Наконец, не начисляется амортизация
по оборудованию, находящемуся в запасе.
Приостанавливается начисление амортизации
по объекту, находящемуся на восстановлении,
продолжительность которого превышает
12 месяцев. В таком случае распоряжение
руководителя не требуется. [8]
Среди перечисленных вариантов,
по которым не начисляется амортизация,
следует отметить, что к безвозмездно
полученным не следует относить те основные
средства, которые перешли с баланса бывших
государственных предприятий на баланс
вновь образованных предприятий с иной
организационно-правовой формой собственности,
оформившейся в процессе приватизации.
По таким основным средствам начисление
амортизации будет продолжаться.
По основным средствам амортизация
начисляется в течение всего срока полезного
использования. В процессе амортизации
различают различные виды стоимости объекта.
Первоначальная стоимость амортизируемого
основного средства определяется
как сумма расходов на его приобретение,
сооружение, изготовление и доведение
до состояния, в котором они пригодны для
использования, за исключением налога
на добавленную стоимость и акцизов. [8]
Величина первоначальной стоимости
амортизируемого имущества изменяется
в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации
соответствующих объектов и по аналогичным
основаниям. [14]
Ликвидационная стоимость представляет
собой ожидаемую выручку от реализации
какого-либо объекта основных фондов по
истечении срока эксплуатации.
Амортизируемая стоимость означает стоимость, исчисленную
в виде разницы между первоначальной и
ликвидационной стоимостью. [1]
Различают также восстановительную
стоимость – стоимость воспроизводства
эксплуатируемых основных средств по
современным ценам и в современных условиях
изготовления аналогичных объектов. [7]
Остаточная стоимость – реальная
стоимость (без учета современных условий
воспроизводства основных средств) на
определенную дату. Она равна разнице
первоначальной стоимостью и суммой начисленной
за период эксплуатации амортизации. [8]
Размеры начисляемого износа
и накапливаемой амортизации зависят
от стоимостной оценки основных фондов.
Используемые для этой цели методы учитывают,
прежде всего, источники приобретения
внеоборотных активов. Так, по объектам,
приобретенным с использованием бюджетных
ассигнований, начисление амортизации
производится лишь на ту часть, которая
составляет разность между стоимостью
основных фондов и полученными бюджетными
средствами. В том случае, когда основные
фонды вносятся учредителями акционерного
общества в качестве вступительного взноса
в уставный капитал, оценка стоимости
определяется соглашением сторон. При
безвозмездном получении основных фондов,
ранее находившихся в эксплуатации, от
другого предприятия их оценка производится
по остаточной стоимости, представляющей
собой разность между первоначальной
стоимостью и начисленным ранее износом.
В условиях рыночной экономики
целевое назначение в использовании амортизационных
отчислений на полное восстановление
основных средств, в том числе рассчитанных
ускоренным методом, теряет экономический
смысл, т.к. по своей природе амортизационные
отчисления есть не только элемент текущих
издержек, оказывающий влияние на формирование
финансовых результатов деятельности
организации. Амортизационные отчисления
одновременно выступают в качестве налоговых вычетов,
т. е. позволяют исключить из налогооблагаемой
базы соответствующую часть доходов этой
организации.
Особый интерес к размерам амортизационных
отчислений у государства. В современных
условиях амортизационные отчисления
– главный источник финансирования капитальных
вложений в развитых странах. Обновление
технико-экономической базы основного
капитала является необходимым условием
ускорения темпов экономического роста
и повышения конкурентоспособности российской
экономики. С целью коренной модернизации
производственного потенциала Правительство
РФ предусмотрело в Программе социально-экономического
развития РФ, утвержденной распоряжением
от 10.07.2001 № 910-р, ежегодный рост инвестиций
в основной капитал на 7-9%. Рост инвестиций
на основной капитал должен быть достигнут
за счет расширения собственного инвестиционного
потенциала организаций. С учетом увеличения
доли располагаемой прибыли, используемой
на инвестиции (48-56%), и доли амортизации,
используемой на инвестиции (до 65%), инвестируемые
собственные средства могут возрасти
в 1,55-1,65 раза. [4]
Поэтому государству выгодно
использование фирмами механизма ускоренной
амортизации, позволяющего на основе высоких
норм амортизационных отчислений списывать
стоимость основных фондов быстро, за
несколько лет. Обычно ускоренная амортизация
разрешается для активной части основных
фондов. [2]
Таким образом, амортизация
основных средств является важной составляющей
затрат организации, оказывающей существенное
влияние на формирование ее финансового
результата и информации об имущественном
положении.
1.4 Методы начисления амортизации
и порядок использования амортизационного
фонда предприятий. Особенности амортизации
нематериальных активов
Значительную роль в системе
амортизации играют способы ее начисления.
Они активно влияют на объем амортизационного
фонда, размеры отчислений, включаемых
в себестоимость продукции, и в конечном
счете на формирование финансовой стратегии
предприятия.
Согласно ПБУ 6/01 от 30 марта
2001 г. начисление амортизации объектов
основных средств производится одним
из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости
по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов
начисления амортизации по группе однородных
объектов основных средств, производится
в течение всего срока полезного использования
объектов, входящих в эту группу.
Годовая сумма амортизационных
отчислений определяется:
- при линейном способе – исходя
из первоначальной стоимости или (текущей
(восстановительной) стоимости (в случае
проведения переоценки) объекта основных
средств и нормы амортизации, исчисленной
исходя из срока полезного использования
этого объекта;
- при способе уменьшаемого
остатка – исходя из остаточной стоимости
объекта основных средств на начало отчетного
года и нормы амортизации, исчисленной
исходя из срока полезного использования
этого объекта и коэффициента не выше
3, установленного организацией;
- при способе списания стоимости
по сумме чисел лет срока полезного использования
– исходя из первоначальной стоимости
или (текущей (восстановительной) стоимости
(в случае проведения переоценки) объекта
основных средств и соотношения, в числителе
которого - число лет, остающихся до конца
срока полезного использования объекта,
а в знаменателе - сумма чисел лет срока
полезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные
отчисления по объектам основных средств
начисляются ежемесячно независимо от
применяемого способа начисления в размере
1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым
в организациях с сезонным характером
производства, годовая сумма амортизационных
отчислений по основным средствам начисляется
равномерно в течение периода работы организации
в отчетном году.
- при способе списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ)
начисление амортизационных отчислений
производится исходя из натурального
показателя объема продукции (работ) в
отчетном периоде и соотношения первоначальной
стоимости объекта основных средств и
предполагаемого объема продукции (работ)
за весь срок полезного использования
объекта основных средств.
В процессе эксплуатации однородных
объектов основных средств нельзя применять
различные методы начисления амортизационных
отчислений.
По остальным основным средствам
налогоплательщик вправе применять один
из способов, названных выше. Выбранный
налогоплательщиком способ в отношении
амортизации не может быть изменен в течение
всего периода начисления амортизации
по этому объекту.
В соответствии
с п. 56 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ
стоимость интеллектуальной собственности
как нематериального актива погашается
путем начисления амортизации в течение
установленного срока полезного использования актива.
Срок полезного
использования активов устанавливается
исходя из производственной и коммерческой
ситуации на предприятии, но не более срока
действующих соответствующих прав и не
более срока деятельности организации.
По нематериальным активам, по которым
невозможно определить срок полезного
использования, нормы амортизационных
отчислений устанавливаются в расчете
на 20 лет (но не более срока действия права
и не более срока деятельности предприятия). [9]
Информация о накопленной амортизации
накапливается на пассивном счете 05 «Амортизация
нематериальных активов». Начисленная
сумма амортизации нематериальных активов
отражается в бухгалтерском учете по кредиту
счета 05 в корреспонденции сочетании
со счетами учета затрат на производство
(расходов но продажу).
Нематериальные активы используются
длительное время, и в течение этого времени
их стоимость равномерно (ежемесячно)
переносится на производимую продукцию,
выполненные работы и оказанные услуги путем
начисления по ним амортизации. Величина
амортизационных отчислений
исчисляется ежемесячно по нормам,
установленным самой организацией исходя
из первоначальной или остаточной стоимости
нематериальных активов и срока их полезного
использования (но не свыше срока деятельности
организации).
Начисление амортизации
активов производится независимо от результатов
хозяйственной деятельности предприятия
в отчетном периоде в соответствии со
статьей 11 Федерального закона «О бухгалтерском
учете».
Для целей налогообложения
прибыли, согласно Налоговому кодексу
РФ (ст. 258 и 259 гл. 25 Налогового кодекса
РФ), годовая амортизация начисляется
двумя методами - линейным или нелинейным
(таблица 1.4.1).
На ОАО «Пивоваренная компания
«Балтика» амортизация объектов основных
средств производится линейным способом начисления
амортизационных начислений – исходя
из первоначальной стоимости объекта основных
средств и нормы амортизации, исчисленной
исходя из сроков полезного использования
этого объекта.
Для начисления амортизации
все основные средства распределяются
по 10 группам. Основной критерий группировки
– срок полезного использования. Им признается
период, в течение которого объект основных
средств служит для выполнения целей деятельности
Компании. Срок полезного использования
объекта основных средств определяется
комиссией при принятии объекта к бухгалтерскому
учету и включению его в соответствующую
амортизационную группу согласно классификации,
утвержденной Постановлением Правительства
РФ от 01.01.2002 №1 (в ред. от 18.11.06 №697). По основным
средствам, срок полезного использования
которых невозможно определить по классификации,
данный срок определяется комиссией, утвержденной
Президентом Компании, или согласно паспортным
данным объекта основных средств. Объекты,
состоящие на учете до 1.01.02 г., включаются
в соответствующую амортизационную группу
по восстановительной (первоначальной)
стоимости. [15]
Амортизационные отчисления
по кегам и баллонам с углекислым газом
производятся исходя из срока
полезного использования 10 лет на общих
основаниях.
Рассмотрим пример
начисления амортизации (таблица1.4.2) на
кегу модели «Din», приобретенной
компанией в 2008 году. Первоначальная стоимость
3000 рублей и срок использования 10 лет.
Таблица 1.4.1
Методы начисления амортизации
Амортизационная |
Срок полезного
использования |
Метод расчета сумм |
группа |
имущества, лет |
амортизации |
I |
1-0 |
Линейный или нелинейный |
II |
2-3 |
метод (по выбору) |
III |
3-5 |
|
IV |
5-7 |
|
V |
7-10 |
|
VI |
10-15 |
|
VII |
15-20 |
|
VIII |
20-25 |
Линейный метод |
IX |
25-30 |
|
X |
Свыше 30 |
|
Таблица 1.4.2
Расчет амортизации
линейным методом по кеге «Din»
Год |
Сумма амортизации,
руб. |
Остаточная стоимость,
руб. |
среднемесячная |
за 12 месяцев (год) |
|
|
Первый |
25 |
300 |
2700 |
Второй |
25 |
300 |
2400 |
Третий |
25 |
300 |
2100 |
Четвертый |
25 |
300 |
1800 |
Пятый |
25 |
300 |
1500 |
Шестой |
25 |
300 |
1200 |
Седьмой |
25 |
300 |
900 |
Восьмой |
25 |
300 |
600 |
Девятый |
25 |
300 |
300 |
Десятый |
25 |
300 |
0 |