Международные стандарты по финансовой отчетности

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 24 операции со связанными сторонами  должны обособленно раскрываться в  финансовой отчетности. Это означает, что данная информация должна либо изначально регистрироваться обособленно, либо обособляться на основе анализа операций в конце отчетного периода. В системах автоматизированного бухгалтерского учета, допускающих многомерные классификации и группировки учетных данных, реализация как первого, так и второго подходов обычно не вызывает проблем. Анализируя информацию за предыдущие годы, бухгалтер уже на начало периода располагает приблизительным списком связанных сторон и может соответствующим образом настроить информационную систему на обработку операций с ними. Однако некоторые операции приобретут статус операций со связанными сторонами только в конце отчетного периода, когда будет получена соответствующая информация по запросам, направленным для выявления опосредованных связанных сторон. Для обособления таких операций потребуется дополнительная обработка учетных данных перед составлением финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Представление и раскрытие информации о связанных сторонах в финансовой отчетности

Требования МСФО (IAS) 24 о  раскрытии информации о связанных  сторонах могут быть представлены в  виде схемы.

 

Согласно МСФО (IAS) 24 осуществление  операций между связанными сторонами  подразумевает передачу ресурсов, услуг  или обязательств независимо от того, взимается за это плата или  нет.

Стандарт требует раскрытия  в финансовой отчетности взаимоотношений  контроля, даже если в отчетном периоде  не осуществлялось никаких операций между связанными сторонами и  отсутствует сальдо взаиморасчетов. Обязательному раскрытию подлежит также наименование материнской  компании отчитывающейся организации, а если она не является конечной контролирующей стороной, то наименование этой конечной контролирующей стороны. В качестве конечной контролирующей стороны может выступать, например, контролирующий инвестор или группа таких инвесторов.

Рассматривая те или другие стороны  в качестве связанных или зависимых  сторон, необходимо обращать внимание не только на юридическую характеристику, но и на содержание имеющихся взаимоотношений. При наличии контроля информация об отношениях контроля между связанными сторонами раскрывается независимо от того, проводились ли между ними какие-либо операции или не проводились. По операциям, проведенным между связанными сторонами, должна быть раскрыта информация о характеристике операций и их составных элементах.

связанный сторона финансовый отчетность

Таблица 2 - Примерный перечень операций и их элементов, требующих раскрытия  в контексте информации о связанных  сторонах

Перечень операций	Перечень элементов операций
Закупки и продажи товаров, включая  незавершенные изготовлением	Показатели объема операций в сумме  либо в долевом выражении
Закупки и продажи имущества  и других активов	Статьи, подлежащие погашению в  сумме либо в долевом выражении
Оказание или получение услуг	Политика ценообразования
Агентские соглашения	Поскольку составителям финансовой отчетности сложно или даже невозможно установить результат влияния связанных  сторон, которое не проявляется через  операции между ними, стандарт не требует  раскрытия  информации о таком влиянии
Лицензионные соглашения
Договоры аренды
Передача исследований и разработок
Финансовые операции, кредиты, взносы в уставный капитал
Гарантии и залоги

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПБУ 11/2000  «Информация об аффилированных лицах»

 

(Утверждено приказом Минфина  РФ от 13 января 2000 г. )

2.1. Общие положения

1. Настоящее  Положение устанавливает порядок  раскрытия информации об аффилированных  лицах в бухгалтерской отчетности  акционерных обществ (кроме кредитных  организаций).

 Настоящее  Положение применяется также  акционерными обществами (в случае  наличия у них дочерних и  зависимых обществ) при составлении  сводной бухгалтерской отчетности.

2. Настоящее  Положение не применяется при  формировании отчетности, разрабатываемой  акционерным обществом (далее  - организацией) для внутренних целей  (включая внутреннюю бухгалтерскую  отчетность), отчетности, составляемой  для государственного статистического  наблюдения, отчетной информации, предоставляемой  кредитной организации в соответствии  с ее требованиями и для  иных специальных целей. 

3. Настоящее  Положение может не применяться  при формировании бухгалтерской  отчетности субъектами малого  предпринимательства. 

4. Для целей настоящего Положения под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 марта 1991 г. №948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991 г., №16, ст.499; Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, №34, стр.1966; №32, ст.1882; Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, №22, ст.1977; 1998, №19, ст.2066).

5. К  информации об аффилированных  лицах в бухгалтерской отчетности  относятся данные об операциях  между организацией, подготавливающей  бухгалтерскую отчетность, и аффилированным  лицом. 

 Операцией  между организацией, подготавливающей  бухгалтерскую отчетность, и аффилированным  лицом считается любая операция  по передаче каких-либо активов  или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую  отчетность, и аффилированным лицом. 

 Операциями  с аффилированным лицом могут  быть:

• приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
• приобретение и продажа основных средств и других активов;
• аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
• передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;
• предоставление и получение гарантий и залогов;
• другие операции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Раскрытие информации об аффилированных лицах

 

6. В  бухгалтерской отчетности организации  раскрывается информация об аффилированных  лицах в случаях, когда: 

• контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;
• организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию.

7. Организация  или физическое лицо контролирует  другую организацию, когда такая  организация или физическое лицо  имеет право: 

• распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем пятидесяти процентами голосующих акций акционерного общества или более чем пятидесяти процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;
• распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем двадцатью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах.

8. Организация  или физическое лицо оказывают  значительное влияние на другую  организацию, когда имеют возможность  участвовать в принятии решений  другой организацией, но не контролируют ее.

9. В бухгалтерской  отчетности может не раскрываться  информация об операциях: 

• головной организации с дочерними обществами и между дочерними обществами, входящими в одну и ту же Группу взаимосвязанных организаций - в сводной бухгалтерской отчетности;
• головной организации с дочерними обществами - в бухгалтерской отчетности головной организации, когда эта отчетность представляется или публикуется вместе со сводной бухгалтерской отчетностью;
• дочернего общества с головной организацией - в бухгалтерской отчетности дочернего общества, когда выполняются одновременно следующие условия:
• головная организация и дочернее общество являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;
• 100 процентов голосующих акций или уставного капитала дочернего общества принадлежит головной организации;
• головная организация публикует сводную бухгалтерскую отчетность.

10. Перечень  аффилированных лиц, информация  о которых раскрывается в бухгалтерской  отчетности организации, устанавливается  самостоятельно организацией, подготавливающей  бухгалтерскую отчетность, на основе  настоящего Положения исходя  из содержания отношений между  организацией и аффилированным  лицом с учетом соблюдения  требования приоритета содержания  перед формой. Перечень аффилированных  лиц для целей сводной бухгалтерской  отчетности устанавливает головная  организация Группы взаимосвязанных организаций.

11. Содержание  информации об аффилированных  лицах в бухгалтерской отчетности  определяется настоящим Положением. Информация об аффилированных  лицах должна быть изложена  ясно и полно, с тем, чтобы  заинтересованным пользователям  бухгалтерской отчетности были  понятны характер и содержание  отношений и операций с аффилированными  лицами.

12. Если в  отчетном периоде организация  проводила операции с аффилированными  лицами, то в бухгалтерской отчетности  по каждому аффилированному лицу  раскрывается, как минимум, следующая  информация:

• характер отношений с ним (контроль или оказание значительного влияния);
• виды операций с ним;
• объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
• стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;
• использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

13. Если организация  или физическое лицо контролирует  другую организацию, то характер  отношений между ними подлежит  описанию в бухгалтерской отчетности  независимо от того, имели ли  место в отчетном периоде операции  между ними.

14. Информация  об аффилированных лицах, предусмотренная  настоящим Положением, включается  в пояснительную записку, входящую  в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела. 

15.Построение  аналитического учета организации  должно обеспечивать формирование  информации об аффилированных  лицах, предусмотренной настоящим  Положением.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сравнительный анализ основных требований к раскрытию  информации о связанных сторонах в МСФО и РСБУ.

 

Таблица 1. Применение 

Таблица 2. Определения 

Таблица 3. Раскрытие информации