Международный стандарт финансовой отчетности ( IAS) 38 «Нематериальные активы»

 

СОДЕРЖАНИЕ

1  Международный стандарт финансовой отчетности( IAS)38 «Нематериальные активы»…..…………………..….…………………… Цель, сфера применения стандарта, задачи стандарта. Основные определения, используемые в стандарте……………………………. Виды нематериальных активов, типичные примеры статей………………………………………………………………….... Идентифицируемость нематериальных активов……………….…… Признание и первоначальная оценка: отдельное потребление, приобретение в результате объединения компаний, приобретение за счет правительственных субсидий………………………………… Приобретение нематериальных активов в обмен…………………… Гудвилл и нематериальные активы, созданные внутри компании…………………………………………………….…………. Признание расходов на нематериальный актив……………………… Амортизация нематериальных активов, пересмотр периода и метода амортизации……………………………………………………. Списание и выбытие нематериальных активов……………. Раскрытие информации в учетной политике и в финансовой отчетности (в сравнении с РСБУ)………………………………… Список используемых источников…………………………………...

3   3 6   7     7 12   14 14   16 17   18 24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.  Международный стандарт финансовой отчетности ( IAS) 38

«Нематериальные активы»

 

1.1 Цель, сфера применения стандарта, Основные определения, использованные в стандарте

Цель настоящего стандарта — определить порядок учета нематериальных активов, в отношении которых отсутствуют конкретные указания в других стандартах. Настоящий стандарт требует, чтобы предприятие признавало нематериальный актив тогда и только тогда, когда имеет место соответствие определенным критериям. Стандарт также устанавливает порядок оценки балансовой стоимости нематериальных активов и требует раскрытия определенной информации о нематериальных активах.

Права в рамках лицензионных соглашений на кино- и видеофильмы, пьесы, рукописи, патенты и авторские права относятся к сфере применения МСФО 38.

В МСФО 38 определено, что созданные внутри компании гудвилл, торговые марки, фирменные девизы, названия изданий, списки клиентов и другие аналогичные статьи не должны признаваться в качестве нематериальных активов. 

МСФО 38 не применяется к:

1. нематериальным активам, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности (МСФО 2 «Запасы» и МСФО 11 «Договоры на строительство»);
2. отложенным налоговым активам (МСФО 12 «Налоги на прибыль»);
3. объектам аренды, подпадающим под сферу действия МСФО 17 «Аренда»;
4. активам, возникающим из вознаграждений работникам ( МСФО 19 «Вознаграждения работникам»;
5. финансовым активам в соответствии с их определениями, содержащимися в МСФО 27, МСФО 28, МСФО 31, МСФО (IFRS) 9;
6. признанию и оценке разрабатываемых и оцениваемых активов  (МСФО (IFRS) 6  по правам на минеральные ресурсы и затратам на разведку, разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых природных ресурсов;
7. необоротным нематериальным активам, классифицируемым как удерживаемые для торговли (или включенные в группу активов для выбытия) в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
8. отложенным расходам на приобретение, а также к нематериальным активам, возникающим  у страховщиков  в результате заключения договоров страхования.

В МСФО (IFRS) 4 изложены конкретные требования к раскрытию информации по указанным отложенным расходам на приобретение, но не по указанным нематериальным активам. Соответственно,  для  раскрытия информации по данным нематериальным активам применяются требования МСФО 38.

МСФО 38 применяется к другим нематериальным активам (таким как программное обеспечение) и другим затратам (таким как первоначальные затраты), возникающим в добывающих отраслях или в страховых компаниях.

Некоторые нематериальные активы могут содержаться в материально-вещественной форме, например, на компакт-диске (программное обеспечение), в юридических документах (лицензиях или патентах)  или на пленке.

При определении к какому классу следует отнести актив, содержащий компоненты материального и нематериального актива, необходимо применить суждение, чтобы оценить, какой из компонентов является более существенным.

На основании этого принимается решение о применении метода учета по  МСФО (IAS) 16 «Основные средства»  или МСФО (IAS) 38  «Нематериальныеактивы». Программное обеспечение для  автоматизированной системы, которая не может функционировать без данного программного обеспечения, является неотъемлемой частью  указанного оборудования и учитывается как основные средства. Таким же образом учитывается операционная система компьютера.

Если  программное обеспечение не является неотъемлемой частью соответствующего оборудования, оно учитывается  как нематериальный актив. МСФО (IAS) 38 применяется для учета затрат по рекламе, обучению,  первоначальных затрат, проведению научных исследований и разработок. Проведение научных исследований и разработок осуществляется с целью получения дополнительной информации. Несмотря на то, что указанная деятельность может привести к созданию актива, имеющего материально-вещественную форму (например,  опытного образца), физический компонент актива является вторичным по отношению к нематериальному компоненту, в котором заключена информация. 

В случае финансовой аренды актив, который является объектом аренды, может быть как материальным, так и нематериальным. После первоначального признания арендатор учитывает нематериальный актив, которым он владеет на правах  финансовой аренды в соответствии с МСФО (IAS) 38.

Задачи настоящего стандарта признание нематериальных активов только при условии, что они отвечают определенным критериям, а также определяет способы оценки балансовой стоимости и предписывает требования к раскрытию нематериальных активов в финансовой отчетности.  

Основные определения использованные в данном стандарте:

Активный рынок — рынок, с рядом условий: обращающиеся на рынке объекты имеют однородный характер, постоянное наличие покупателей и продавцов, желающих совершать сделки и информация о ценах является общедоступной.

Амортизация — систематическое распределение амортизируемой стоимости нематериального актива на весь срок его полезного использования.

Актив — это ресурс, который контролируется предприятием в результате прошлых событий и от которого предприятие ожидает получить будущие экономические выгоды.

Балансовая стоимость — сумма, в которой актив признается в отчете о финансовом положении после вычета любой накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения такого актива.

Себестоимость — сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного в целях приобретения актива на момент его приобретения или создания, или, когда это применимо, сумма, отнесенная на данный актив при первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО, например, МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях».

Амортизируемая величина — себестоимость актива или другая сумма, заменяющая себестоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

Разработка — применение результатов исследований или иных знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.

Стоимость, специфичная для предприятия — приведенная стоимость потоков денежных средств, возникновения которых предприятие ожидает от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока его полезного использования или, которые оно ожидает понести при погашении обязательства.

Справедливая стоимость актива — сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами.

Убыток от обесценения — сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину.

Нематериальный актив — идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

Монетарные активы — имеющиеся денежные средства и активы, подлежащие получению в виде фиксированных или определяемых сумм денежных средств.

Исследования — оригинальные плановые изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний.

Остаточная стоимость нематериального актива — расчетная сумма, которую предприятие получило бы в настоящий момент времени от выбытия актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, которые ожидаются к концу срока его полезного использования.

Срок полезного использования — это период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием или количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает

получить от использования актива.

Гудвилл – это актив, представляющий собой будущие экономические выгоды от использования других активов, которые не индентифицируются и не признаются по отдельности. 

 

2. Виды нематериальных активов, типичные примеры статей

Нематериальные активы используемые компаниями:

• научные и технические знания;
• разработка и внедрение новых процессов и систем;
• лицензии;
• интеллектуальная собственность;
• знания рынка;
• торговые марки (включая фирменные наименования).

     Типичные примеры статей для  применения вышеуказанных активов:

• программное  обеспечение;
• патенты;
• авторские права;
• кинофильмы;
• списки клиентов;
• права на обслуживание ипотечного кредита;
• лицензии;
• импортные квоты;
• франшизы;
• отношения к клиентам или поставщикам;
• доля рынка;
• права на продажу.

 

3. Идентифицируемость нематериальных активов

Согласно определению нематериального актива, такой актив должен быть идентифицируемым ( т.е. предствавлял отдельный учетный субъект), так чтобы его можно было отличить от гудвилла.  Гудвилл, возникший при объединении бизнеса – это уплачиваемая покупателем сумма сверх рыночной стоимость покупки, в ожидании будущих экономических выгод. Будущие экономические выгоды могут возникнуть в результате эффекта синергии приобретенных идентифицируемых нематериальных актов или активов, которые по отдельности не подлежат признанию в финансовой отчетности, но которые являются частью стоимости покупки.

Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:

1. является отделяемым, т. е. может быть отсоединен или отделен от предприятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли предприятие так поступить; или
2. является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств.

 

4. Признание и первоначальная оценка: отдельное приобретение,

приобретение в результате объединения компаний, приобретение за счет правительственных субсидий

Для признания статьи в качестве нематериального актива предприятие должно продемонстрировать, что эта статья отвечает:

• определению нематериального актива;
• критериям признания.