Особенности налогообложения прибыли банков

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное  образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  УПРАВЛЕНИЯ»

 

ИНСТИТУТ ОТКРЫТОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

 

     

Институт  _______Институт открытого образования__________________________

 

Кафедра   _______ Налоговая политика и налогообложение__________

 

 

 

 

 

 

НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКАЯ  РАБОТА

 

по дисциплине                             Налоговое планирование компании

на тему «Особенности налогообложения прибыли банков»

 

 

 

 

Выполнила студентка

заочной формы обучения

группа ФиК

 

_______________    

 

 

Руководитель 

 

___д.э.н.,профессор__           _______________

 

 

 

Москва – 2013

 

 

Содержание :

Введение.

1. Роль налогов  в банковской системе.

2. Налогообложение  банков.

     2.1. Общая характеристика налогооблагаемой базы банков.

2.2. Налоги, уплачиваемые  банками в бюджет.

3. Особенности налогообложения прибыли (доходов)  банков.

    3.1 Понятие прибыли и особенности налогообложения доходов  банков.

      3.2 Налоговая база и налоговый учет доходов и расходов банка.

Заключение.

Список  использованной литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Актуальность вопроса налогообложения прибыли банков не вызывает сомнения. Действовавшее до принятия главы 25 Налогового кодекса налоговое законодательство по налогу на прибыль способствовало массовому уклонению от уплаты налогов, уходу экономики «в тень», уменьшению инвестиционной активности, в конечном счете — падению конкурентоспособности российского бизнеса.

Неполнота и противоречивость действовавшей налоговой системы  предоставляли налогоплательщикам возможности для нивелирования  налоговой нагрузки путем применения в целях налогообложения метода признания выручки по оплате, в  то время как расходы принимались по отгрузке. Кроме того, налоговая база в значительной степени зависела от применяемого порядка отражения операций в бухгалтерском учете. Так, кредитные организации учитывали начисленные проценты по кредитным договорам на дату оплаты, в то время как остальные налогоплательщики относили на затраты рассчитанные на конец квартала (года) проценты, исходя из условий договора, независимо от срока уплаты таких процентов и принятого в учетной политике метода признания выручки.

Несоответствие даты признания расхода у одних налогоплательщиков и дохода у организаций-контрагентов приводило к тому, что в результате сокращались доходы бюджета, затруднялось выполнение государством своих обязательств перед гражданами, уменьшались возможности экономического роста. Создавалась ситуация, при которой капиталы направлялись не на развитие российской промышленности в соответствии с динамикой потребительского спроса, а тайно или явно уводились от уплаты налогов.

Возникла необходимость  в вынесении предложения об обязательном переходе на метод начисления при определении доходов и расходов, который предусмотрен главой 25 НК РФ, действующей с 1 января 2002 г.

В соответствии с указанной  главой применение налогоплательщиками, в том числе и банками, метода начисления при определении момента признания доходов и расходов, учитываемых при налогообложении, является обязательным.

Согласно методу начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они  имели место, независимо от факта  поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Аналогично порядку, предусмотренному для доходов, расходы, принимаемые  при методе начисления для целей  налогообложения с учетом положений  главы 25 Налогового кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной

формы их оплаты. Указанный  порядок определения доходов  и расходов относится и к банкам. Использование метода начисления российскими  банками соответствует международной практике.

Совершенствование системы  налогообложения неизбежно привело  к усложнению расчетов по целому ряду налогов, и прежде всего тех налоговых  платежей, которые, составляют основную часть доходных поступлений бюджета (налог на прибыль, НДС, акцизы). Попытка отразить чисто налоговые операции; в финансовом; учете, не ориентированном на реализацию каких-либо фискальных функций, как и попытка отразить формирование комплексного показателя налогооблагаемой базы по каждому налогу в системе счетов и регистров бухгалтерского учета, неизбежно ведут к искажению финансовых показателей, создают конфликтные ситуации между налогоплательщиками и налоговыми органами. Поэтому возникла потребность в обособленном виде учета — налоговом учете.

Выбор  данного  направления  исследования определяется тем, что  в настоящее время сложность  и несовершенство налогового законодательства по налогу на прибыль оказывают, пожалуй, наибольшее отрицательное влияние  на развитие бизнеса, коммерческих банков в России.

Успешное развитие и эффективность  банковской системы в условиях рыночной  экономики во многом зависит от постановки в банках налоговой работы, позволяющей; правильно отражать достигнутые  результаты; деятельности банков для  целей налогообложения, правильно рассчитывать налоговую базу и перечислять в бюджет то оптимальное количество налоговых платежей, чтобы оставшуюся в распоряжении банков прибыль направлять на развитие банковского бизнеса, построение надежной банковской системы.

 

 

1. Роль налогов в банковской системе.

     Налоги в банковской системе занимают важное место как инструмент проведения централизованной финансово-кредитной политики государства и призваны наилучшим образом обеспечить:

а) фискальную политику, накопление централизованных финансовых ресурсов в банках на разных уровнях управления (федеральном, республиканском, краевом. областном, местном), необходимых для финансирования различных мероприятий. осуществляемых за счет государственного и местного бюджетов;

б) взаимоотношения предприятий с бюджетом. Переход к налоговым методам регулирования финансовых взаимоотношений государства с предприятиями предполагает единство калькулирования затрат на производство и реализацию продукции и исчисления прибыли;

в) защиту хозрасчетных, коммерческих интересов предпринимателя (предприятия) и покупателей в условиях рыночной экономики;

г) создание мотивации в связи со стремлением получить прибыль для внедрения достижений научно-технического прогресса и новых технологий, обеспечивающих выпуск высококачественной, конкурентоспособной продукции;

д) формирование косвенных методов регулирования перераспределения финансовых ресурсов для обеспечения приоритетного развития отдельных отраслей, народнохозяйственных комплексов и регионов, важнейших научно-технических программ, экспорта и импорта товаров и других стратегических направлений, реализации экономической политики государства. Это достигается при помощи различных льгот и пониженных ставок налогообложения;

е) проведение (через ставки, льготы) антимонопольной политики, ограничение экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, включенных в государственный реестр России;

 ж) приближение методов распределения доходов к системе налогообложения стран с развитой рыночной экономикой, что является одной из экономических предпосылок участия в мирохозяйственных связях. Однако это в полной мере может быть решено лишь при сопоставимости других показателей и, в первую очередь, уровня оплаты труда.

Банковская деятельность имеет свою специфику, которая учитывается при разработке порядка исчисления налога на прибыль, например, при определении налогооблагаемой базы, при предоставлении льгот по налогу на прибыль и т. д.

 

 

2. Налогообложение  банков.

     2.1. Общая характеристика налогооблагаемой базы банков.

Российским налоговым законодатель законодательством установлены  определенные особенности формирования доходов и расходов и, соответственно, налоговой базы по отдельным видам  предпринимательской деятельностью. Особый акцент сделан на особенностях определения налоговой базы банков. В доходы банков, кроме доходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, дополнительно включаются доходы от банковской деятельности.

Коммерческие банки являются независимыми рыночными организационными структурами и отличаются высокой степенью экономической самостоятельности. Одновременно эти банки несут и полную экономическую ответственность за результаты своей деятельности. Никакие органы государственного управления не вправе диктовать банкам условия их деятельности на рынке, но, с другой стороны, никто не возместит коммерческому банку убытки и не возьмет его риски на себя. Как независимые рыночные организационные структуры, акционерные (паевые) банки организуют свою деятельность на условиях коммерческого расчета, который подразумевает полную экономическую самостоятельность и ответственность в процессе хозяйствования.

При работе в условиях коммерческого  расчета все текущие расходы банка должны полностью покрываться его доходами, а дальнейшее развитие финансироваться за счет накопленных на эту цель собственных средств. Поэтому коммерческий банк, будучи экономически не зависимым в границах, определенных законом, от каких-либо юридических и физических лиц, должен так строить тактику и стратегию своей деятельности, чтобы, рентабельно работая, одновременно формировать достаточные накопления денежных средств для развития производственно-технической базы.

Отсюда движущим мотивом деятельности коммерческого банка

является прибыль, получаемая в  результате кругооборота банковского капитала, а также использования заемных и привлеченных средств.

Одновременно банк должен работать надежно и исключать из своей деятельности осуществление операций с высокой степенью риска (хотя, возможно, очень доходных), которые могут привести к серьезному ухудшению его финансового состояния. Это в первую очередь вызвано тем, что банк несет экономическую, ответственность перед очень широким кругом предприятий, организаций, граждан по своим обязательствам в соответствии с заключенными договорами, например, в части своевременного и полного возврата им денежных средств, внесенных ранее во вклады и депозиты, размещенных в ценные бумаги банка. Следует учитывать, что учредители и другие акционеры (пайщики) банка несут солидарную ответственность по денежным обязательствам банка в доле их участия средствами в уставном капитале банка, т. е. в самом крайнем случае банк должен возвратить заемные и привлеченные средства гражданам, юридическим лицам за счет средств, ранее внесенных своими акционерами (пайщиками), или других собственных средств.

При определении фактически полученной балансовой прибыли в  состав доходов включаются следующие статьи:

1) проценты, полученные  банком за предоставленные предприятиям  и организациям краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные кредиты, а также кредитные ресурсы другим банкам;

2) плата, полученная  от клиентов за расчетное и  кассовое обслуживание;

3) комиссионное вознаграждение  за услуги по корреспондентским  отношениям с другими банками и за услуги, оказанные предприятиям, организациям, гражданам;

4) доходы от факторинговых  и лизинговых операций (плата  за предоставленное в аренду  движимое и недвижимое имущество  на длительный срок и от сдачи внаем заранее приобретенного имущества на срок удовлетворения временных потребностей клиентов), а также по предоставленным банком гарантиям клиентам, страхованию валютных и кредитных рисков;

5) доходы, связанные с  продажей наличной иностранной  валюты и валюты, находящейся на счетах и вкладах;

6) доходы по трастовым, информационным, консультационным, экспертным и другим услугам;

7) доходы от арендуемых  или приобретенных брокерских  мест на биржах;

8) доходы от долевого  участия в деятельности других  предприятий, дивиденды и проценты  по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим банку, и некоторые другие.

В доходы банков включаются, кроме того, полученные средства от депозитарного обслуживания клиентов, от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей, от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций, а также некоторые другие доходы, непосредственно связанные с банковской деятельностью.

Соответствующие особенности имеются  и при определении расходов банков. Кроме расходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, банки несут дополнительные расходы, обусловленные особенностями осуществления банковской деятельности.

К статьям расходов, учитываемых  при определении фактической  балансовой прибыли, относятся следующие их виды:

1) начисленные и уплаченные  проценты по счетам предприятий  и организаций, срочным вкладам и депозитам, а также за кредитные ресурсы, полученные от других банков;

2) расходы на содержание  банка, включая арендную плату  по основным фондам, расходы по эксплуатации зданий, оборудования, инвентаря;

3) амортизационные отчисления  на полное восстановление основных  фондов;

4) уплаченное комиссионное  вознаграждение за услуги и  корреспондентские отношения другим банкам;

5) операционные, канцелярские, почтово-телеграфные расходы, а также по перевозке и хранению денежных средств и ценностей;