Налогообложение и тенденции налоговой политики

В зависимости от плательщиков все налоги можно разделить на три группы:

• налоги, уплачиваемые физическими лицами;
• налоги, уплачиваемые юридическими лицами;
• налоги, уплачиваемые физическими и юридическими лицами.

К налогам и сборам, уплачиваемым только физическими лицами, относятся: налоги на доходы физических лиц, налоги на имущество физических лиц, налоги на наследство и дарение, социальные налоги (взносы), взимаемые непосредственно с доходов, полученных физическими лицами, а также отдельные виды сборов. В Российской Федерации к таким налогам относятся: налог на доходы физических лиц; налог с имущества, переходящего в порядке наследования дарения; налог на имущество физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; курортный сбор.

К налогам и сборам, уплачиваемым только юридическими лицами, относятся: налоги на доход. Прибыль  и поступления от капитала юридических  лиц (обществ с ограниченной ответственностью); налоги на имущество юридических лиц. В Российской Федерации к таким налогам относятся: налог на прибыль организаций; налоги, служащие источниками образования дорожных фондов; плата за пользование водными объектами; налог на имущество предприятий; лесной доход.

Наиболее многочисленную группу составляют налоги и сборы, плательщиками  которых могут одновременно выступать  как физические, так и юридические  лица. В Российской Федерации к  таким налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; единый социальный налог; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; государственная пошлина; налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; налог с продаж; единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности; земельный налог; налог на отдельные виды транспортных средств; другие виды налогов и сборов.

В зависимости от объекта  обложения налоги подразделяются на следующие группы:

• налоги на доходы;
• налоги на имущество;
• налоги на реализацию товаров (работ, услуг);
• налоги на определенные виды расходов;
• налоги на совершение определенных операций;
• налоги и сборы за право осуществления определенных видов деятельности.

Налоги на доходы подразделяются на налоги, взимаемые с совокупного до-хода (общеподоходные), и налоги, взимаемые с отдельных видов доходов. В Российской Федерации к налогам, взимаемым с совокупного дохода плательщиков, относятся налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций. Однако в соответствующих актах законодательства предусматриваются особые условия налогообложения таких видов доходов, как проценты, дивиденды, доходы от продажи отдельных видов имущества, выигрыши. Кроме того, устанавливаются особенности налогообложения доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ. В других странах такие виды доходов могут облагаться самостоятельными налогами. К налогам, взимаемым с отдельных видов доходов, могут относиться: налоги на доходы от денежных капиталов, налог на доходы игорного бизнеса, а также самостоятельные налоги на доходы банков, страховщиков, бирж и т.д.

Налоги на имущество  подразделяются на налоги, взимаемые  с совокупной стоимости имущества (общеимущественные), и налоги, взимаемые  с отдельных видов имущества. К общеимущественным налогам  относятся налоги, с совокупной стоимости различных видов имущества. Пример налога, взимаемого с совокупной стоимости имущества, - налог на имущество предприятий, взимаемый в РФ. К налогам, взимаемым с отдельных видов имущества, относятся: а) поземельные налоги; б) налоги, взимаемые со строений; в) налоги с отдельных видов транспортных средств; г) налоги с владельцев животных. В Российской Федерации к налогам с отдельных видов имущества относятся: налог на строения, помещения и сооружения и налог на транспортные средства. Кроме того, в Российской Федерации взимаются земельный налог; налог на отдельные виды транспортных средств; сбор с владельцев собак.

Налоги на реализацию товаров обычно называют «налоги  на потребление». Такое название эти  налоги получили потому, что хотя их плательщиком являяется лицо, производящее или реализующее соответствующие товары, носители налогового бремени – потребители. Следует отметить, что к налогам на потребление относятся также и налоги, взимаемые при ввозе товаров на территорию страны, – таможенные пошлины и сборы.

К налогам на определенные виды расходов могут относиться налоги на выплачиваемую заработную плату, налоги на приобретение иностранной  валюты, на приобретение объектов недвижимости и т.д. К налогам на определенные виды расходов в РФ относятся налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; налог на рекламу. Для работодателей единый социальный налог (взнос) также представляет собой налог на определенный вид расхода – выплату заработной платы и вознаграждений по трудовым договорам.

По компетенции властей  в сфере установления и введения налогов и сборов налоги можно  подразделить на взимаемые только на определенных территориях. Налоги, взимаемые  на всей территории государства, - это налоги, вводимые на общегосударственном уровне. При этом на общегосударственном уровне могут устанавливаться какие-либо ограничения по взиманию налогов на отдельных территориях. К налогам, взимаемым на отдельных территориях государства, относятся налоги штатов, провинций, земель, регионов, а также налоги, устанавливаемые и вводимые органами местного самоуправления.

В зависимости от адресности  зачисления платежей все налоги и  сборы подразделяются на закрепленные и регулирующие. Закрепленными налогами и сборами называются налоги и сборы. Поступления, по которым на длительный период полностью или частично закрепляются в качестве доходного источника определенных бюджетов. К закрепленным налогам и сборам относятся: таможенные пошлины, сборы и иные платежи, зачисляемые в доход федерального бюджета на основании Бюджетного кодекса РФ, а также подавляющее большинство местных налогов и сборов. К регулирующим налогам и сборам относятся налоги и сборы, по которым могут устанавливаться нормативы отчислений в бюджеты различных уровней. В РФ к регулирующим налогам и сборам относятся большинство федеральных, а также все региональные налоги.

По критерию пользования  налоговых поступлений по целевой  направленности налоги и сборы подразделяются на общие и целевые. К общим относятся налоги и сборы, не предназначенные для финансирования какого-либо конкретного расхода. К целевым относятся налоги и сборы, поступления по которым могут быть использованы только для финансирования конкретных расходов ,т.е. налоги и сборы, поступления по которым зачисляются в специальные внебюджетные фонды. В РФ к таким налогам и сборам относятся федеральный единый социальный налог и федеральные налоги, служащие источниками образования дорожных фондов. К целевым могут относиться налоги и сборы, поступления по которым зачисляются в федеральные, региональные и местные бюджеты.

Все налоги и сборы  можно подразделить на периодические  и разовые. Под периодическими налогами обычно понимаются налоги, платежи  по которым осуществляются с определенной регулярностью. К разовым налогам обычно относятся налоги, уплата которых связана с какими-либо особыми, не образующими систему, т.е. таможенные пошлина; государственная пошлина; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; местные сборы – курортный сбор; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Налоги также бывают регулярные и чрезвычайные. К регулярным обычно относятся налоги и сборы, действующие в течение длительного периода времени. При установлении регулярных налогов и сборов обычно никогда не определяется срок их действия. К чрезвычайным налогам и сборам относятся налоги и сборы, установление которых вызвано наступлением каких-либо чрезвычайных обстоятельств (войны, стихийные бедствия и т.п.). Обычно при введении чрезвычайного налога или сбора особо оговаривается, что налог будет взиматься до момента окончания соответствующего чрезвычайного обстоятельства.

4. Классификация налогов

В России устанавливаются  и взимаются федеральные налоги и сборы; налоги субъектов РФ  (региональные); местные налоги.

По признаку переложимости  налоги распределены как прямые и косвенные. Прямые налоги - налоги, которые взимаются в виде определенного процента от дохода или имущества. Косвенные налоги  - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и взимаемые в процессе  потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

По принадлежности органов  и уровню управления налоги классифицируются в зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает. По этому классификационному признаку налоги в России различаются следующим образом: федеральные, региональные и местные.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК) под налогом понимается  обязательный,  индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения государства и муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов  государственными органами, органами местного самоуправления действий, включая предоставление  определенных прав или выдачу лицензий.

В статьях 13-15 НК приведена  следующая классификация налогов.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную  стоимость; 

2) акцизы; 

3) налог на доходы физических лиц; 

4) единый социальный  налог; 

5) налог на прибыль  организаций; 

6) налог на добычу  полезных ископаемых. 

7) водный налог; 

8) сборы за право  пользования объектами животного  мира и объектами водных биологических   ресурсов; 

9) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся: 

1) налог на имущество  организаций; 

2) налог на игорный бизнес; 

3) транспортный налог. 

К местным налогам относятся: 

1) земельный налог; 

2) налог на имущество физических  лиц. 

 К специальным налоговым режимам относятся: 

1) система налогообложения  единым сельскохозяйственным налогом  (ЕСХН); 

2) упрощенная система  налогообложения (УСН);  

3)  система  налогообложения  единым  налогом  на  вмененный   доход  для  отдельных видов  деятельности (ЕНВД); 

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Существуют неналоговые  платежи. Их уплата в бюджет контролируется наряду с Федеральной  налоговой  службой Министерства финансов РФ (ФНС) другими федеральными службами.  

К платежам, контролируемым Федеральной таможенной  службой  РФ (ФТС), относятся  таможенные  пошлины  и  сборы,  а  также  НДС  и  акцизы,  уплачиваемые  налогоплательщиками  при  перемещении товаров, работ, услуг через таможенную границу. 

Платежи, контролируемые Федеральным агентством по недропользованию, включают платежи за пользование недрами.  

К платежам, контролируемым Федеральной службой по экологическому, технологическому  и  атомному надзору, относится плата за негативное воздействие  на окружающую среду.  

Платежи, уплата которых контролируется Федеральным агентством лесного хозяйства, включают плату за использование лесов.

5. Принципы налогообложения.

Условием оптимального использования функций налогов  являются принципы налогообложения. Принципы налогообложения - это сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов, как экономического явления. Финансовая наука долгое время была не в состоянии ответить на вопросы, что облагать налогом и каковы принципы налогообложения, хотя данная проблема привлекала внимание практиков и теоретиков с момента возникновения налогов.

Родоначальник классической политической экономии У.Пети сформулировал принцип равновесия, согласно которому с одной стороны, не следует допускать «излишнего» потребления и взимать все сверх необходимого, а с другой - не вызывать возмущение населения чрезмерными налогами.

А. Смит сформулировал  основные принципы налогообложения, завоевавшие  абсолютное призвание и ставшие  фундаментальными.

1. Принцип равномерности,  утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения между гражданами соразмерно и доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства.

2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ  и время уплаты были точны  и определенны.

3. Принцип удобности, предполагающий, что налог должен взиматься наиболее удобным способом для налогоплательщика.

4. Принцип дешевизны,  заключающийся в том, что сбор  налогов должен обходиться государству  как можно дешевле.

Дальнейшее развитие теории принципов нашло отражение в трудах А. Вагнера, который к классическим принципам А. Смита добавил следующие: достаточность и подвижность; выбор надлежащего источника и объекта; всеобщность и равнонапряженность (Таблица 1).

 

Таблица 1

Система принципов  А.Вагнера

 

Финансовые принципы организации налогообложения	Достаточность налогообложения Эластичность (подвижность) налогообложения
Народнохозяйственные  принципы	Надлежащий выбор источника  налогообложения (в частности, решение вопроса – должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом) Правильная комбинация различных налогов в такую  систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их продолжения
Этические принципы (принципы справедливости)	Всеобщность налогообложения Равномерность налогообложения
Административно-технические  правила (принципы налогового управления)	Определенность налогообложения Удобство уплаты налога Максимальное уменьшение издержек взимания