Международные стандарты финансовой отчетности

Программы поощрения  клиентов

Программы поощрения клиентов – это неотъемлемая составляющая многих видов деятельности – от авиации до розничной торговли, от потребительского кредитования до мобильной  связи. Компания использует данные программы, чтобы создать у клиентов стимул покупать именно ее продукты и пользоваться ее услугами. Поощрение для потребителя  может быть выражено, например, в  виде начисленных «баллов» или «воздушных миль», благодаря которым клиент впоследствии может получить товар  или услуги бесплатно или по сниженной  цене.

В соответствии с Интерпретацией IFRIC 13 «Программы, направленные на поддержание  лояльности клиентов», бонусные единицы, предоставляемые по программам поощрения  клиентов, должны учитываться как  отдельно идентифицируемый компонент  сделки по продаже, в результате которой  они предоставляются. Вознаграждение относится на бонусные единицы исходя из их справедливой стоимости, которая  либо определяется на основе рыночной информации, либо, если недоступна на рынке, представляет собой оценочную величину. Вознаграждение, причисленное к бонусным единицам, переносится на будущие  периоды до тех пор, пока остается вероятность того, что клиент предъявит  требования. Предположим, это может  быть дата  прекращения действия бонусных единиц, либо момент, когда вероятность их погашения становится незначительной.

Рассмотрим пример, когда  предприятие розничной торговли при покупке товаров на сумму 9000 рублей предоставляет своим клиентам бонусные баллы. Последние дают возможность бесплатно приобрести дополнительных товаров на сумму 1000 рублей и могут быть реализованы в течение года. По существу, данная акция представляет собой пример многокомпонентной сделки. Так, продавец предлагает потребителю на сумму 9000 рублей приобрести не только тот товар, который он покупает сейчас, но и тот, который он получит впоследствии при реализации бонусных баллов. Таким образом, полученное вознаграждение должно быть распределено между приобретаемыми товарами исходя из их справедливой стоимости. Предположим, что цены, устанавливаемые на продукцию розничной сетью, отражают рыночную стоимость аналогичных товаров. В этом случае в момент первоначальной продажи розничная сеть должна признать выручку в размере 8100 рублей, а вознаграждение, отнесенное на бонусные баллы, в размере 900 рублей учитывается в качестве отложенной выручки (обязательства) до момента их реализации или истечения срока действия.

В РПБУ методические указания по учету программ поощрения клиентов пока отсутствуют.

Содержание против формы

В целом необходимо отметить, что хотя общие принципы РПБУ по вопросам признания выручки в  некоторой степени схожи с  МСФО, на сегодняшний день сохраняется  много расхождений. Они требуют  внесения масштабных корректировок  при трансформации отчетности. В  основном эти расхождения обусловлены  следующими факторами.

Прежде всего одним из принципов, обязательных в МСФО, но не всегда применяемых в РПБУ, является приоритет экономического содержания над правовой формой. В рамках международных стандартов содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической формы. Согласно РПБУ, операции чаще всего учитываются строго в соответствии с их правовой формой, а не отражают их экономическую сущность.

Кроме того, МСФО базируются на методе начисления и не требуют  обязательно документально подтверждать выручку. А вот российские принципы учета обязывают компании непременно иметь все надлежащие документы. Это требование зачастую мешает фирмам учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Данная разница приводит к различиям в учете по МСФО и РПБУ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS)23 «Затраты по займам».

 

Основной принцип

 

1. Затраты по займам, непосредственно  относящиеся к приобретению, строительству  или производству актива, отвечающего  определенным требованиям, включаются  в себестоимость этого актива. Прочие затраты по займам признаются  в качестве расходов.

 

Сфера применения

 

2. Предприятие должно  применять настоящий стандарт  для учета затрат по займам.

3. Настоящий стандарт  не касается фактической или  вмененной стоимости капитала, включая  привилегированные акции, не классифицированные  как обязательства.

4. Предприятие может не  применять настоящий стандарт  к затратам по займам, непосредственно  относящиеся к приобретению, строительству или производству:

(a) отвечающего определенным  требованиям актива, оцененного  по справедливой стоимости, например, биологического актива; или

(b) запасов, производимых  или иным образом создаваемых  в больших количествах на регулярной  основе.

 

Определения

 

5. В настоящем стандарте  используются следующие термины  в указанных значениях:

Затраты по займам - процентные и другие расходы, которые предприятие  несет в связи с получением заемных средств.

Актив, отвечающий определенным требованиям, - актив, подготовка которого к использованию по назначению или  для продажи обязательно требует  значительного времени.

6. Затраты по займам  могут включать:

(a) расходы по процентам,  рассчитываемые с использованием  метода эффективной ставки процента, как описано в МСФО (IAS) 39 "Финансовые  инструменты: признание и оценка";

(b) [Удален];

(c) [Удален];

(d) финансовые затраты,  связанные с финансовой арендой,  в соответствии с МСФО (IAS) 17 "Аренда";

(e) курсовые разницы, возникающие  в результате привлечения займов  в иностранной валюте, в той  мере, в какой они считаются  корректировкой затрат на выплату  процентов.

7. В зависимости от  обстоятельств, активами, отвечающими  определенным требованиям, могут  быть любые из указанных:

(a) запасы;

(b) производственные мощности;

(c) электрогенерирующие мощности;

(d) нематериальные активы;

(e) инвестиционное имущество.

Финансовые активы и запасы, производимые или иным образом, создаваемые  в течение короткого периода  времени, не являются активами, отвечающими  определенным требованиям. Активы, готовые  к использованию по назначению или  для продажи на момент приобретения, не являются квалифицированными активами.

 

Признание

 

8. Предприятие должно  капитализировать затраты по  займам, непосредственно относящиеся  к приобретению, строительству или  производству актива, отвечающего  определенным требованиям, путем  включения в себестоимость этого  актива. Предприятие должно признавать  прочие затраты по займам в  качестве расходов в том периоде,  в котором они понесены.

9. Затраты по займам, непосредственно  относящиеся к приобретению, строительству  или производству актива, отвечающего  определенным требованиям, включаются  в себестоимость этого актива. Такие затраты по займам капитализируются  как часть себестоимости актива, если существует вероятность  получения предприятием связанных  с ними будущих экономических  выгод, и если такие затраты  можно достоверно оценить. Когда  предприятие применяет МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике", оно признает в качестве расходов ту часть затрат по займам, которая компенсирует инфляцию в том же периоде, в соответствии с пунктом 21 настоящего Стандарта.

 

Затраты по займам, разрешенные  для капитализации

 

10. Затраты по займам, непосредственно  относящиеся к приобретению, строительству  или производству актива, отвечающего  определенным требованиям, - это  те затраты по займам, которых  можно было бы избежать, если  бы затраты на соответствующий  актив не производились. В случае  если предприятие занимает средства  исключительно для приобретения  конкретного актива, отвечающего  определенным требованиям, затраты  по займам, непосредственно связанные  с этим активом, могут быть  четко установлены.

11. Затруднение может вызывать  выявление непосредственной связи  между конкретными займами и  активом, отвечающим определенным  требованиям, а также идентификация займов, которых можно было бы избежать, если бы не указанный актив. Такого рода трудности возникают, например, в случаях, когда финансовая деятельность предприятия координируется централизованно. Трудности появляются также, если группа предприятий использует ряд долговых инструментов для получения заемных средств по различным процентным ставкам и предоставляет эти средства на различной основе входящим в группу предприятиям. Дополнительно усложняют ситуацию колебания обменных курсов валют, а также использование группой кредитов, деноминированных в иностранной валюте или привязанных к ней, в условиях высокой инфляции. В результате определение величины затрат по займам, непосредственно относящимся к приобретению актива, отвечающего определенным требованиям, затруднено и требует применения субъективной оценки.

12. В той степени, в  которой предприятие заимствует  средства специально для получения  актива, отвечающего определенным  требованиям, предприятие должно  определить сумму затрат по  займам, разрешенную для капитализации  как сумму фактических затрат, понесенных по этому займу  в течение периода, за вычетом  инвестиционного дохода от временного  инвестирования этих заемных  средств.

13. Условия соглашения  по финансированию актива, отвечающего  определенным требованиям, могут  приводить к тому, что предприятие  получит заемные средства и  понесет связанные с ними затраты,  прежде чем эти средства, полностью  или частично, будут использованы  для финансирования затрат на  указанный актив. В таких обстоятельствах  средства зачастую временно инвестируются  до момента, когда они будут  израсходованы на актив, отвечающий  определенным требованиям. При  определении суммы затрат по  займам, разрешенных для капитализации  в течение периода, полученный  по таким средствам инвестиционный  доход вычитается из суммы  понесенных по займам затрат.

14. В той степени, в  которой предприятие заимствует  средства в общих целях и  использует их для получения  актива, отвечающего определенным  требованиям, предприятие должно  определить сумму затрат по  займам, разрешенную для капитализации,  путем умножения ставки капитализации  на сумму затрат на данный  актив. В качестве ставки капитализации  применяется средневзвешенное значение  затрат по займам применительно  к займам предприятия, остающимся  непогашенными в течение периода,  за исключением займов, полученных  специально для приобретения  актива, отвечающего определенным  требованиям. Сумма затрат по  займам, которую предприятие капитализирует  в течение периода, не должна  превышать сумму затрат по  займам, понесенных в течение  этого периода.

15. В некоторых случаях  при вычислении средневзвешенного  значения затрат по займам  целесообразно включать все займы  материнского и дочерних предприятий;  в других условиях правильно  будет использовать для каждого  дочернего предприятия средневзвешенное  значение затрат по займам  применительно к его собственным  заемным средствам.

 

Превышение балансовой стоимости  актива, отвечающего определенным требованиям, над возмещаемой стоимостью

 

16. Когда балансовая стоимость  или предполагаемая окончательная  стоимость актива, отвечающего определенным  требованиям, превышает возмещаемую  стоимость или чистую стоимость  возможной продажи, балансовая  стоимость частично или полностью  списывается в соответствии с  требованиями других стандартов. При определенных обстоятельствах  величина частичного или полного  списания восстанавливается в  соответствии с теми же стандартами.

 

Начало капитализации

 

17. Предприятие должно  начать капитализацию затрат  по займам как части себестоимости  актива, отвечающего определенным  требованиям, на дату начала  капитализации. Дата начала капитализации  - это дата выполнения предприятием  всех следующих условий впервые:

(a) понесены затраты по  данному активу;

(b) понесены затраты по  займам;

(c) выполняется работа, необходимая  для подготовки актива к использованию  по назначению или к продаже.

18. Затраты на актив,  отвечающий определенным требованиям,  включают только затраты, которые  привели к выплатам денежных  средств, передаче других активов  или принятию процентных обязательств. Затраты уменьшаются на величину  полученных в связи с данным  активом промежуточных платежей  и субсидий (см. МСФО (IAS) 20 "Учет  государственных субсидий и раскрытие  информации о государственной  помощи"). Средняя балансовая стоимость  актива в течение периода, включающая  ранее капитализированные затраты  по займам, обычно приблизительно  равна значению затрат, к которым  применяется ставка капитализации  в этом отчетном периоде.