Налоговые системы зарубежных стран

       Доходы физических лиц, в отличие от других стран (кроме Франции), не являются в России первым и даже вторым по значению источником налоговых поступлений, составляя 13,2% к общему объему поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет. 

     Для получения реальных денежных доходов государства большое значение имеет налогообложение доходов хозяйствующих субъектов, занимая больше 25% в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета, что фактически задает определенные ограничения в использовании регулирующего (стимулирующего) потенциала налогов. Налогообложение собственности, которое в условиях тотальной приватизации могло бы быть полноценной формой мобилизации финансовых ресурсов, не стало таковым в силу существенно заниженной стоимости имущества и отсутствия объективной системы оценки стоимости земельных участков.  
         Главным источником государственных доходов в России являются косвенные налоги, среди которых первостепенное значение имеет НДС, занимающий 25,6% в структуре консолидированного бюджета и 44,6% в структуре федерального бюджета. Такое положение определяется простотой взимания и администрирования этого вида налогов и возможностью переложить тяжесть его уплаты на население. 

 

В зарубежных странах широко используется налоговое стимулирование привлечения заемных ресурсов на цели развития бизнеса как организациями, так и физическими лицами. 

         Во многих странах физическим лицам предоставляется возможность уменьшать сумму подлежащего уплате подоходного налога на величину выплаченных процентов по займам, взятым на цели производственных инвестиций. В частности, такая налоговая скидка используется в Германии и Испании.  
         Налоговая скидка в отношении процентов по займам, полученным физическими лицами для целей бизнеса, введена во Японии, США. В России подобные налоговые льготы отсутствуют.

        Эффективно было бы отказаться от установления законодательных ограничений на включение в состав расходов процентов за пользование заемными ресурсами при одновременном усилении контроля за взаимозависимостью кредитора и заемщика. Кроме того, необходимо налоговыми мерами стимулировать привлечение организациями инвестиционных кредитов. В настоящее время в подобном случае организация вынуждена уплачивать больше налогов, чем при привлечении кредитов на пополнение оборотных средств. Это связано с тем, что, хотя при расчете налога на прибыль проценты по кредитам включаются заемщиком в состав внереализационных расходов вне зависимости от цели их получения, однако налог на имущество определяется по данным бухгалтерского учета, в котором проценты по кредиту, взятому для приобретения инвестиционного актива (основных средств или материалов), до оприходования приобретаемого имущества включаются в его первоначальную стоимость. 
 

                                       

 

 

4 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Вариант 2

Задача 1

Задание: Составить баланс финансовых ресурсов и затрат в условных денежных единицах.

Решение:

Таблица 4.1 – Баланс финансовых ресурсов и затрат

Финансовые ресурсы	Сумма	Затраты	Сумма
1. Прибыль государственных  предприятий  и организаций	8,7	1. Капитальные вложения	13,6
2. НДС, акцизы	8,8	2. Расходы на управление	1,2
3. Прибыль негосударственных  предприятий и организаций	6,4	3. Геологоразведочные работы	2,1
4. Амортизация	8,8	4. Капитальный ремонт	4,9
5. Налоги с населения	2,9	5. Прирост материальных  оборотных средств	2
6. Прочие поступления	0,6	6. Расходы на социально-культурные  мероприятия	0,4
7. Кредиты банков	4,5	7. Прочие расходы	11,2
8. Реализация облигаций	1,1
9. Отчисления государственных  и негосударственных предприятий и организаций на социальные нужды	3,7
Итого	45,5	Итого	53,54
Дефицит	7,9	¾	¾
Баланс	53,54	Баланс	53,54

 

Источники финансирования (покрытия) дефицита:

а) экономически оправданные: дополнительное привлечение кредитов, дополнительная эмиссия облигаций;

б) экономически неоправданные: эмиссия денег.

Пути снижения дефицита:

1) снизить расходы на  управление;

2) прочие расходы (расшифровать  и снизить).

 

Задача 2

Задание: составить баланс доходов и расходов населения (в  у.д.е.), определить платежеспособный спрос и степень его удовлетворения.

Решение:

Таблица 2.1 – Баланс доходов  и расходов населения.

Доходы	Сумма	Расходы	Сумма
1. Получено заработной  платы	2860,4	1. Оплата бытовых услуг	208,7
2. Премии	217,3	2. Взносы по страхованию	40,3
3. Выигрыши	9,6	3. Уплачено налогов и  сборов	198,7
4. Страховые возмещения	20,4	4. Возврат ссуд на жилищное строительство	16,4
5. Получено процентов  по вкладам	1,1	5. Оплата жилищно-комунальных расходов	203,5
6. Получено ссуд на  жилищное строительство	18,8	6. Взносы в детские  учреждения	21,6
7. Выручка от продажи  вещей через комиссионные магазины	22,7	7. Расходы населения на  отдых и лечение	116,7
8. Дивиденды	7,1	8. Расходы на оплату  услуг транспорта	69,9
9. Пенсия и пособия	458,1	9. Расходы на культурно-просветительские  цели	106,7
10. Стипендии	27,8	10. Оплата услуг связи	30,8
11. Прочие доходы населения	33,1	11. Прочие расходы на  оплату услуг	71,3
12. Продано населением  сельскохозяйственной продукции	127,6	12. Взносы в общественные  и кооперативные организации	20,9
		13. Прочие расходы	20,6
		14. Участие в долевом  строительстве жилья	41,3
		15.  Продано торгующими  организациями товаров населению  за наличный расчет	1921,8
		16. Покупка облигаций и  других ценных бумаг	21,8
		17. Прирост вкладов в банках	57,4
Итого	3804	Итого	3168
¾	¾	Превышение доходов над  расходами	635,6
Баланс	3804	Баланс	3804

 

Платежеспособный спрос:

1 способ:

1921,8+635,6=2557,4 у.д.е.;

2 способ:

3804-1246,2=2557,4 у.д.е.;

Степень удовлетворения потребностей:

1921,8:2557,8=0,75=75%

Высокая степень удовлетворения платежеспособного спроса влияет на развитие сельского хозяйства и  промышленности. Если люди больше покупают товаров и продуктов питания, то предприятие начинает выпускать  больше продукции. Для промышленности и сельского хозяйства это  положительный момент. Но если больше выпускается товаров, то и растет цена, а это и есть плохо для  населения и возрастает конкуренция, а значит и возрастает и качество товаров.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

Опыт западных государств вполне применим в современных условиях России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики РФ: 

1) Вследствие большого  налогового давления у предприятий  изымается почти вся сумма  накоплений (прибыли), используется  многократное обложение доходов  предприятий. Если использовать  опыт зарубежных стран (США), то  в данной ситуации необходимо  снизить ставки налогов - НДС  и налога на прибыль, а также  социальных платежей с соответствующим  переносом налогового бремени  на физических лиц через систему  акцизов, налогов на имущество  и др. 

2) В виду того, что инвестиционный  потенциал российской системы  налогообложения недостаточно высок,  следует ввести особо льготный  налоговый режим для инвестиционной  деятельности, особенно для вложений  в высокотехнологичные и наукоемкие  отрасли. 

3) использование специальных  ставок налога для особо высоких,  спекулятивных доходов с целью  уменьшения слишком большого  неравенства в распределении  доходов в обществе (США). 

4) льготное налогообложение  основных продуктов потребления,  определяющих необходимый минимум  потребления и, соответственно, стоимость  рабочей силы.

Таким образом мы считаем, что  сколько бы ни велось споров о применении тех или иных мер по повышению эффективности работы налоговых органов, изучение зарубежного опыта заслуживает большого внимания в нашей стране, стоящей на пути реформирования своей налоговой системы, превращения ее в важнейший инструмент развития экономики и повышения уровня жизни населения.

 

                

           СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ: 
 
1.   Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. – метод. Пособие/ Под ред. В.В. Нестерова. – М. : Финансы и статистика, 2010 – С. 6.

2.  Налоги и налогообложение [Текст]: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/ Под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. – 2-е изд., перераб. И доп. – М. : ЮНИТИ – ДАНА, 2011 – С. 7.

3.  Финансы, налоги и кредит [Текст]: учебник / Под общ. ред. А.М.Емельянова, И.Д. Мацкуляка, Б.Е. Пенькова.-М.: РАГС, 2010.-546 с.  
5.   Гардаш, С.В. Федеральная налоговая система США [Текст]: современные особенности// США - Канада: экономика, политика, культура.-2012.-№8.-С.18-36.  
6.   Налоги и налогообложение [Текст]: учебно-методическое пособие/ В.В.Нестеров, Н.С. Желтов; под ред. В.В.Нестерова.- М.: Финансы  и статистика,2010.-253с. 
7.  Черник, Д.Г., Налоги и налогообложение [Текст]: учебник. – М.: «ИНФРА – М», 2010. – 415 с. 
8.   Князев, В.Г. Налоговые системы зарубежных стран [Текст]: учебник. – М.: «Закон и право», 2012. – 260 с. 
9.   Киселева, Е.А. Макроэкономика [Текст]: учебник. – М.: «ИНФРА – М», 2011. –268 с. 
10. Мещерякова, О.В. Налоговые системы развитых стран мира [Текст]: учебник. – М.: «Правовая культура», 2012. – 290 с. 
11.Тихоцкая, И.С., Налоговая система Японии [Текст]. - М.-Наука,2010 
12. Соколинский, В.М. Эволюция налоговой политики: опыт Германии// Финансы [Текст].- 2011.-№5.-С.60–62.