Переоценка основных средств. МСФО №36 «Обесценение активов»

 

 

 

 

2.2 Организация переоценки предприятия АС Строй Казахстан 

 

Переоценка активов рассматривается как допустимый альтернативный порядок учета.

Проанализируем действующую практику учета переоценки основных средств на предприятии АС Строй Казахстан. Предприятие реализует строительные материалы.

Предприятиям предоставлено право осуществлять индексацию основных средств путем прямого пересчета их первоначальной стоимости применительно к ценам, складывающимся на день переоценки на соответствующие виды основных средств и подтвержденным документами и экспертными заключениями о рыночной стоимости указанных средств.[17,с.16].

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату на данном предприятии проводится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости [22,с.6].

Организационные аспекты переоценки основных средств включают в себя:

1. Согласно действующим нормативным актам, АС СТРОЙ КАЗАХСТАН самостоятельно принимает решение о порядке и правилах индексации основных средств в соответствии с законодательством.
2. Для проведения переоценки основных средств создается комиссия, аналогичная инвентаризационной и приглашается профессиональный оценщик, который определяет стоимость объектов применительно к ценам, складывающимся на день переоценки. Исходными данными для переоценки основных средств является их первоначальная стоимость, срок службы, техническое состояние.

В соответствии с МСБУ №2 переоценка ТМЗ (уценка, дооценка) в бухгалтерском учете не производится, но ТМЗ должны оцениваться по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. В этом случае бухгалтер стоит перед выбором: признать в качестве учетной только одну - наименьшую стоимость или себестоимость, что приводит к пересмотру стоимости ТМЗ.

Пересмотр стоимости запасов производится по распоряжению руководителя организации и оформляется актом. При использовании стоимостного учета запасов пересмотр стоимости производится после инвентаризации переоцениваемых запасов. При этом составляется инвентаризационный опись-акт, в котором указывают наименование запаса, его артикул, сорт, количество, старую и новую цены, стоимость запасов в старых и новых ценах. При использовании натурально-стоимостного учета запасов пересмотр стоимости производится по данным бухгалтерского учета, то есть без проведения инвентаризации.

 

 

2.3 Учет результатов переоценки и отражение их в отчетности

 

При увеличении первоначальной или текущей стоимости основных средств на сумму переоценки увеличивается их стоимость по дебету соответствующих счетов подраздела 2400 «Основные средства», и одновременно увеличивается собственный капитал по кредиту счета 5320 «Резервы на переоценку». Начисленная сумма износа на дату проведения переоценки основных средств корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. [18,с.18]

В случаях, когда до проведения очередной переоценки часть суммы дооценки основных средств списана на нераспределенный доход уменьшение текущей стоимости за счет суммы, отраженной на счете 5320 «Резервы на переоценку» производится в пределах фактического остатка сумм дооценки по каждому объекту основных средств, а оставшаяся часть учитывается как расход.

Например, первоначальная стоимость объекта составляет 1000,0 тыс. тенге, амортизация начислялась прямым (линейным) методом. Срок полезного использования объекта составляет 5 лет.

Через 2 года предприятием принято решение переоценить объект с целью приведения его стоимости к рыночной стоимости. Оценщиком рыночная стоимость определена в 5000,0 тыс. тенге, срок полезного использования увеличен на один год. Расчет и процедура расчета представлены в Приложении 1.

Порядок отражения переоценки на корреспондирующих счетах отражен в таблице 2.

 

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учету переоценки объекта основных средств

№ п/п	Операция	Сумма, тыс.тенге	Корресп-я счетов
			Дебет	Кредит
1	Счет начисления амортизации и счет по учету основных средств сводятся	400,0	2420	2410
2	Увеличена сумма первоначальной стоимости	4400	2410	5320

 

Также ежегодно в бухгалтерском учете АС СТРОЙ КАЗАХСТАНбудет производится запись: дебет счета 5320 «Резервы на переоценку» - кредит счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» на сумму 1100 тыс.тенге (4400 : 4).

В случае уценки (уменьшения первоначальной стоимости) основных средств, ранее не подвергавшихся дооценке, сумма снижения стоимости признается расходом, а сумма корректировки износа признается как прочий доход.

Составляется ведомость аналитического учета переоценки основных средств. (Приложение 2)

Например, при проведении переоценки первоначальная стоимость здания в размере 2000000 тенге уменьшилась и составила 1700000 тенге. Накопленная сумма износа в размере 50000 тенге была скорректирована пропорционально уценке стоимости здания и составила 42500 тенге.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1) по итогам первой переоценки:

Дебет счета 7410 "Прочие"  - 300000 тенге (2 млн.-1,7млн.);

Кредит счета 2412 "Здания и сооружения" - 300000 тенге;

Дебет счета 2421 "Амортизация зданий и сооружений" - 7500 тенге (50000-42500);

Кредит счета 6150 "Доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов" - 7500 тенге;

По итогам следующей переоценки стоимость здания составила 2100000 тенге, износ 52500 тенге:

2) по итогам второй переоценки:

Дебет счета 2412 "Здания и сооружения"  - 300000 тенге;

Кредит счета 6150 "Доходы от изменения

справедливой стоимости финансовых инструментов" - 300000 тенге;

Дебет счета 7330 "Расходы по изменению

справедливой стоимости финансовых инструментов" - 7500 тенге;

Кредит счета 2421 "Амортизация зданий и сооружений" - 7500 тенге;

Дебет счета 2412 "Здания и сооружения" - 100000 тенге (2,1 млн-2 млн);

Кредит счета 5320 "резерв на переоценку" - 100000 тенге;

Дебет счета 5320 "Резерв на переоценку" - 2500 тенге (52500-50000);

Кредит счета 2421 "Амортизация зданий и сооружений" - 2500 тенге.

По мере эксплуатации объекта сумма переоценки переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма дооценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта основных средств.

Оценки чистой стоимости реализации проводятся периодически каждый отчетный период. Разница по переоценке списывается в расход в том отчетном периоде, в котором она выявлена. Когда меняются обстоятельства, которые первоначально привели к частичному списанию товаров до чистой стоимости реализации, списанная сумма возмещается до величины, характеризующей себестоимость товаров (новая балансовая стоимость должна представлять собой наименьшее значение из себестоимости и чистой стоимости реализации). Это происходит, например, тогда, когда статья запаса, учтенного из-за снижения его продажной цены, по чистой стоимости реализации, все еще остается в запасе в следующем периоде, а его продажная цена возросла.

Например, в отчетном периоде компания АС СТРОЙ КАЗАХСТАНне может реализовать ряд товаров (краска) даже по себестоимости, так как цены на рынке снизились. ТОО приняло решение оценить товарно-материальные запасы по чистой стоимости реализации (таблица 3).

 

Таблица 3 Фактические запасы краски на конец отчетного периода

Вид товара	Количество (кг)	Стоимость за кг	Себестоимость запасов (тг.)	Чистая стоимость реализации (тг.)	Балансовая стоимость (наименьшая)
1	2	3	4	5	6
Эмаль ПФ-115	280	306	85680	84440	84440
Эмаль НЦ	153	384	58752	62760	58752
Эмаль НЦ-1 32	240	336	80640	72820	72820
Эмаль Бергер	80	234	18720	22800	18720
Итого			243 793	242 820	233 732
Белила цинковые	110	150	16500	17200	16500
Олифа	95	85	8075	8000	8000
Водоэмульсия Feidal	145	90	13050	13140	13050
Водоэмульсия фасадная Climat	120	130	15600	15950	15600
Итого			53225	54290	53150
Всего запасов			297018	297110	286 882

 

Если АС СТРОЙ КАЗАХСТАН будет использовать метод общего уровня запасов при определении чистой стоимости реализации, то в бухгалтерском балансе товары будут отражены в размере 297 018 тенге, то есть по себестоимости, так как она является наименьшей. В бухгалтерском учете ТОО никаких корректировочных записей произведено не будет.

Если АС СТРОЙ КАЗАХСТАН будет использовать метод основных товарных групп запасов при определении чистой стоимости реализации, то в бухгалтерском балансе товары будут отражены в размере 296045 тенге (242820+53225). В бухгалтерском учете ТОО будет произведена корректировочная запись, уменьшающая себестоимость товаров:

Д-т 1360 «Резерв по списанию запасов»  973 тенге (296045 - 297018)

К-т 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»  973 тенге.

Если АС СТРОЙ КАЗАХСТАНбудет использовать метод единицы запаса при определении чистой стоимости реализации, то в бухгалтерском балансе товары будут отражены в размере 286882 тг.

В бухгалтерии ТОО будет произведена корректировочная сторнировочная запись, уменьшающая себестоимость товаров:

Д-т 1360 «Резерв по списанию запасов» -10136 тенге (286882-297018)

К-т 7010 «Себестоимость реализованной

продукции и оказанных услуг» -10136 тенге (286882-297018).

В финансовой отчетности предприятия раскрываться следующая информация об имеющихся активах:

1) первоначальная стоимость на  начало и конец следующего  периода по каждому виду долгосрочных  активов с учетом их движения:

• ввод;
• выбытие;
• изменение первоначальной стоимости, причины изменений,

2) при начислении амортизации  по каждому виду долгосрочных  активов:

• используемый метод начисления амортизации;
• первоначальная или текущая стоимость амортизируемых активов на начало и конец отчетного периода;
• сумма накопленной амортизации на начало и конец отчетного периода;

3) при проведении переоценки:

• текущая стоимость каждого вида активов на начало и конец отчетного периода;
• основание и периодичность проведения переоценки;
• дата проведения переоценки;
• метод проведения переоценки;
• кем дана экспертная оценка.

Кроме того, для пользователей финансовой отчетности также раскрывается информация о долгосрочных активах на конец отчетного периода о:

1) первоначальной или текущей  стоимости временно неиспользуемых  основных средств;

2) первоначальной или текущей стоимости основных средств, находящихся в эксплуатации, по которым полностью начислена амортизация;

3) наличии и ограничении по  праву собственности на основные  средства, отданные в залог в  качестве гарантии за обязательства;

4) непогашенных обязательствах по приобретению основных средств;

5) стоимости незавершенного строительства  на конец отчетного периода;

6) стоимости отдельных видов  основных средств на конец  отчетного периода, выбывших из  эксплуатации, но числящихся в  составе основных средств с целью дальнейшей их реализацией;

7) учетной политике, связанной с  затратами на постановление основных  средств.

 

 

3. Проблемы оценки и переоценки в учете активов

 

Как известно, одна из основных концепций, на которых базируется МСФО является учет активов по справедливой стоимости.

Суть концепции состоит в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия исходя из его реально существующей стоимости. Этот подход имеет большую значимость и полезность, так как позволяет достаточно достоверно ответить на вопрос собственника и пользователя: «Сколько стоит тот или иной бизнес сегодня?»

Компания имеет право выбрать в качестве исходной стоимости на дату перехода справедливую стоимость и использовать ее при подготовке входящего баланса или первоначальную(историческую) стоимость, если последняя:

- сопоставима со справедливой  стоимостью или;

- балансовой стоимостью, скорректированной  на индекс инфляции, т.е. если компания  производила переоценку указанных активов в соответствии с КСБУ№6 до перехода , то стоимость, полученная при переоценке может быть использована в качестве исходной, без переоценки с помощью лицензированного оценщика.

Такой подход применим к объектам основных средств, нематериальных активов и инвестиций в недвижимость и запрещен к использованию для других активов и обязательств.

Общий порядок и условия переоценки активов регламентируется нормативными актами РК, которые сохраняют свою силу для многих организаций в связи с принятием нового Закона РК от 28.02.07г. №234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», т.е. п.3 ст.2 названного Закона обязывает группу организаций осуществлять учет и формировать отчетность с 1.01.2008г. согласно нормам НСФО или МСФО, а до 1.01.2008г. по КСБУ.

С внедрением в Республике Казахстан реформированной системы бухгалтерского учета, предоставившей хозяйствующим субъектам право выбора методов оценки активов, обязательств и собственного капитала, и наметившейся тенденцией стабилизации экономики, снижением уровня инфляции Правительство Республики Казахстан постановило:

1. Рекомендовать хозяйствующим  субъектам самостоятельно принимать  решения о порядке и правилах  индексации основных фондов (средств) в соответствии с законодательством.