Сущность налоговой системы и пути совершенствования налоговой системы Республики Казахстан

Вместо страховых вносов, взимаемых ранее в социальные государственные внебюджетные фонды, был введен в РК социальный налог, с помощью которого формируется доходная часть бюджета на социальные программы. Преимуществом социального налога является то, что он не зависит от конечного результата финансово – хозяйственной деятельности предприятия и от формы собственности хозяйствующего субъекта. Однако, он имеет и недостатки – многие хозяйствующие субъекты уходят от налогообложения социальным налогом, либо не начисляя заработную плату, либо начисляя ее минимальный уровень. За годы действия этого налога неоднократно вносились изменения в размер ее ставок, облагаемую базу и отчетность.

В соответствии с Законом  Республики Казахстан от 07.07.2006 г. «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные  акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» с 1 января 2008 года применяется нижеследующая единая шкала ставок социального налога для всех категорий работников, в т.ч. иностранных специалистов. Причем в целом ставки социального налога по сравнению с 2007 годом снижены. При этом, сохранился порядок формирования шкалы ставок в зависимости от годового расчетного показателя, который определяется как 12 - кратный месячный расчетный показатель. В соответствии с Законом Республики Казахстан от 6 декабря 2007 года «О республиканском бюджете на 2008 год» месячный расчетный показатель составляет 1168 тенге, а годовой расчетный показатель составляет - 14016 тенге.

Таким образом, ставки социального  налога на 2008 год для юридических  лиц – резидентов Республики Казахстан, а также нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства выглядят следующим образом: (Таблица 1):

№	Облагаемый доход  работника	Ставка
1	до 15-кратного ГРП (до 210 240 тенге)	13 % с суммы облагаемого дохода (27 331 тенге)
2	от 15-кратного до 40-кратного ГРП (от 210 240 тенге до 560 640 тенге)	сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 11 % с суммы, превышающей его (27331 тенге +11 % с суммы, превышающей 210 240тенге)
3	от 40-кратного до 200-кратного ГРП (от 560 640 тенге до 2 803 200 тенге)	сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя + 9 % с суммы, превышающей его (65 875 тенге +9 % с суммы, превышающей 560 640 тенге)
4	от 200-кратного до 600-кратного ГРП (от 2 803 200 тенге до 8 409 600 тенге)	сумма налога с 200-кратного годового расчетного показателя + 7 % с суммы, превышающей его (267 705 тенге + 7 % с суммы, превышающей 2 803 200 тенге)
5	от 600-кратного ГРП и свыше (8 409 600 тенге и свыше)	сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя + 5 % с суммы, превышающей его (660 153 тенге + 5 % с суммы, превышающей 8 409 600 тенге)

(ГРП – годовой расчетный  показатель (сокр.))

Источник: По данным Закона Республики Казахстан от 6 декабря 2007 г. «О республиканском бюджете на 2008 год ».

 

Налог на добавленную  стоимость (НДС), относящийся к налогам  на потребление и являющийся по сути своего экономического воздействия  общим акцизом, был введен в Казахстане в 1992 г. С учетом мирового опыта Практика развитых зарубежных государств показала, что косвенные налоги постепенно эволюционировали к единому, равномерно распределенному налогу на добавленную стоимость, не обременяющему какую-либо группу товаров и не деформирующему финансовые пропорции в экономике.

Реализация товаров  и услуг осуществляется по ценам  с учетом НДС и, в конечном счете, налоговое бремя несет потребитель. Каждый посредник (будь то производственный или торговый), получает от своего клиента  предусмотренную законом сумму  налога и перечисляет его в бюджет за вычетом суммы НДС, ранее уплаченной им поставщикам. При этом следует отметить, что НДС затрагивает только добавленную стоимость товара на данном производственном цикле, то есть, относится к реальным налогам. Уплата НДС определяется лишь характером совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние субъекта налогообложения. дифференциация размеров ставок НДС дает государству значительную свободу маневра. С помощью НДС регулируется сфера потребления, и основной целью его применения в высокоразвитых странах с рыночной экономикой является стремление к снижению платежеспособного спроса, чтобы избежать так называемого «разогрева экономики», то есть, НДС выступает также как инструмент борьбы с кризисом перепроизводства.

Разновидностью косвенных  налогов на товары и услуги, включаемых в цену изделия или тариф являются акцизы, устанавливаемые в отличие  от НДС на ограниченные их виды. Слово  «акциз» имеет французское происхождение  и в переводе означает «отрубить». Отсюда и специфика этого платежа. Акцизы включаются в цену товаров и позволяют государству изъять или «отрубить» часть стоимости, которая не отражает ни эффективность производства, ни особые потребительские свойства, а является лишь следствием особых условий производства и реализации так называемых подакцизных товаров.

Законом предусмотрено  последовательное снижение НДС. Так, с 2007 года предлагается снизить ставку с 15 до 14%, с 2008−го – до 13, с 2009 года – до 12%. Подобную меру правительство планировало и ранее, только в более поздние сроки. Предполагается, что снижение НДС позволит предприятиям высвободить из оборота средства, которые могут быть направлены на модернизацию производства, его расширение и развитие. Кроме того, законом установлены льготы по НДС для сельхозпереработчиков. Эта тема на протяжении уже нескольких лет является наиболее горячей и дискуссионной.

Одним из новшеств принятого  Налогового Кодекса РК является дополнение формулировки названия «подоходного налога»  и вместо него термина «корпоративный подоходный налог». К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица – резиденты РК, за исключением Национального Банка РК и государственных учреждений, а также юридические лица – нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянные учреждения или получающие доходы из источников Республики Казахстан. Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

-налогооблагаемый доход;

-доход, облагаемый  у источника выплаты;

-чистый доход юридического  лица – нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.

Несмотря на кардинальные изменения налогообложения доходов  юридических лиц, ставка корпоративного подоходного налога длительное время  в РК остается неизменной и составляет 20%.

 

Основные положения Налогового кодекса, касающиеся применения особого (упрощенного) порядка исчисления и уплаты отдельных налогов, а также представления по ним налоговой отчетности, приведены в главе 61 Налогового Кодекса РК «Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса». Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса может осуществляться по одной из таких форм как: разовый талон, на основе патента. на основе упрощенной декларации. При этом для юридических лиц - субъектов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим, в этих главах предусмотрен упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога.

 

В сфере налогообложения  недропользователей Казахстан постепенно перешел на принципы, принятые в странах с рыночной экономикой. 30 мая 1992 года был принят Кодекс РК «О недрах и переработки минерального сырья», который впервые установил договорные принципы предоставления права недропользования. И разведку, и добычу нефти (газа) на территории РК производят на основе соглашений о разделе продукции (СРП). При этом СРП предусматривает такое положение, когда компания - инвестор является подрядчиком владельца прав на недра, которым выступает государство или национальная компания. В тоже время компания получает права собственности на долю добытой продукции, эквивалентную ее затратам и рискам. Государство в этом случае имеет возможность контролировать как сами работы в рамках проекта, так и отношения собственности, связанные с добычей .

С 1 января 2004 года введены изменения, позволяющие максимально упростить методику исчисления специальных платежей недропользователей, уйти от практики договорного установления их размеров в контрактах; обеспечить максимальную транспарентность механизма налогообложения нефтяных операций и гарантированный объем поступлений в бюджет с момента начала добычи нефти на месторождениях с учетом роста мировых цен.

 

2.2 Национальный фонд Республики Казахстан

 

В Республике Казахстан  Указом президента РК за № 402 от 23 августа 2003 года был создан Национальный фонд Республики Казахстан целях обеспечения стабильного социально-экономического развитии страны, накопления финансовых средств для будущих поколений, снижения зависимости экономики от воздействия неблагоприятных внешних факторов. Позднее (2004г.) в Бюджетном Кодексе Республики Казахстан в главе 5 дана более подробная характеристика Национального фонда РК, который наполняется за счет средств, поступающих от экспортов нефти, а также сверхплановых поступлений от продажи пакетов акций крупных государственных предприятий, работающих в стратегических отраслях экономики.

Согласно статье 22 Бюджетного Кодекса РК Фонд формируется за счет следующих поступлений:

1) поступлений в Национальный  фонд Республики Казахстан;

2) инвестиционных доходов от управления Национальным фондом Республики Казахстан;

3) иных поступлений  и доходов, не запрещенных законодательством  Республики Казахстан.

Поступления в Национальный фонд Республики Казахстан состоят  из:

1) прямых налогов от  организаций нефтяного сектора (за исключением налогов, зачисляемых в местные бюджеты), к которым относятся:

-корпоративный подоходный налог, налог на сверхприбыль;

-налог на добычу полезных ископаемых, бонусы, доля по разделу продукции;

-рентный налог на экспорт;

-дополнительный платеж недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции;

2) других поступлений  от операций, осуществляемых организациями  нефтяного сектора (за исключением  поступлений, зачисляемых в местные  бюджеты), в том числе поступлений за нарушения условий нефтяных контрактов (за исключением поступлений, зачисляемых в местные бюджеты);

3) поступлений от приватизации  государственного имущества, находящегося  в республиканской собственности  и относящегося к горнодобывающей  и обрабатывающей отраслям;

4) поступлений от продажи  земельных участков сельскохозяйственного  назначения.

 

Согласно статье 23 Бюджетного Кодекса РК средства Фонда расходуются:

1) в виде гарантированного  трансферта из Национального  фонда Республики Казахстан в  республиканский бюджет;

2) в виде целевых  трансфертов, передаваемых из  Национального фонда Республики  Казахстан в республиканский  бюджет на цели, определяемые  Президентом Республики Казахстан;

3) на покрытие расходов, связанных  с управлением Национальным фондом Республики Казахстан и проведением ежегодного аудита.

 

С 1 июля 2006 года в Республике Казахстан введен новый механизм формирования Национального фонда, что обеспечило увеличение его активов  за счет увеличения перечня предприятий  нефтяного сектора с 6 до 55, а также перечисления денежных средств от приватизации государственного имущества горнодобывающей и обрабатывающей отраслей, находящегося в республиканской собственности и от продажи земельных участков сельскохозяйственного значения.

Принятие вышеупомянутых поправок в Налоговый кодекс практически подводит черту под проводимую государством с 2000 года кампанию по снижению налоговых ставок. Налоги не должны быть низкими или высокими, налоги должны соответствовать функциям, которые на себя берет государство. Если мы хотим, чтобы у нас была мощная боеспособная армия, защищенные границы, чтобы достойную зарплату получал учитель, врач, ученый, то должны быть сравнительно высокие налоги.

 

 

 

 

 

2.3 Основные проблемы и недостатки налоговой системы Республики Казахстан

 

Современная налоговая  система была введена в Казахстане в начале 90-х годов. Необходимость  быстрого и коренного изменения  действовавшей в Советском Союзе  налоговой системы была обусловлена  изменением экономической политики, формированием рыночных отношений в казахстанской экономике. Разработчики экономических реформ по программе МФ и те, кто начал внедрять эти реформы в казахстанскую экономику, идеализировали рыночную систему, фактически превратили формирование последней в самоцель. Считалось, что при переходе к рынку достаточно добиться либерализации экономики, ее открытости и макроэкономической стабильности любыми средствами, а затем рынок разрешит автоматически все проблемы. Некоторые экономисты в то время предостерегали от подобного подхода, считая более приемлемым для Казахстана проведение реформ в планово-рыночном направлении – как это имело место в Японии, Китае и других странах, фактически получалось так, что богатый опыт и специфика экономики Казахстана оказались не востребованными. Впоследствии это отрицательно сказалось на ходе реформ в целом.

По оценкам различных  международных организаций, налоговое  законодательство Республики Казахстан  является лучшим среди стран СНГ. У нас есть единый Налоговый Кодекс, электронная налоговая отчетность, да и сами ставки налогов небольшие: 10 %, к примеру составляет ИПН, 20% - КПН, а НДС – 12%.

Но проблемы, все же имеются - одни недовольны размером штрафных санкций за неуплату налогов, другие сложностью формулировок законодательных актов по вопросам налогообложения, из – за чего происходят ошибки в ходе уплаты и начисления налогов. Предприниматели, в свою очередь ратуют за снижение корпоративного налога и НДС, просят сократить налоговые режимы. Работа по совершенствованию налоговой системы ведется регулярно, изменения происходят каждый год. Вот и сейчас в правительстве и парламенте Казахстана идет обсуждение новых поправок в некоторые законодательные акты по вопросам налогообложения, которые предполагают увеличение ставки налога на имущество и дорогостоящую недвижимость. Законопроект содержит также поправки, ограничивающие внешние заимствования и применения специального налогового режима.