ структуры заемного капитала и др.). Для большинства руководителей это будет организация оперативного учета и контроля за состоянием текущей и просроченной задолженности по заемным средствам, реструктуризация задолженности, прогноз текущих платежей.

2. Конечного потребителя  информации (исходя из этого может быть введено ограничение на показатели, содержащиеся в управленческом отчете). Вопросы кредитов относятся к категории финансовых вопросов и могут влиять на процесс организации хозяйственной деятельности, значит, основными потребителями могут являться плановый и финансовый отделы. 

3. Подконтрольные показатели (изменение которых влияет на  достижение поставленной цели). Исходя  из действующего гражданского  законодательства, можно рекомендовать  выделить: заем, целевой заем, кредит, товарный кредит, коммерческий кредит. Перечисленные займы и кредиты  регулируются различными статьями  Гражданского кодекса РФ, имеют  разную экономическую сущность  и могут быть представлены  в различных формах.

Учитывая, что в бухгалтерском  учете долгосрочные и краткосрочные  кредиты учитываются на различных  счетах и особенности современных  краткосрочных кредитных договоров (применение плавающей процентной ставки по кредитам и повышенных коэффициентов  к процентам за каждый день просрочки  платежей по кредиту) рекомендуется  для организации текущего контроля сосредоточить внимание на краткосрочных  кредитах и займах.

4. Основные направления  организации управленческого учета  ( исходя из особенностей имеющейся системы сбора и обработки информации).

5. Срок представления  текущих управленческих отчетов.

6. Информационные источники.  Входная информация -- договора на получение кредитов и займов, оперативная бухгалтерская информация о проведении расчетов по рассматриваемым договорам и о состоянии залогового имущества, ставка рефинансирования.

В таблице 1 представлен образец  управленческого отчета.

Таблица 1

Отчет о структуре задолженности  по полученным кредитам и займам ООО  «…» за сентябрь 2008 г. (по состоянию  на 25.09.2008 г.)

Вид задолженности  

Срок погашения кредита (займа)  

Сальдо задолженности  на начало, руб.  

Годовой процент, %  

Начисленный процент, руб.  

Сумма оплаченного процента, руб.  

Сумма оплаченного кредита (займа), руб.  

Размер просроченного  платежа, руб.  

Процент по просроченному  платежу,