Учет финансовых результатов

-   прочие внереализационные доходы.

Расходы  по  обычным  видам  деятельности:

–      расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции;

–      расходы, связанные с приобретением и продажей товаров;

–      амортизация основных средств, нематериальных активов и др.

Операционные  расходы:

▪   связанные с предоставлением за плату во временное владение или пользование активов организации, объектов интеллектуальной собственности;

▪   связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

▪   связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов.

 

Внереализационные расходы:

•     штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

•     возмещение причинённых организацией убытков;

•     убытки прошлых лет, признанные  в отчётном году;

•     суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности;

•     курсовые разницы;

•     сумма уценки активов и др.

Показатели  финансовых результатов характеризуют  экономический эффект, полученный  в  результате деятельности предприятия.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой  конечный финансовый результат, выявленный за отчётный период на основании бухгалтерского учёта всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Прибыль или убыток, выявленные в отчётном году, но относящиеся к операциям  прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчётного года.

Доходы, полученные в отчётном периоде, но относящиеся  к следующим отчётным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной  статьёй как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации при наступлении  того периода, к которому они относятся.

Для обобщения  информации о доходах и расходах, а также выявления конечного  финансового результата за отчётный период предназначены счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» (рис. 1).

 

 

 

 

 

ФОРМИРОВАНИЕ  ФИНАНСОВОГО  РЕЗУЛЬТАТА

 

 

 

Счёт 90 «Продажи»

Счёт 91 «Прочие  доходы и расходы»

 

 

 

 

 

Счёт 99 «Прибыли и убытки»

 

 

 

 

 

Счёт 84 « Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

 

 

 

Рис. 1. Формирование финансового результата

 

 

Данные  о доходах и расходах организации  по обычным видам деятельности собираются в течение года на счёте 90, где  формируется финансовый результат  от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации.

По  кредиту счёта 90 отражаются доходы, а по дебету – расходы организации, а также вычеты из выручки (НДС, экспортные пошлины, акцизы и др.).

К счёту 90 «Продажи» открываются субсчета:

▪    90-1 «Выручка» – для учёта поступления активов, признаваемых выручкой;

▪    90-2 «Себестоимость продаж» – для учёта себестоимости продаж, по которым на субсчёте 90-1 признана выручка;

▪    90-3 «Налог на добавленную стоимость» – для учёта суммы налога на добавленную стоимость, причитающегося к получению от покупателя;

▪    90-4 «Акцизы» – для учёта суммы акцизов, включённых в цену проданной продукции;

▪    другие субсчета.

Для отражения  финансового результата, представляющего  собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной  продукции (работ, услуг), используется субсчёт 90-9 «Прибыль (убыток  от продаж)».

В конце  отчётного года после списания финансового  результата за декабрь внутри счёта 90 закрывают все субсчета. При  этом остатки по ним переносятся  на субсчёт 90-9.

Счёт 91 предназначен для обобщения информации об операционных и внереализационных  доходах  и  расходах  отчётного  периода.

К счёту 91 открываются субсчета:

Ø  91-1 «Прочие доходы» – для учёта поступления активов, признаваемых прочими доходами;

Ø  91-2 «Прочие расходы» – для учёта прочих расходов;

Ø  91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчётный период.

Счёт 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году. Основным назначением счёта 99 является определение чистой прибыли организации за отчётный период (месяц, квартал, полугодие, год). Записи на нём ведутся накопительно в течение года. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый результат отчётного периода.

       По окончании  года 31 декабря  счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года  называется  реформацией  баланса.    Перед реформацией  баланса  закрываются  все  субсчета  к  счету  90 «Продажи»  и  к  счету 91  «Прочие доходы и расходы».

На  предприятии  рассчитываются следующие показатели прибыли:

•   балансовая прибыль – основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия, выявляемый в бухгалтерском учёте как кредитовое  сальдо по счёту 99 «Прибыли  и  убытки»;

•   налогооблагаемая прибыль – определяется на основе расчёта налога от фактической прибыли за вычетом сумм корректировок по доходам, исключаемым при расчёте основного налога на прибыль;

•   чистая нераспределённая прибыль – облагаемая налогом прибыль за вычетом самого налога на прибыль.

Конечный  финансовый результат, выявленный за отчётный период, за минусом причитающихся  за счёт прибыли установленных в  соответствии с законодательством  РФ налогов и иных  аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения, отражается в бухгалтерском балансе как нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) и отражается на счете 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

Счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения  информации о наличии и движении сумм нераспределённой прибыли или непокрытого убытка организации. Экономическое содержание этого счёта заключается в аккумулировании не выплаченной в форме дивидендов или нераспределённой прибыли, которая остаётся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера. Сумма чистой прибыли отчётного года списывается заключительными оборотами в кредит счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки».  Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами в дебет счета 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»

      Решение о распределении чистой  прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться приказом руководителя.

      Чистая прибыль  может быть  использована :

-на выплату дивидендов  акционерам (участникам),

Учредители  акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники  ООО – пропорционально долям в уставном капитале.   На основании решения учредителей о распределении прибыли делается запись (табл.1):

Содержание  хозяйственной операции	Отражение в  учете
	Дт счета	Кт счета
Начислены дивиденды  учредителям - юридическим лицам (учредителям - физическим лицам, не являющимся работниками  предприятия	84	75-2
Начислены дивиденды  учредителям – работникам предприятия	84	70

- создание и пополнение резервного капитала,

Резервный капитал обязаны формировать только акционерные общества.  Размер резервного капитала в таких обществах должен быть не менее 5% от уставного капитала. Ежегодно отчисляется в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом. ООО может создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом. Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете  82 «Резервный капитал»

Пример ведения  бухгалтерского учета резервного капитала (табл.2):

Содержание  хозяйственной операции	Отражение в  учете
	Дт счета	Кт счета
Образован резервный  капитал за счет чистой прибыли в  соответствии с решением общего собрания акционеров	84	82
Использование капитала на покрытие убытков	82	84
Использование капитала на покрытие убытков от погашения облигаций акционерного общества	82	66(67)
Выкуп обществом  собственных акций	82	84

 

• погашение убытков прошлых лет  ( покрытие убытка )

Сумма чистого  убытка отчетного года списывается  заключительными оборотами декабря  в Дт 84 

 

 Аналитический   учет по счету 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»  организуется по направлениям использования средств:

• «прибыль, подлежащая распределению»
• «Нераспределенная прибыль»
• «Непокрытый  убыток» .

Счёт 84 «Нераспределённая  прибыль (непокрытый убыток) (табл.3)

 

          Дебет                                               Кредит                                                               

Сн – Непокрытый убыток прошлых лет	Сн – Нераспределённая прибыль прошлых лет
Начисление  дивидендов учредителям-сотрудникам	Сумма нераспределённой прибыли отчётного года
Начисление  прибыли учредителям, не работающим в организации
Образование резервного капитала
Ск – непокрытый убыток  отчётного года и прошлых лет	Ск – нераспределённая прибыль отчётного года и прошлых лет

 

Основные проводки по счетам 90, 91, 99, 84

№	Содержание  хозяйственной операции	Бухгалтерские проводки
		Д	К
1	Получен финансовый результат от реализации продукции: - прибыль; - убыток	90 99	99 90
2	Получен финансовый результат от реализации имущества    (ОС, НМА, М,  ЦБ) – операционные расходы: - прибыль; - убыток	91 99	99 91
3	Поступления, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование активов  организации	76	91
4	Проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счёте в этом банке	76	91
5	Штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров	76	91
6	Активы, полученные безвозмездно	98	91
7	Курсовые  разницы	52,62	91
8	Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым  истёк срок исковой давности	60,76,62	91
9
10	Расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов	91	01,10,76
11	Расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями	91	51,76
12	Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование кредитов	91	66,67
13	Штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров	91	76
14	Суммы дебиторской  задолженности, по которым истёк  срок исковой давности	91	76
15	Списывается сальдо прочих доходов и расходов (внереализационные  доходы и расходы) - доходы; - расходы	91 99	99 91
16	В конце года закрывается сч. 99 и списывается: - нераспределенная  прибыль; - непокрытый  убыток	99 84	84 99
17	Начислен налог  на прибыль	99	68-4