Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей

Содержание:

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Организационно-правовых форм предпринимательства имеется  достаточно много. Как показывает практика российского хозяйствования, самыми распространенными формами предпринимательской  деятельности в настоящий момент выступают такие формы, как частное  предприятие, индивидуальная предпринимательская  деятельность без образования юридического лица, акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью.

     Доля  индивидуальных предпринимателей в  обороте не сильно значима, но в странах  с рыночной экономикой они составляют подавляющую долю среди всех форм организации предпринимательства. Единоличное предпринимательство является наиболее простой формой предпринимательства. А популярность ее обусловлена простотой организации и оформления, а также наличием целого ряда преимуществ: оперативностью и гибкостью, сильной мотивацией.

     Основная  характеристика современной российской экономики - активное формирование и  развитие рыночных отношений и институтов. И предпринимательство должно играть основную роль в этих процессах. Мировой  опыт свидетельствует, что при наличии  большого числа возможностей для  расширения границ своей деятельности у класса предпринимателей ведет к еще более высоким темпам развития национальной экономики. Российская экономическая жизнь такова, что в практической деятельности предприниматели сталкиваются как с организационными, экономическими, правовыми трудностями в процессе создания и развития своего дела, так и с отрицательным и противоречивым воздействием некоторых субъектов.При таких обстоятельствах важным фактором является создание благоприятных условий для развития предпринимательской деятельности в стране, а также обеспечение для предпринимательства необходимого уровня экономической безопасности.

Особенности налогообложения  индивидуальных предпринимателей

     Финансовые  отношения индивидуальных предпринимателей  с государством в основном  связаны с уплатой административных  сборов за регистрацию и лицензирование  их деятельности, налогов и штрафных санкций за нарушение действующего законодательства.

     Налоговым  законодательством предусмотрены  два подхода к налогообложению  доходов индивидуальных предпринимателей:

     •  общий порядок налогообложения  (налог на доходы физических лиц на общих основаниях);

     •  специальные налоговые режимы.

     При  общем порядке налогообложения у индивидуальных предпринимателей доходы облагаются налогом на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ. Индивидуальные предприниматели облагаются налогом на доходы, полученные от занятия предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, по ставке 13%. Налоговая база при этом рассчитывается как разница между суммой полученных доходов и суммой налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных), предоставляемых индивидуальному предпринимателю в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

     При  определении налоговой базы учитываются  все доходы предпринимателя, полученные  им как в денежной, так и  в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

     Стандартные налоговые  вычеты предоставляются в форме:

     •  необлагаемого минимума в размере  400,0 руб. за каждый месяц налогового периода. Данная льгота предоставляется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 тыс. руб. Размер вычета увеличивается, если индивидуальный предприниматель участвовал в работах по ликвидации радиационных аварий; является Героем Советского Союза и Героем Российской Федерации; инвалидом с детства, инвалидом I и (или) II групп и т.д. (пп. 1, 2, 3.1 ст. 218 НК РФ);

     •  вычета на содержание детей.  Индивидуальные предприниматели, имеющие на иждивении детей, также имеют право на налоговый вычет в размере 300 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Порядок предоставления данного вычета аналогичен порядку, действующему по необлагаемому минимуму.

Для индивидуальных предпринимателей установлено три  вида социальных налоговых вычетов (ст. 219 НК РФ), которые предоставляются путем уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на суммы:

     •  перечисленные предпринимателем  на благотворительные цели в  виде денежной помощи организациям  науки, культуры, образования, здравоохранения  и социального обеспечения, а  также физкультурно-спортивным организациям. Такой вычет предоставляется  в размере фактически произведенных  расходов, но не более 25% суммы  доходов, полученных в налоговом  периоде;

     •  затрат предпринимателя на обучение  в образовательных учреждениях в размере фактически произведенных в течение налогового периода расходов, но не более 38,0 тыс. руб. Этим вычетом предприниматель также может воспользоваться при оплате обучения своих детей в возрасте до 24 лет;

     •  фактических расходов по оплате  медицинских услуг и стоимости медикаментов за налоговый период, но не более 38,0 тыс. руб. Для возникновения права на данный вычет медицинские услуги должны оказываться непосредственно самому налогоплательщику, а также его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет.

     В  соответствии с действующим налоговым  законодательством индивидуальные предприниматели могут воспользоваться имущественными налоговыми вычетами:

     •  при продаже имущества — в  части сумм, полученных от продажи имущества, в том числе домов, квартир, земельных участков, ценных бумаг и др. Следует обратить внимание на то, что данный налоговый вычет не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;

     •  при покупке жилья — в части  сумм, израсходованных на новое строительство либо на приобретение жилья, уплату процентов, направленных на погашение ипотечного кредита (в размере до 1 млн. руб.).

     Наибольшее  значение для индивидуального  предпринимателя имеют профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ), которые предоставляются путем уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на суммы фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. Если налогоплательщик не может документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, то вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем.

     Кроме  налога на доходы физических  лиц индивидуальные предприниматели  могут также являться плательщиками налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на добычу полезных ископаемых, платы за пользование водными объектами, платежей за загрязнение окружающей среды, земельного налога, налога на имущество физических лиц, а также государственной пошлины. С 1 января 2003 г. индивидуальные предприниматели — собственники транспортных средств — уплачивают транспортный налог в соответствии с главой 28 Налогового кодекса РФ.

     Помимо  общего подхода к налогообложению  доходов индивидуальных предпринимателей в России, как и во многих зарубежных странах, существуют специальные налоговые режимы. В настоящее время российские предприниматели, как правило, уплачивают налоги по упрощенной системе либо единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности.

     Переход  к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения доходов осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно.  Применение упрощенной   системы   налогообложения   индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. При этом индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Остальные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

     Не  вправе применять упрощенную  систему налогообложения индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом; уплачивающие единый налог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог, а также индивидуальные предприниматели, средняя численность работников у которых превышает 100 человек.

     Если  по итогам налогового (отчетного)  периода доход индивидуального предпринимателя превысит 15,0 млн. руб., то такой налогоплательщик должен перейти на общий режим налогообложения доходов в рамках налога на доходы физических лиц.

     Объектом налогообложения  при упрощенной  системе налогообложения признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Выбор  объекта налогообложения осуществляется  самим налогоплательщиком, но объект  налогообложения не может им  меняться в течение всего срока применения упрощенной системы

налогообложения.

     Индивидуальные  предприниматели при определении  объекта налогообложения учитывают  доходы, полученные от предпринимательской деятельности, и могут уменьшить полученные доходы на следующие расходы:

     •  приобретение основных средств  и нематериальных активов;

     •  ремонт основных средств;

     •  арендные платежи за арендуемое  имущество;

     •  материальные расходы;

     •  расходы на оплату труда;

     •   расходы на обязательное страхование  работников и имущества;

     •   суммы НДС по приобретаемым  товарам (работам и услугам);

     •  расходы, связанные с банковскими  услугами;

     •  затраты на обеспечение пожарной  безопасности; охрану имущества;  содержание служебного транспорта, командировки, аудиторские услуги, канцелярские товары, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, оплату услуг связи, рекламу, на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

     Расходы  на приобретение основных средств  в период применения упрощенной системы налогообложения включаются в затраты в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию в

полном размере.

     Доходы, полученные в натуральной форме,  учитываются по рыночным ценам.

     В  случае, если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка  устанавливается в размере 6%, а в случае, если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на  величину расходов, налоговая ставка  устанавливается в размере 15%.

     Индивидуальные  предприниматели по истечении  налогового периода представляют  налоговые декларации в налоговые  органы по месту своего жительства. При этом налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

     Другой  разновидностью упрощенного механизма  налогообложения стало налогообложение  в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Такой налог вводится по решению субъектов Российской Федерации и действует в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: