Понятие денежных средств. Формы денежных расчетов

   Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) в обслуживающий его банк-эмитент, который принимает на себя обязательство доставить их по назначению.

В платежном  требовании с предварительным акцептом указывается срок для акцепта. Он не может быть менее пяти рабочих  дней. Получатели средств проставляют "С акцептом". При отказе плательщика от оплаты оформляется заявлением об отказе от акцепта в произвольной форме. Если банк плательщика по истечении срока, установленного для акцепта, не получил отказа от акцепта, то платежные требования автоматически считаются акцептованными.

   В платежном требовании без акцепта получатель средств указывает "без акцепта", а также дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право без акцептного списания. Банк производит списание только при наличии в договоре с плательщиком условия о без акцептном списании денежных средств.

   Инкассовое поручение используется для списания денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке государственными органами, выполняющими контрольные функции в случаях, установленных законодательством, а также по исполнительным документам. В обязательном порядке в инкассовом поручении указывается основание, по которому производится списание.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Значение и задачи аудита денежных средств

   Аудит денежных средств является важным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам:

1. Денежные  средства принадлежат к числу  наиболее подвижных и легко  реализуемых активов (наиболее  подвижный характер в составе  денежных средств имеют наличные  деньги);

2. Денежные  операции носят массовый и  распространенный характер;

3. Подвижность  денежных средств и массовость  денежных операций делают этот  участок хозяйственной деятельности  предприятия наиболее уязвимым  с точки зрения различных нарушений  и злоупотреблений.

   Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

   Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

   Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:

- основные  нормативные документы, регулирующие  порядок проведения операций  на расчетном, валютном и других  счетах в банках и бухгалтерский  учет этих операций;

- бухгалтерскую  отчетность (Бухгалтерский баланс (ф. N 1) и Отчет о движении денежных  средств (ф. N 4);

- налоговую  отчетность (сведения о рублевых  счетах и счетах в иностранной  валюте);

- приказ  об учетной политике организации;

- регистры  синтетического учета операций  на счетах в банке;

- первичные  документы, оформляющие операции  по счетам в банке.

По  приказу об учетной политике аудитор  знакомится:

- с  рабочим планом счетов, используемых  для отражения операций по  счетам в банке;

- применяемой  формой бухгалтерского учета  и перечнем регистров по учету  денежных средств на счетах  в банке;

- документооборотом  (графиком документооборота) первичных  документов, связанных с учетом  денежных средств на счетах  в банке;

- перечнем  лиц, которым предоставлено право  подписи денежных и расчетных  документов по операциям на  счетах в банке.

3. Проверка кассы и кассовых операций

 

   Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение  цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2. Составление  аудиторской программы в виде  программы тестов средств контроля  и программы процедур по существу.

3. Установление  соответствия данных бухгалтерского  баланса по статье "Денежные  средства" и Отчета о движении  денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.

4. Проверка  организации материальной ответственности.

5. Определение  возможности использования результатов работы внутреннего аудита.

6. Документальное  оформление движения наличности.

7. Выявление  существенных нарушений ведения  учета, подготовки отчетности, соблюдения  законодательства и выражение  мнения.

8. Требование  устранить экономическим субъектом  нарушения в учете и отчетности.

По  результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское  заключение.

В аналитической  части аудиторского заключения должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние  внутреннего контроля;

2) состояние  бухгалтерского учета и отчетности;

3) соблюдение  законодательства при совершении  экономическим субъектом хозяйственных  операций.

   Исполнитель из состава аудиторской группы при проверке должен исходить из нормативных актов Российской Федерации, ведомств, российских стандартов, а также внутрифирменных аудиторских стандартов.

Ведение кассовых операций в организациях Российской Федерации регламентируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40, и указаниями Банка России от 12.11.96 г. № 360 "О первоочередных мерах  по выполнению Указа Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 года № 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению налогового и безналичного денежного обращения". К Нормативным актам по данному разделу учета относятся также письмо Департамента регулирования денежного обращения Банка России от 17.02.94 г. № 14-4/35 "О разъяснениях по применению "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации", письмо Банка России от 28.01.97 г. № 14-4/50 [по вопросам упорядочения налично-денежного обращения], другие документы.

   Для реализации общего плана аудита составляется Программа аудита. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита", "аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу".    Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей  документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

   При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров или заменяющих их машинограмм. Записи же в регистрах учета сверяет с кассовой книгой и первичными документами.

Следует учесть, что данные бухгалтерской  отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов и иных подразделений организации. Данные об активах и обязательствах должны приводиться в отчетности обособленно  в случае их существенности.

   В Отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету с выделением в том числе:

расчетов  с юридическими лицами;

расчетов  с физическими лицами;

поступления денежных средств с применением контрольно-кассовых машин или бланков строгой отчетности;

сумм  денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию;

сумм  денежных средств, полученных в кассу  организации из кредитной организации.

   В Отчете о движении денежных средств используются записи на счетах бухгалтерского учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути").

Статья  бухгалтерского баланса "Денежные средства" должна отражать остатки денежных средств  по счетам 50, 51, 52, 55, 57.

К счету 50 могут быть открыты субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" и др.

На  субсчете 50-1 должны учитываться денежные средства в кассе организации. Если организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты по каждому наименованию. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату совершения операции.

   Субсчет 50-2 "Операционная касса" открывается для учета наличия и движения денежных средств организациями при необходимости.

На  субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе  организации почтовые марки, марки  государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы  учитываются на счете 50 в сумме  фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов должен быть организован по их видам.

   В условиях автоматизированного ведения учета кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Вопросам аудита в условиях компьютерной обработки данных (КОД) посвящено несколько правил (стандартов) аудиторской деятельности. В условиях КОД аудит может проводиться с использованием машиноориентируемых или ручных процедур. Следует помнить, что в договоре на аудиторские услуги предусматривается согласие экономического субъекта на использование базы данных. Если аудитор оказывает субъекту сопутствующую аудиту услугу, то он может рекомендовать применять ту или иную систему КОД. Аудитор должен проверить надежность средств внутреннего контроля в системе КОД.

В разделе 4 правила (стандарта) "Аудит в  условиях компьютерной обработки данных" перечислены вопросы, которые аудитор  должен отразить в рабочих документах, в частности: организационная форма  обработки данных, форма бухгалтерского учета, участки учета, функционирующие  в системе КОД, как передаются данные, как ведется обработка  учетных данных (локально или с  помощью сетей), как обеспечивается хранение данных и архивирование. Рекомендуется обращать внимание на частоту обновления программного обеспечения, возможность реагирования компьютерной системы на изменения законодательства, расширения ее функций, формирования бухгалтерского учета.

   Кассир в соответствии с действующим законодательством несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации. Договор о полной материальной ответственности должен быть заключен после издания руководителем приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу. Однако на малых предприятиях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер по письменному заключению руководителя и при условии заключения с ним договора.

   Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля. Аудитору следует убедиться, что на проверяемом им экономическом субъекте применяются процедуры внутреннего контроля, предусмотренные правилом (стандартом) "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом". Имеются в виду проведение сверок расчетов, проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала, периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей.

   Одним из источников получения аудиторских доказательств являются результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой его сотрудниками. Инвентаризация средств в кассе должна проводиться периодически по распоряжению руководителя организации и перед составлением годового отчета не ранее 31 октября. Инвентаризация, осуществленная комиссией, назначенной руководителем, оформляется актом. Излишки средств приходуются как доход предприятия (дебет счета 50, кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы"). Недостача средств списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", с которого затем списывается в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". По кредиту счетов 73 записи производятся в корреспонденции счетов денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из заработной платы. В случае отказа кассира погасить недостачу организация имеет право подать исковое заявление в судебные органы.