Международные стандарты учета и финансовой отчетности

 

 

 

Содержание

 

1.  МСФО (IFRS) 2 «Выплаты долевыми инструментами»....................3

2.  Модели трансформации бухгалтерской  отчетности в соответствии с  МСФО....................................................................................................................6

Тесты......................................................................................................9

Список использованных источников......................................................12

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.  МСФО (IFRS) 2 «Выплаты долевыми инструментами»

 

 

Учет выплат, основанных на акциях, регламентируется принятым в марте 2004 г. и вступившим в силу с 1 января 2005 г. МСФО (IFRS) 2 "Выплаты долевыми инструментами". Указанный стандарт требует отражения в отчете о прибылях и убытках справедливой стоимости планов вознаграждений работников, основанных на акциях. Принятие МСФО (IFRS) 2 - большой шаг вперед в отношении требований к составлению финансовой отчетности организаций, использующих выплаты долевыми инструментами, поскольку этот стандарт впервые регламентирует требования к признанию расходов по указанным выплатам. МСФО (IFRS) 2 применим также к выплатам долевыми инструментами в пользу лиц, не являющихся работниками организации.

Основные требования МСФО 2:

1. МСФО 2 требует от организации признавать сделки, основанные на выплатах долевыми инструментами, в ее финансовых отчетах, включая сделки с работниками или иными сторонами, подлежащие исполнению в денежной форме, в форме других активов или долевых инструментов организации. В МСФО 2 нет исключений по применению к сделкам, кроме тех, к которым применяются другие МСФО.
2. В принципе, сделки, в которых товары или услуги получены в обмен на долевые инструменты организации, должны оцениваться по справедливой стоимости полученного товара или услуги, за исключением тех случаев, когда справедливая стоимость не может быть определена достоверно. Если организация не может надежно оценить справедливую стоимость полученных товаров или услуг, она должна оценивать сделку на основе справедливой стоимости предоставленного долевого инструмента.
3. При сделках с работниками и другими лицами, оказывающими подобные услуги, организация должна оценивать справедливую стоимость предоставляемых долевых инструментов, так как обычно не возможно определить достоверно справедливую стоимость услуг, оказанных работником. Справедливая стоимость предоставленных долевых инструментов оценивается на дату их предоставления.
4. Для сделок с другими субъектами (отличными от работников и иных лиц, оказывающих подобные услуги) существует опровержимое предположение, что справедливая стоимость полученных товаров или услуг может быть определена достоверно. Справедливая стоимость оценивается на дату, когда организация получила товары или услуги другой стороны. В редких случаях, если данное предположение опровергнуто, сделка оценивается на основе справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов, определенной на дату, когда организация получила товары или услуги другой стороны.
5. Для товаров и услуг, оцененных по справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов, МСФО определяет, что, в целом, условия передачи не учитываются при оценке справедливой стоимости акций или опционов на соответствующую дату оценки (как сказано выше). Вместо этого, условия передачи учитываются путем корректировки количества долевых инструментов, включенных в оценку суммы сделки для того, чтобы в результате сумма, в которой признаются товары и услуги, полученные в обмен на предоставленные долевые инструменты, была основана на количестве долевых инструментов, которые в конечном итоге пeредаются.
6. МСФО 2 требует, чтобы справедливая стоимость предоставляемых долевых инструментов была основана на рыночных ценах, если это возможно, а также учитывала сроки и условия, на которых эти долевые инструменты были предоставлены. В отсутствие рыночных цен справедливая стоимость определяется путем использования оценочных методов для расчета цен этих долевых инструментов, которые могли бы быть на дату оценки при осуществлении сделки между независимыми, осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами.
7. МСФО 2 также устанавливает требования к отчетности в случае изменения сроков и условий предоставления опциона или акции (например, опцион был переоценен) или в случае отказа от сделки по предоставлению долевых инструментов либо обратного выкупа или замены на другие долевые инструменты.
8. Для сделок, предусматривающих выплаты долевыми инструментами, исполнение которых осуществляется в денежной форме, МСФО 2 требует, чтобы организация оценивала приобретенные товары или услуги, а также вытекающие обязательства по справедливой стоимости обязательства. Пока обязательство не урегулировано, организация обязана переценивать справедливую стоимость обязательства на каждую отчетную дату и дату расчетов, с признанием изменений справедливой стоимости в прибыли или убытках за период.
9. МСФО 2 также устанавливает требования к учету сделок, предусматривающих выплаты долевыми инструментами, в которых, по условиям соглашения, либо организация-эмитент долевых инструментов, либо поставщик товаров или услуг имеет право выбора способа оплаты сделки — наличными или путем выпуска долевых инструментов.
10. МСФО 2 предписывает различные требования к раскрытию информации, помогающие пользователям финансовой отчетности понять:

а) Характер и объем сделок, имевших место в течение определенного периода времени, которые предусматривают выплаты долевыми инструментами;

б) как в течение периода определялась справедливая стоимость полученных товаров и услуг или справедливая стоимость переданных долевых инструментов, и

в) влияние сделок, предусматривающих выплаты долевыми инструментами, на прибыль и убытки организации в течение определенного периода, а также на ее финансовое положение.

11. До выпуска МСФО 2 не существовало международного стандарта по признанию и оценке выплат долевыми инструментами. Требования, включенные в МСФО 2, заменили требования к раскрытию информации в МСФО 19 «Вознаграждения работникам», которые относятся к компенсационным выплатам долевыми инструментами.
12. Также как и МСФО 1, МСФО 2 выпущен в виде трех раздельных буклетов. Первый включает в себя обязательные требования МСФО; второй содержит «Основу для выводов», в которой Правление КМСФО объясняет требования МСФО 2; и третий буклет включает руководство по применению, в том числе различные иллюстративные примеры.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.  Модели  трансформации бухгалтерской отчетности  в соответствии с МСФО

 

Цели финансовой отчетности, сформулированные в ст.5 МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", заключаются в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами, - необходимое условие выхода на международные рынки капитала. Одним их основных условий значимости финансовой информации для ее пользователей на международных рынках капитала является сопоставимость отчетных данных, содержащихся в отчетности разных стран.

Трансформация бухгалтерской отчетности - это составление отчетности по определенным стандартам на основании путем корректировки статей имеющейся отчетности. Суть трансформации состоит в дополнительной интерпретации первичной бухгалтерской информации в соответствии с МСФО. Трансформация отчетности проводится после составления бухгалтерской отчетности в соответствии с отечественными правилами.

Различия в отражении одних и тех же фактов хозяйственной деятельности могут получать принципиально различную интерпретацию в учете и отчетности. Переоценка может быть вызвана необходимостью учета инфляции. Вопрос о формах и методах учета влияния инфляции на оценку статей отчетности является актуальным для трансформации российской отчетности.

В условиях инфляции рублевая стоимость аналогичных активов, приобретенных в разное время, становится несопоставимой. То же самое происходит с доходами и расходами, учтенными в разных отчетных периодах. По этой причине полезность отчетной информации, берущей за основу оценку активов по фактическим затратам на их приобретение, существенно уменьшается. Чтобы такого не происходило, фактор гиперинфляции должен быть учтен в оценке активов, капитала, доходов и расходов за отчетный период.

Негативное влияние инфляции на адекватность представления финансового положения организации устраняется путем:

- перемены валюты, т.е. использование  в качестве валюты, в которой  подготавливается отчетность, стабильной  иностранной валюты;

- представления финансового положения  и результатов деятельности в  суммах, включающих в себя поправку  на инфляцию.

Отчетность в иностранной валюте получила в России за последнее десятилетие самое широкое распространение и не только в среде предприятий с иностранными инвестициями. Это правило распространяется и на внутреннюю отчетность, представляемую дочерними компаниями в адрес своих зарубежных материнских компаний. Пересчет отчетности дочерних компаний в валюту, в которой материнская компания осуществляет обобщение данных, производит материнская компания в процессе консолидации отчетности. Перерасчет производится по стандартной процедуре, в которой используются валютные курсы на начальную и конечную даты для пересчета статей бухгалтерского баланса и средний курс за отчетный период для отчета о прибылях и убытках. Данный метод пересчета реализован в коммерческих прикладных программах и полностью соответствует подходам, закрепленным международными стандартами (IAS 21 "Влияние изменений валютных курсов").

Метод представления статей отчетности с поправкой на инфляцию основывается на делении статей отчетности на денежные и неденежные.

К денежным статьям относятся статьи денежных средств, а также долги и обязательства, которые должны быть получены или уплачены деньгами:

- денежные средства и денежные  эквиваленты;

- вложения в ценные бумаги, числящиеся  по рыночной стоимости;

- долги по товарам отгруженным, услугам, оказанным и прочие счета  к получению;

- прочая дебиторская задолженность;

- обязательства перед поставщиками  и подрядчиками и прочие счета  к оплате;

- процентные обязательства по  кредитам и займам;

- обязательства перед прочими  кредиторами;

- налоговые обязательства.

Неденежными являются все остальные статьи баланса, в том числе: внеоборотные (долгосрочные) активы, запасы, предоплаченные расходы (расходы будущих периодов), статьи, представляющие собственный капитал компании, а также статьи отчета о прибылях и убытках.

В отчетности денежные статьи показываются по текущей стоимости. Оценка денежных статей в твердой валюте уменьшается пропорционально падению покупательной способности рубля. Неденежные статьи оцениваются в неизменной (исторической) стоимости: по фактической (первоначальной) себестоимости либо по остаточной стоимости. Оценка неденежных статей в обесценившихся рублях искажает их реальную стоимость. Она будет отличаться от истинной оценки во столько раз, во сколько по причине инфляции возросла цена данного актива за время, прошедшее с момента его приобретения, до отчетной даты. Для представления неденежной статьи отчетности с поправкой на инфляцию необходимо ее дооценить на разницу между индексированной и исторической денежными оценками.

Международный стандарт IAS 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" предполагает осуществлять учет влияния инфляции представлением статей отчетности с поправкой на нее. В качестве измерителя темпов инфляции стандарт требует использования общего индекса цен, который отражает изменения в общей покупательной способности. Желательно, чтобы все компании, отчитывающиеся в валюте одной и той же страны, использовали один и тот же индекс. Интерпретация данного стандарта SIC 19 "Отчетная валюта - измерение и представление финансовых отчетов в соответствии с IAS 21 и IAS 29" содержит запрет на использование в качестве общего индекса цен обменного курса национальной валюты, подверженной гиперинфляции. В России сложились условия, позволяющие обосновать целесообразность отступления от данного положения стандарта в пользу применения в качестве измерителя величины инфляции, изменения курса рубля к одной из относительно стабильных иностранных валют за отчетный период времени. В пользу этого свидетельствуют следующие факты:

- значительную часть российских  дочерних предприятий составляют  компании, импортирующие товары  за иностранную валюту, продающие  их за рубли, которые немедленно  конвертируют в иностранную валюту  и без задержек перечисляют  единственному поставщику, одновременно  являющемуся собственником компании. Доходы собственник получает  не через дивиденды, а через  установление трансфертных цен, с помощью которых прибыль  формируется за пределами России. Такие дочерние компании квалифицируются  финансовыми стандартами как  зависимые, для которых применение  метода перемены валюты во  внутренней отчетности считается  оправданным;

- общий индекс цен является  надежным измерителем покупательной  способности национальной валюты  при соблюдении следующих требований:

- в ценовой индекс должен  быть включен широкий набор  товаров и услуг;

- непрерывность и постоянство  применения методики расчета  и подлежащих допущений;

- свобода от волюнтаризма;

- частота обновления;

- наличие за длительный период;

- существует достаточное количество  случаев, когда результат работы  по компиляции отчетности не  предполагает необходимости последующего  аудиторского подтверждения этой  отчетности. В такой ситуации  применяется курс иностранной  валюты по соглашению сторон. Таким образом, переводная разница - это разница между рублевой  оценкой долларовой стоимости  объекта по текущему курсу  и его рублевой стоимостью.

 

 

 

 

 

 

 

 

Тест

1 Концепция бухгалтерского учета  предопределяет:

а) содержание нормативных, методологических, организационных документов в области учета;

б) цели учета;

в) приоритетность пользователей финансовой отчетности;

г) место государства в регламентации учета;

Ответ: А.

 

2 В соответствии с общепринятыми  Принципами бухгалтерского учета  постоянные счета это:

а) активы, обязательства, доходы и расходы;

б) доходы, расходы, прибыли и убытки;

в) прибыли и убытки;

г) активы, обязательства и капитал.

Ответ: Г.

 

3 В настоящее время существуют  мировые учетные системы:

а) англо-американская, континентальная и южно-американская;

б) англо-американская, смешанной экономики и континентально-европейская;

в) англо-американская, континентальная и смешанной экономики;

г) англо-американская и смешанной экономики.

д) нет верного ответа (приведите свой вариант ответа на вопрос теста).

Ответ: А.

 

4 Согласно МСФО №38 максимальный  срок полезного использования  нематериального актива:

а) 10 лет;

б) 20 лет;

 в) не ограничен;

г) нет правильного ответа.

Ответ: Б.

 

5 Причинами возникновения фундаментальных  ошибок являются:

а) неверное применение учетной политики и математические просчеты;