Особенности формирования состава затрат страховой организации и влияние на уровень налогообложения

Денежный оборот, непосредственно  связанный с оказанием страховой  защиты, определяется сущностью категории  страхования. Принципиальной особенностью этой части оборота средств страховой организации является рисковой, вероятностный характер движения. В силу этого в основе формирования страхового фонда лежит вероятность ущерба, которая исчисляется на основе статистических данных и теории вероятностей (актуарные расчеты), позволяющих определить долю участия каждого страхователя в создании финансов страховщика, себестоимость и стоимость страховой услуги, т.е. установить размеры тарифных ставок.

Чем выше вероятность  того, что созданные страховщиком денежные фонды окажутся достаточным  для соблюдения эквивалентности  взаимоотношений страховщика и  страхователя, тем выше финансовая устойчивость страховщика.

В условиях рыночного  хозяйствования деятельность страховой организации предполагает не только возмещение своих издержек, но и получение прибыли (дохода). Страховая организация не должна стремиться к получению большой прибыли собственно от страховых операций, поскольку этим нарушался бы принцип эквивалентности взаимоотношений страховщика и страхователя. Более того, сам термин «прибыль» в страховании применяется условно, так как страховые организации не создают национального дохода, а лишь участвуют в его перераспределении.

Под прибылью (доходом) от страховых операций понимается такой положительных финансовый результат, при котором достигается превышение доходов над расходами по обеспечению страховой защиты.

Страховые резервы являются временно свободными специальными оборотными страховыми ресурсами и не квалифицируются доходом страховщика. Они являются основным источником получения прибыли для страховой организации через инвестиционную деятельность, которая проводится путем использования части средств страхового фонда в коммерческих целях.

Средства от успешной инвестиционной деятельности направляются, как правило, на финансирование страховых операций: на дотации убыточным видам страхования, разработку новых видов страхования и подготовку и переподготовку кадров и т.д.

Фактическая прибыль  от страховых операций под влиянием объективных причин может формироваться за счет любого элемента тарифа, включая нетто-ставку. Для того чтобы исключить возможность получения прибыли за счет нетто-ставки и для обеспечения формирования запасных фондов в достаточном объеме, в настоящее время используется порядок распределения фонда текущих платежей, согласно которому по каждому виду страхования в запасной фонд перечисляется разница между нормативным и фактическим объемом выплат. В связи с этим фактическая прибыль от страховых операций включает в себя прибыль в тарифах и экономию по расходам на ведение дела, в основном – экономию управленческих расходов. 

Кроме прибыли от страховых  операций, страховщик может иметь  также прибыль от инвестиционной деятельности.

Прибыль от инвестиций – это прибыль страховой организации от участия в хозяйственной деятельности нестрахового характера. Получение прибыли от инвестиций не является основной задачей страховщика, но именно эта прибыль представляет широкие возможности в расширении страховой ответственности и снижении тарифов по отдельным видам страхования, укреплении материально-технической базы страховщика и других направлений развития страхового дела.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Особенности налогообложения  страховой деятельности.

При практическом налогообложении страховых организаций необходимо руководствоваться действующим налоговым законодательством.

Налогообложение страховой  деятельности в России предусматривает  освобождение от уплаты налога на добавленную  стоимость операций страхования  и перестрахования. Это связано с тем, что добавленная стоимость в страховании и перестраховании не создается.

Валовая прибыль страховой  компании облагается налогом на прибыль.

Налог на имущество предприятий  уплачивают все страховые компании. Объект налогообложения – среднегодовая стоимость находящегося на балансе имущества.

Земельный налог уплачивают страховые компании, являющиеся собственниками земли, землевладельцами и землепользователями.

Сотрудники страховых  компаний уплачивают подоходный налог  с физических лиц. Объект налогообложения – совокупный доход, полученный сотрудником в текущем календарном году.

Налог на операции с ценными  бумагами уплачивается при эмиссии  ценных бумаг страховой компанией.

Налог с владельцев транспортных средств уплачивают страховые компании, имеющие на балансе транспортные средства.

Налог на пользователей  автомобильных дорог уплачивают все страховые компании. Объект налогообложения  – выручка от реализации страховых  услуг.

При приобретении легкового  или грузового автотранспорта страховые  компании уплачивают налог на приобретение автотранспортных средств.

Налогом на рекламу облагают суммы, направляемые на рекламу страховой  компании. Объект налогообложения –  стоимость рекламы (без НДС).

Кроме того, страховые  организации уплачивают целевые  сборы и местные налоги, устанавливаемые территориальными органами власти.

Страховые компании обязаны 50% своей валютной выручки продавать  на внутреннем валютном рынке через  уполномоченные банки по рыночному  курсу. Оставшиеся 50% валютной выручки используется страховой компанией в установленном законодательством порядке.

Таким образом, объектом налогообложения является валовая прибыль страховой компании (Пвал):

Пвал = СВпр + СВпер + Упер + ДПУцед + ДНПпер + Кцед + Квоз + Дпр + СРвоз – Впр-Впер – УВпер – ДПВцед – ДПСпер – Кпер – СР – РПМ – ФПБ – ВДф – Рпр,

где СВпр, СВпер – полученные страховые взносы соответственно по прямому страхованию и перестрахованию;

Упер – убытки, возмещаемые перестраховщиком цеденту;

ДПУцед, ДНПпер – депо премий, соответственно удержанное цедентом по договорам перестрахования и начисленное к получению перестраховщиком;

Кцед – комиссионное вознаграждение, полученное цедентом по договорам перестрахования;

Квоз – комиссионные вознаграждения, полученные за оказание услуг;

Дпр – прочие доходы страховой компании;

СРвоз – возврат страховых резервов;

Впр – выплаты страхового возмещения по прямому страхованию;

Впер – перечисленные цедентом страховые премии по перестрахованию;

УВпер – убытки, выплаченные перестраховщиком цеденту по договорам перестрахования;

ДПВцед – депо премий, возвращенное цедентом перестраховщику;

ДПСпер – депо премий, списанное перестраховщиком;

Кпер – комиссионное вознаграждение, уплаченное перестраховщиком цеденту;

СР – отчисления в  страховые резервы;

РПМ – отчисления в  резерв предупредительных мероприятий;

ФПБ – отчисления в  фонд пожарной безопасности;

ВДф – фактические расходы на ведение дела;

Рпр – прочие расходы.

Прибыль, облагаемая налогом (Побл), рассчитывается следующим образом:

Побл = Пвал + ВДсн – Дцб – Ор – Л + Окр – Пкр + Иб + Увн,

где ВДсн – расходы на ведение дела сверх установленных норм;

Дцб – доходы по ценным бумагам;

Ор – отчисления в резервный капитал (по акционерным обществам);

Л – льготы по налогу на прибыль;

Окр – отрицательные курсовые разницы;

Пкр – положительные курсовые разницы;

Иб – безвозмездно полученное имущество от других предприятий;

Увн – убытки от прочей реализации (основных средств, иного имущества, в том числе продажи и покупки валюты).

В процессе налоговых  реформ, проводимых в России в последние годы, система налогообложения страховых организаций подверглась существенным корректировкам. Прежде всего значительно сократился перечень налогов, подлежащих уплате страховщиками: с января 2003 г. на страховые организации распространяется обязанность уплаты 12 налогов.

Несмотря на количественное равенство федеральных и территориальных  налогов, наибольший фискальный потенциал  принадлежит именно федеральным  налогам – налогу на прибыль, НДС  и ЕСН.

Детально анализируя состав вышеперечисленных налогов, можно заметить, что перечень реально уплачиваемых страховщиками налогов будет еще уже. Дело в том, что обязанность уплаты некоторых налогов связана с определенными действиями налогоплательщиков, которых может и не быть: с эмиссией ценных бумаг (налог на операции с ценными бумагами), с оплатой рекламы в СМИ (налог на рекламу), с обращением в суд (госпошлина). Обязанность уплаты имущественных налогов – транспортного и земельного – связана с наличием у страховой организации права собственности на данные объекты. Плательщиком налога с продаж страховая организация будет только в том случае, если она оказывает гражданам и индивидуальным предпринимателям нестраховые услуги за наличный расчет. Налоговые обязательства по НДС возникнут, если страховая организация имеет доходы от консультационных услуг, услуг страхового посредника, сдачи имущества в аренду. Что же касается сбора за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний, то его уплачивают всего несколько страховых компаний (табл. 1).

Состав и  структура налогов, уплачиваемых страховщиками  с 2003г.

Объект (источник уплаты)	Федеральные налоги	Региональные налоги	Местные налоги
Выручка	НДС (по нестраховым операциям)	Налог с продаж (по нестраховым  операциям)
Экономические ресурсы (затраты)	ЕСН Государственная пошлина Налог на операции с ценными бумагами	Налог на имущество Транспортный налог	Земельный налог Налог на рекламу Целевые сборы на содержание милиции
Прибыль	Налог на прибыль Сбор за использование наименования «Россия», «Российская Федерация»

 

В итоге регулярной основе страховщики уплачивают налоги, определяемые от фонда оплата труда (единый социальный налог), налог на имущество и транспортный налог, налог на прибыль (по доходам  от операций с ценными бумагами и в случае положительного финансового результата – по основной деятельности).

Налог на прибыль на протяжении последних лет был одним из самых проблемных налогов как  для страховщиков, так и контролирующих их налоговых органов. Статистические данные, представленные в табл. 2, свидетельствуют, что в последнее время за счет налога на прибыль обеспечивалось более 60% совокупных налоговых платежей страховщиков в федеральный бюджет (и это несмотря на то, что в федеральный бюджет налог зачислялся по ставке, не превышающей 13%).

Доля налога на прибыль в объеме налоговых  платежей страховщиков в федеральный  бюджет РФ

	1998	1999	2000	2001
Налоговые платежи страховых организаций в федеральный бюджет РФ, млн. руб.	289,9	281,3	466,1	663,8
Налог на прибыль страховых организаций в федеральный бюджет, млн. руб.	176,9	180,3	287,4	408,9
Доля налога на прибыль в налоговых  платежах страховщиков, %	61,0	64,0	62,0	62,0

 

Налог на прибыль по праву  можно назвать самым специфическим  налогом для страховщиков. В настоящее время механизм налогообложения прибыли установлен главой 25 Налогового кодекса РФ.

Система налогообложения  страховых организаций находится  в развитии в соответствии с развитием  экономическо-политической жизни государства. 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В современной мировой  экономике роль страхования чрезвычайно  велика.

Во-первых, страхование  является одной из основных форм управления рисками в концепциях риск-менеджмента  частных предпринимателей.

Во-вторых, страхование  и перестрахование, обеспечивая глобальное перераспределение рисков, обеспечивают выплаты суммы страховых возмещений при наступлении страховых событий, исчисляемые иногда десятками миллиардов долларов.

В-третьих, страховщики  являются крупнейшими институциональными инвесторами как в рамках национальных экономик, так и в международном масштабе.