Нематериальные активы и их виды, оценка и ликвидность

Как уже отмечено выше, определение  стоимости гудвилла вытекает из его расчета как разницы между ценой покупки, определяемой соответствующим контрактом, и ценой чистых активов предприятия (т.е. суммарных активов за вычетом суммарных обязательств). Стоимость активов и обязательств при этом устанавливается на основе бухгалтерской отчетности предприятия. Что касается цены покупки, то ее объективная оценка исходит из определения гудвилла как способности предприятия извлечь в будущие периоды большие доходы, обычно приносимые активами, аналогичными активам, находящимся в его распоряжении. Таким образом, установление количественных размеров гудвилла непосредственно связано с оценкой доходов самого предприятия.

В тех случаях, когда покупная стоимость имущественного комплекса  меньше стоимости всех его активов  в текущих ценах на дату приобретения, возникающая разница в стоимости  признается как негативный (отрицательный) гудвилл. Эта сумма учитывается  в бухгалтерском учете как  отсроченный доход будущих периодов в разделе обязательств на счете 3520 «Доходы будущих периодов»  и включается в доход отчетного  периода в течение срока, установленного законодательством. В Республике Казахстан  срок списания нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, установлен в расчете на десять лет, но не более  срока деятельности субъекта. Письмо Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан №6/791 от 8 сентября 1997г.

Приобретенные права на пользование  земельными участками и природными ресурсами - это имущественные права, которые возникают при создании или приобретении зданий или сооружений (помещений), находящихся внутри страны и за рубежом, для осуществления торговой деятельности. Стоимость прав на пользование земельными участками и природными ресурсами зависит от оценки земли, исходя из места расположения земельных участков, на котором находится создаваемый или приобретаемый объект торговли.

Организационные расходы - это затраты, которые имеют место в момент создания и регистрации торгового предприятия. К ним относятся, как уже было сказано выше, затраты на рекламу, оплата услуг юридических фирм, госпошлины и др.

К нематериальным активам  не относятся: государственные лицензии на осуществление определенных видов  деятельности или определенных действий, подлежащих лицензированию; патенты, выдаваемые налоговыми органами; созданные самим  субъектом товарные знаки, знаки  обслуживания. Не признаются нематериальными  активами интеллектуальные и деловые  качества персонала организации, их квалификация и способность к  труду, поскольку они не отделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Таки образом, организации  часто затрачивают ресурсы или  несут обязательства при покупке, разработке, обслуживании или укреплении нематериальных ресурсов, таких как  научные или технические знания, разработка и внедрение новых  процессов или систем, лицензий, интеллектуальной собственности, знаний рынка и товарных знаков (включая  торговые марки и издательские права).

Распространенными примерами  статей, охватываемых этими широкими категориями, являются компьютерное программное  обеспечение, патенты, авторские права, кинофильмы, списки клиентов, права  обслуживания ипотеки, лицензии на рыболовство, импортные квоты, франшизы, отношения  с клиентами или поставщиками, лояльность клиентов, доля рынка и  права на сбыт.

 

1.3 Ликвидационная стоимость и оценка нематериальных активов

Ликвидационная стоимость  нематериального актива с ограниченным сроком полезной службы должна приниматься  равной нулю, за исключением случаев, когда:

- имеется обязательство  третьей стороны приобрести актив  в конце его срока полезной  службы;

- существует активный  рынок для актива и:

- ликвидационная стоимость  может быть определена путем  ссылки на этот рынок;

- вероятно, что такой рынок  будет существовать в конце  срока полезной службы актива.

Амортизируемая сумма  актива с ограниченным сроком полезной службы определятся после вычета его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость, отличающаяся от нулевой, подразумевает, что организация ожидает продать нематериальный актив до конца срока его полезной службы.

Оценка ликвидационной стоимости  актива производится, исходя из суммы, возмещаемой за счет его продажи  по преобладающей на дату оценки цене продажи схожего актива, который  достиг конца срока полезной службы и который эксплуатировался в  условиях, аналогичных тем, в которых  будет использоваться данный актив. Ликвидационная стоимость пересматривается, по крайней мере, в конце каждого финансового года. Изменение ликвидационной стоимости актива отражается в учете как изменение в бухгалтерской оценке, согласно Международному стандарту №8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки.

Ликвидационная стоимость  нематериального актива может увеличиться  до суммы, равной или превышающей  его балансовую стоимость. Если это  происходит, то амортизационное отчисление по данному активу равно нулю, если только его ликвидационная стоимость  в последующем не становится меньше его балансовой стоимости.

Таким образом, признание  и оценка нематериальных активов  во многом зависят от вероятности, что  организация получит в будущем  ожидаемые экономические выгоды, связанные непосредственно с  данным активом; и можно достоверно определить стоимость актива.

Нематериальные активы долгосрочны  и нематериальны только в физическом смысле. Признание и оценка нематериальных активов во многом зависят от вероятности, что организация получит в  будущем ожидаемые экономические  выгоды, связанные непосредственно  с данным активом; и можно достоверно определить стоимость актива.

В соответствии с национальным стандартом финансовой отчетности №1 нематериальный актив должен быть признан, когда:

· есть, вероятность, что  будущие экономические выгоды, относящиеся  к использованию этого актива, будут поступать в организацию;

· стоимость актива может  быть надежно оценена.

Субъект оценивает вероятность  будущих экономических выгод, используя  обоснованные и приемлемые оценки, которые отражают наилучшую расчетную  единицу менеджмента в совокупности экономических условий, которые  будут существовать на протяжении срока  полезного актива.

Нематериальный актив, удовлетворяющий  критериям признания актива, признается в балансе по себестоимости.

Нематериальный актив  может быть приобретен:

- отдельно

- через государственную  субсидию

- путем обмена активами

Себестоимость приобретенного нематериального актива включает покупную цену, в том числе импортные  пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок, а также все прямые затраты  по приведению актива в рабочее состояние  для использования по назначению.

Себестоимость приобретенного нематериального актива не включает затраты на внедрение (реклама, продвижение  продукции), затраты на подготовку и  обучение персонала, административные и другие накладные затраты.

Если организация признает ту или иную статью в качестве нематериального  актива, она должна продемонстрировать, что данная статья отвечает:

· определению нематериального  актива;

· критериям признания.

Данное требование применяется  к затратам, понесенным на начальном  этапе в связи с приобретением  или внутренним производством нематериального  актива, а также к последующим  затратам на его приращение, частичную  замену или обслуживание.

Природа нематериальных активов  такова, что во многих случаях приращение или частичная замена подобных активов  не производится. Соответственно, большинство последующих затрат, скорее всего, будет обеспечивать ожидаемые экономические выгоды, заключенные в существующем нематериальном активе, не отвечая при этом определению нематериального актива и критериям признания, содержащимся в стандарте. Кроме того, зачастую бывает трудно отнести последующие затраты непосредственно на конкретный нематериальный актив, а не на предприятие в целом. Таким образом, последующие затраты - понесенные после первоначального признания приобретенного нематериального актива или после завершения внутреннего производства нематериального актива - лишь в редких случаях признаются в балансовой стоимости актива.

Последующие затраты на торговые марки, титульные данные, издательские права, списки клиентов и аналогичные  по сути статьи (как купленные вовне, так и внутренне созданные) всегда признаются в прибыли или убытке по мере их понесения. Это является следствием того, что такие затраты нельзя отличить от затрат на развития предприятия в целом.

 

1.4 Амортизация нематериальных  активов и их выбытие и списание

Немаловажным аспектом учета  нематериальных активов является их амортизация, обеспечивающая равномерный  перенос на стоимость выпускаемой  продукции одномоментных расходов, имевших место при получении  в собственность нематериальных активов, используемых в процессе выпуска  этой продукции.

Порядок начисления амортизации  нематериальных активов определен

Положением о порядке  начисления амортизации нематериальных активов. Объекты начисления амортизации  нематериальных активов определены в Инструкции по бухгалтерскому учету  нематериальных активов. Амортизация  нематериальных активов начисляется:

- по объектам, используемым  в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока  полезного использования линейным, нелинейным или производительным  способами;

- по объектам, не используемым  в предпринимательской деятельности,

- исходя из нормативного  срока службы линейным способом.

Инвентаризация нематериальных активов.

Инвентаризации подлежит все имущество организации, в  том числе и нематериальные активы. Как и в общем случае, основными  целями инвентаризации нематериальных активов являются:

- выявление фактического  наличия нематериальных активов;

- сопоставление фактического  наличия нематериальных активов  с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения  в учете.

При обнаружении неучтенного  объекта комиссия имеет право  выбрать метод оценки его стоимости, учитывая технико-экономические данные объекта, установить его возможный  нормативный срок полезного использования.

Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов осуществляется в случае:

- реализации;

- безвозмездной передачи;

- списания по истечении  нормативного срока службы или  срока его полезного использования;

- внесения в качестве  вклада в уставный фонд другой  организации с полной передачей  (уступкой) имущественных прав;

- а также в других  случаях, предусмотренных законодательством  РК.

Передача прав на нематериальные активы.

Предприятие может передать права на использование нематериальных активов любому юридическому или  физическому лицу, при этом оформляется  лицензионный договор. Право собственности  остается у лицензиара. К тому же можно оформить исключительную или  неисключительную лицензию. При неисключительной - лицензиар сохраняет за собой все права, подтвержденные патентом, при исключительной - лицензиар использует лишь те права, что не перешли к лицензиату. За передачу лицензиар может потребовать единовременное вознаграждение (паушальный платеж), а также получить периодические платежи (роялти). Порядок отражения этих платежей зависит от того, является ли такая деятельность основной или нет.

Нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации, т.е. в связи с прекращением срока  действия патента, свидетельства, других охранных документов, в связи с  уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям. Доходы и расходы от списания нематериальных активов подлежат отнесению на финансовые результаты организации.

Таким образом, задачами учета нематериальных активов является: формирование информации, отражающей движение объектов нематериальных активов в организации; формирование первоначальной стоимости; отражение  амортизации нематериальных активов; определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.

Подводя итоги данной главы можно  сказать, что в соответствии с  международным стандартом финансовой отчетности нематериальные активы - это неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного времени (более 1 года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим организациям. Также установлены способы оценки нематериальных активов, раскрыты задачи учета нематериальных активов.

 

 

 

 

1.5 Задачи учета нематериальных активов

Главные задачи учета нематериальных активов:

- формирование информации, отражающей движение (поступление,  выбытие, получение (передача) прав  по лицензионным или авторским,  договорам) объектов нематериальных  активов в организации;

- формирование на счетах  бухгалтерского учета первоначальной  стоимости; отражение в бухгалтерском  учете амортизации нематериальных  активов;