Проблемы квалификации НМА при проведении НИОКР

    Амортизация начисляется  с 1 числа месяца, следующего за  месяцем принятия объекта к  бухгалтерскому учету до полного  погашения стоимости либо списания  объекта с бухгалтерского учета  (пункты 31 и 32 ПБУ 14/2007). С 1 числа  месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  или списания объекта с бухгалтерского  учета, амортизационные отчисления  прекращаются. В течение срока  полезного использования начисление  амортизационных отчислений не  приостанавливается.

    В бухгалтерском  учете амортизация отражается  в том отчетном периоде, к  которому она относится независимо  от результатов деятельности  организации в отчетном периоде. 

    Амортизация может  учитываться либо непосредственно  на счете 04, либо с применением  счета 05 "Амортизация нематериальных  активов". Если организацией используется  счет 05, начисленная сумма амортизации  отражается по кредиту счета  05 в корреспонденции с дебетом  счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

    Патентообладатель  может распоряжаться своим исключительным  правом на изобретение, полезную  модель или промышленный образец,  в частности, путем заключения договора об отчуждении патента (пункт 1 статьи 1358 ГК РФ).

    Стоимость объектов, которые выбывают или не способны  приносить организации экономические  выгоды в будущем, подлежит  списанию с бухгалтерского учета  (пункт 34 ПБУ 14/2007). Одновременно  со списанием самого объекта  списывается и сумма амортизации,  накопленной по этому объекту.  Остаточная стоимость списывается  со счета 04 на счет 91 "Прочие  доходы и расходы".

    Дата списания  с учета определяется исходя  из правил признания доходов  либо расходов. Доходы и расходы  от списания отражаются в бухгалтерском  учете в том отчетном периоде,  к которому они относятся и  отражаются в качестве прочих  доходов и расходов, если иное  не установлено нормативными  правовыми актами по бухгалтерскому  учету.

    Расходы на  НИОКР в целях налогообложения  прибыли организаций учитываются  в соответствии со статьей  262 НК РФ. Но поскольку в статье  мы ведем речь о расходах  на НИОКР, учитываемых в качестве  НМА, следует обратить внимание  на пункт 9 статьи 262 НК РФ. Согласно  названному пункту, если в результате  НИОКР налогоплательщик получает  исключительные права на результаты  интеллектуальной деятельности, указанные  в пункте 3 статьи 257 НК РФ, данные  права признаются НМА и подлежат  амортизации в порядке, установленном  главой 25 НК РФ, либо по выбору  налогоплательщика такие расходы  учитываются в составе прочих  расходов, связанных с производством  и реализацией, в течение двух  лет. Порядок учета расходов  следует отразить в учетной  политике в целях налогообложения.  При этом суммы расходов на  НИОКР, которые ранее были включены  в состав прочих расходов, восстановлению  и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат.

 Напомним, что согласно  пункту 3 статьи 257 НК РФ в целях  налогообложения прибыли НМА  признаются приобретенные и (или)  созданные налогоплательщиком результаты  интеллектуальной деятельности  и иные объекты интеллектуальной  собственности (исключительные права  на них), используемые в производстве  продукции (выполнении работ,  оказании услуг) или для управленческих  нужд организации в течение  длительного времени (продолжительностью  свыше 12 месяцев).

    Как и в бухгалтерском,  в налоговом учете также должны  выполняться определенные условия,  чтобы результаты интеллектуальной  деятельности и иные объекты  интеллектуальной собственности  могли быть признаны НМА: они  должны иметь способность приносить  налогоплательщику экономические  выгоды (доход), и существование самого  НМА и (или) исключительного  права налогоплательщика на результаты  интеллектуальной деятельности  должно быть подтверждено надлежаще  оформленными документами.

    К НМА, в частности,  относятся:

    - исключительное  право патентообладателя на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель;

    - владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом,  информацией в отношении промышленного,  коммерческого или научного опыта.

    Результаты интеллектуальной  деятельности и иные объекты  интеллектуальной собственности  в целях исчисления налога  на прибыль признаются амортизируемым  имуществом (пункт 1 статьи 256 НК РФ) при выполнении следующих условий:

    - объект находится  у налогоплательщика на праве  собственности (если главой 25 НК  РФ не предусмотрено иное);

    - используется  для извлечения дохода;

    - стоимость объекта  погашается путем начисления  амортизации.

    Есть еще два  условия, которые должны выполняться:  срок полезного использования  должен быть более 12 месяцев,  а первоначальная стоимость - более 40 000 руб.

    Из Письма Минфина  Российской Федерации от 25.05.2009 г. N 03-03-06/2/105 следует, что нематериальный  актив признается амортизируемым  только в случае, если его первоначальная  стоимость превышает установленный  законодательством предел (в письме  речь шла о 20 000 руб.).

    Вопрос о порядке  учета в целях налогообложения  прибыли НМА стоимостью менее  40 000 руб. рассмотрен в Письме  ФНС Российской Федерации от 01.11.2011 г. N ЕД-4-3/18192. Согласно письму, нематериальные  активы стоимостью менее 40 000 руб.  относятся к материальным расходам  в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Стоимость  такого имущества в целях налогообложения  прибыли включается в состав  материальных расходов в полной  сумме по мере ввода его  в эксплуатацию.

 Если организация,  приобретая права на результаты  НИОКР, будет производить оплату  периодическими платежами в течение  срока действия договора, то такие  права не подлежат амортизации  в соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 256 НК РФ. Периодические  (текущие) платежи за пользование,  в частности, правами, возникающими  из патентов на изобретения,  промышленные образцы и другие  виды интеллектуальной собственности,  относятся в соответствии с  подпунктом 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ  к прочим расходам, связанным  с производством и реализацией.

    Если НМА созданы  самой организацией, их стоимость  определяется как сумма фактических  расходов на их создание, изготовление, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. В сумму фактических расходов включаются материальные расходы, расходы на оплату труда, на оплату услуг сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов.

    Расходы по  созданию НМА учитываются организацией  в целях налогообложения прибыли  после соответствующего окончания  работ по созданию этого актива  и ввода его в эксплуатацию, на что обращено внимание в  Письме УФНС по г. Москве  от 08.10.2008 г. N 20-12/094136.

    Учет доходов  и расходов по амортизируемому  имуществу следует вести пообъектно. Аналитический учет, согласно статье 323 НК РФ, должен содержать информацию  о принятых организацией сроках  полезного использования НМА,  о сумме начисленной амортизации  за период с даты начала  начисления амортизации до конца  месяца, в котором имущество реализовано  (выбыло) - для НМА, амортизация  по которым начисляется линейным  методом.

    Амортизируемое  имущество, в том числе и  НМА, распределяется по амортизационным  группам в соответствии со  сроками его полезного использования  (статья 258 НК РФ). Срок полезного  использования НМА производится  исходя из срока действия патента,  свидетельства и (или) из других  ограничений сроков использования  интеллектуальной собственности  в соответствии с законодательством  Российской Федерации или применимым  законодательством иностранного  государства, а также исходя  из полезного срока использования,  обусловленного соответствующими  договорами.

    Если по каким-либо  НМА невозможно определить срок  полезного использования, нормы  амортизации устанавливаются в  расчете на срок полезного  использования, равный 10 годам, но  не более срока деятельности  налогоплательщика. При этом в  отношении исключительного права  патентообладателя на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель НК РФ позволяет налогоплательщику самостоятельно устанавливать срок полезного использования, не превышающий двух лет.

    Особенности ведения  налогового учета операций с  амортизируемым имуществом установлены  статьей 323 НК РФ, согласно которой  налогоплательщик определяет прибыль  (убыток) от реализации или выбытия  амортизируемого имущества на  основании аналитического учета  по каждому объекту.

    На дату совершения  операции определяется финансовый  результат от реализации амортизируемого  имущества - прибыль или убыток, который фиксируется в аналитическом  учете.

    Если выручка  от реализации превышает остаточную  стоимость имущества и расходы  по реализации, финансовым результатом  от реализации амортизируемого  имущества будет прибыль, которая  включается в состав налоговой  базы в том отчетном периоде,  в котором была осуществлена  реализация имущества.

    Если же остаточная  стоимость амортизируемого имущества  с учетом расходов, связанных  с его реализацией, превысит  выручку от реализации, разница  между этими величинами будет  убытком налогоплательщика. Такой  убыток на основании пункта 3 статьи 268 НК РФ включается в состав  прочих расходов налогоплательщика  равными долями в течение срока,  который определяется как разница  между сроком полезного использования  имущества и сроком его фактической  эксплуатации до момента реализации. В аналитическом учете должна  быть отражена информация об  объектах, в результате реализации  которых получен убыток.

    В случае реализации  налогоплательщиком НМА, полученного  в результате осуществления расходов  на НИОКР, указанных в пункте 7 статьи 262 НК РФ, с убытком данный  убыток в целях налогообложения  не учитывается, что установлено  пунктом 9 статьи 262 НК РФ.

    Напомним, что  в пункте 7 статьи 262 НК РФ речь  идет о выполнении НИОКР по  Перечню научно-исследовательских  и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на  которые в соответствии с пунктом  7 статьи 262 части второй Налогового  кодекса Российской Федерации  включаются в состав прочих  расходов в размере фактических  затрат с коэффициентом 1,5. Названный  перечень утвержден Постановлением  Правительства Российской Федерации  от 24.12.2008 г. N 988.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В заключение к данной работе можно сделать вывод, что учет нематериальных активов в нашей  стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что появилось  положение непосредственно регулирующее учет нематериальных активов, во- вторых прогресс  и наука не стоят  на месте и  новые изобретения  требуют своего учета, в-третьих, Россия готовится перейти на международные  стандарты финансовой отчетности, которые  ориентированны на европейские страны, в которых нематериальные активы нашли широкое применение.

До недавнего времени  в нашей стране нематериальные активы в сравнительно небольших объемах  учитывались на предприятиях, но по данным  статистики  в настоящее  время принимает более крупные  масштабы.

Это связано с тем, что  предприятию выгодно и престижно  иметь у себя на балансе нематериальные активы, кроме того законодательные  и нормативные акты предписывают учитывать объекты удовлетворяющие  условиям признания нематериальных активов, как нематериальные активы.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

 

1. Краснова Л.П. , Шалашова Н.Т. , Ярцева Н.М., Бухгалтерский учет.- Изд-во: Юристъ.-2002
2. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник. –2-е изд., перераб. И доп.-М.2002.
3. Литвиенко М.И. Обзор международных стандартов// главбух.-2007.-№1.
4. Малый экономический словарь/Под ред. А.Н. Азримяна.-М.:Институт новой экономики,2000.
5. Нематериальные активы: Бухгалтерский и налоговый учет/под.ред.Касьяновой Г.Ю.-М.2008г.
6. Николаев О.Е. Международные стандарты финансовой отчетности:Учебник/ О.Е. Николаев, Т.В.Шишкова. 3-е. Изд.-М.2001г.
7. ПантюхинаА. Нематериальные активы: вопросы бухгалтерского учета/ А. Пантюхина. Интеллек.соб:Пром.соб.-2009.-№7-с.39-44.