Налоговая система Российской Федерации, вопросы ее совершенствования

Этап  подготовки налоговой реформы.

Это были годы дальнейшего развития налоговой системы. Начиная с 1996 г. последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. Был восстановлен нарушенный принцип единства налоговой системы, ликвидировано право региональных и местных органов по установлению новых налогов. Одновременно осуществлялась разработка и подготовка к принятию Налогового кодекса [25, С. 334 - 336].

Этап  реформирования.

Это современный  этап развития налоговой системы. В 1998 г. была принята и с января 1999 г. вступила в действие первая (общая) часть Налогового кодекса Российской Федерации, которая регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами [22, С. 147 - 149].

Это был результат  многолетнего и мучительного труда  Правительства РФ и парламента. Причин длительной разработки Налогового кодекса много, но главная состоит в том, что у государства не хватило политической воли, чтобы и «власть употребить», и налоги собрать, и своевременно разработать и ввести Налоговый кодекс.

С 1 января 2001 г. вступила в действие специальная  часть Налогового кодекса РФ, которая регламентирует вопросы конкретного применения основополагающих налогов.

К настоящему времени  приняты все 30 глав второй части  Кодекса. Таким образом, в целом  обновленная налоговая система  начала функционировать с 2005 г.

Налоговый кодекс РФ – это единый, взаимосвязанный и комплексный документ, учитывающий всю систему налоговых отношений в Российской Федерации. С его принятием в целом в России окончательно сформирована единая налоговая система [47].

Вместе с  тем необходимо иметь в виду, что принятие Налогового кодекса РФ не ставило цели кардинально изменить принятую в России в 1991 году налоговую систему. Кодекс представляет собой эволюционное преобразование этой системы путем устранения выявленных в ходе ее функционирования недостатков и перекосов.

К 2000 г. сложились  новые экономические условия. Появились  признаки экономического роста благодаря  мерам, принятым Правительством РФ. Но слабость процесса заключается в  нестабильности факторов, обеспечивающих подъем производства [43, С. 29 - 32].

Определяя дальнейшие шаги по проведению налоговой реформы, следует отметить, что наиболее важные меры из тех, которые были поставлены перед Правительством РФ и Федеральным Собранием РФ Президентом Российской Федерации, уже были реализованы в 2000-2002 гг.

Эти, а также ряд других мер налоговой реформы проводились в соответствии с одобренной в 2000 г. Правительством РФ Программой проведения масштабной налоговой реформы в Российской Федерации и были осуществлены в беспрецедентно короткие для мировой практики сроки.

Следствием  проведенных мер стало обеспечение  более равномерного распределения  налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, изменение в положительную сторону  как структуры налоговых поступлений, так и структуры поступлений  налоговых платежей по основным отраслям экономики. Улучшилось администрирование уплаты налогов и сборов. Прекращена практика заключения специальных соглашений по уплате налогов с крупнейшими налогоплательщиками. Важным следствием проведенных мер стала легализация многими налогоплательщиками своих доходов, ранее скрываемых от налогообложения [32].

В результате интенсивной  совместной работы Правительства и  Федерального Собрания было принято  одиннадцать глав второй части Налогового кодекса РФ, регулирующих порядок  уплаты конкретных налогов [28, С. 214 - 216].

Важнейшим промежуточным  результатом реализованных мер  было реальное снижение общей налоговой  нагрузки на экономику, что поддержало экономический рост в стране.

Несмотря на общее снижение налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков, в последние годы удалось обеспечить опережающее по сравнению с ростом валового внутреннего продукта увеличение доходной базы бюджетов всех уровней. Однако следует учесть, что в значительной степени такое положение было обусловлено высокими мировыми ценами на нефть, что обеспечивало ежегодно получение дополнительных доходов около 2% ВВП [2, С. 64 - 66].

 

1.2. Понятие, принципы построения и основные функции налоговой системы Российской Федерации

Для того чтобы  охарактеризовать налоговую систему Российской Федерации необходимо исследовать теоретические основы ее построения, рассмотреть принципы и основные функции.

Понятие «налоговая система» следует отнести к дискуссионным  вопросам и актуальному предмету исследования в сфере налогов, как  для юристов, так и для специалистов в сфере экономики, а также для социологов и политологов. С одной стороны, термин «налоговая система» является очень распространенным и постоянно используется в нормативных актах, судебных решениях, научных исследованиях и в СМИ. И в то же время авторы мало где раскрывают, что они понимают под налоговой системой. Разные авторы вкладывают в термин «налоговая система» различное содержание или применяют этот термин для обозначения различных общественных отношений [29, С. 98 - 102].

В настоящее  время сложилось несколько подходов к определению понятия налоговой  системы.

В «Экономическом словаре» под ред. Архипова А.И. содержится следующее определение налоговой  системы – «совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет, взимаемых на условиях, определяемых законодательными актами» [47, С. 351].

В «финансово-кредитном  словаре» под ред. Грязновой А.Г. налоговая система определяется как «совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по их уплате, осуществление налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства» [13, С. 607].

Большинство авторов  рассматривают налоговую систему  очень узко. Черник Д.Г., Починок А.П. раскрывают понятие «налоговая система» как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории страны, а также форм и методов их построения». Примерно аналогичного мнения придерживаются Салин Л.В., Злобина Л.А. и Н.И. Рязанова, подобный подход содержится также в учебнике «Финансы» под ред. В.В. Ковалева [44,17].

Удачное определение  налоговой системы содержится в  работе А.Ю. Казака, который считает, что это «совокупность всех налогов, методы и принципы их построения, способы исчисления и взимания налогов, налоговый контроль, устанавливаемые законодательством» [20, С. 187 - 189].

Положительным моментом в данном определении является попытка автора расширить спектр составных частей налоговой системы, однако дефиниция не получилась достаточно полной, так как не включает участников налоговых отношений и законодательство как самостоятельный ее элемент, а не средство обеспечения остальных составляющих налоговой системы.

Алиев Б.Х. дает следующее определение: «Налоговая система – система экономико-правовых отношений между государством и  хозяйствующими субъектами, возникающих  по поводу формирования доходной части  государственного бюджета путем отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляется по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе» [3, С. 117 - 119]. 

Александров И.М. рассматривает налоговую систему  как совокупность и структуру  различных видов налогов, в построении и методах исчисления которых  реализуются определенные требования и принципы налогообложения [2, С. 23 - 25].

Налоговую систему  можно определить как целостное  единство четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах  и сборах, системы налогов и  сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости [36].

Налоговый механизм является наиболее действенным и  эффективным рычагом государственного регулирования. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит  результативность принимаемых экономических решений, принимаемых на уровне федерации и регионов. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и сдерживает ее в других исходя из общенациональных интересов [9].

Более подробно налоговую систему можно охарактеризовать на основе анализа экономических, правовых, социальных, политических факторов.

К системообразующим  условиям (факторам) формирования и  функционирования налоговых систем относятся:

- собственная  налоговая доктрина и налоговая  политика государства;

- законодательная  база для строительства налоговой  системы;

- механизм установления  и ввода в действие налогов и сборов;

- виды налогов;

- порядок распределения  налогов по уровням бюджетной  системы;

- система налоговых  органов;

- формы и  методы налогового контроля и  др.

Мировая практика организации налоговых систем показывает, что существуют следующие варианты их построения: разграничение налоговых источников по бюджетным уровням; система долевого участия бюджетных звеньев в использовании налогов; система равных прав налогообложения [12].

К экономическим  факторам, характеризующим налоговую  систему можно отнести следующие показатели: полная ставка налогообложения (ставка совокупного налога); налоговая нагрузка; соотношение между прямыми и косвенными налогами; соотношение между налогами и объемами внутренней и внешней торговли. Наряду с экономическими факторами для построения налоговой системы определяющее значение имеют факторы политического и правового характера. К таким факторам можно отнести: распределение хозяйственных функций между федеральным центром и местными органами власти; роль налогов в системе доходов государства; контроль за деятельностью органов местного самоуправления со стороны федерального центра [21, С. 215 - 217].

Мировая практика свидетельствует, что существует множество  принципов, применяемых государствами  при строительстве налоговых систем, и что каждое государство строит свою налоговую систему с учетом специфики, складывающихся в данном обществе условий. Поэтому в каждой отдельно взятой стране при выборе системы организационных принципов налогообложения должен присутствовать индивидуальный подход [26, С. 100 -102].

Принципы построения эффективной налоговой системы  достаточно обоснованы в налоговой  теории и включают в себя следующее:

- экономическая эффективность – налоговая система не должна мешать развитию предпринимательства и эффективному использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых);

- определенность налогообложения – налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы налоговые последствия принятия экономических решений предпринимателем  были определены заранее и не изменялись в течение длительного периода времени;

- справедливость налогообложения – этот принцип является основным при построении налоговой системы и предполагает справедливый подход к различным налогоплательщикам;

- простота налогообложения и низкий уровень издержек по взиманию налогов – налоговое законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой [46, С. 187 - 190].

Система налогообложения Российской Федерации базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ,ст.3) [23, С. 9 -10]:

- Каждое лицо  должно уплачивать законно установленные  налоги и сборы. Законодательство  о налогах и сборах основывается  на признании всеобщности и равенства налогообложения.

- Налоги и  сборы не могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться  исходя из социальных, расовых,  национальных, религиозных и иных  подобных критериев. Не допускается  устанавливать ставки налогов  и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

- Налоги и  сборы должны иметь экономическое  основание и не могут быть  произвольными. Недопустимы налоги  и сборы, препятствующие реализации  гражданами своих конституционных прав.

- Не допускается  устанавливать налоги и сборы,  нарушающие единое экономическое  пространство РФ и , в частности,  прямо или косвенно ограничивающие  свободное перемещение в пределах  территории РФ товаров (работ,  услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.