Международные стандарты финансовой отчетности

ЗАДАНИЕ 8

1. Соотношение международных  и национальных стандартов бухгалтерского  учета.

2. Основные положения  стандарта 19.

3. Практическое задание.

 

Вопрос № 1

Соотношение национальных стандартов и МСФО в разных странах  различно:

- во многих развитых  странах национальные стандарты максимально приближены к международным (Великобритания, Нидерланды, США, Франция, Швейцария, Швеция и др.);

- некоторые страны  используют МСФО в качестве  национальных (Кипр, Кувейт, Латвия, Малайзия, Пакистан и др.);

- некоторые страны используют МСФО в качестве основы для разработки своих национальных стандартов (Китай, Россия, ряд стран СНГ, Сингапур и др.).

Признанию МСФО во многом способствовало решение Комиссии ЕС (март 2001 г.), согласно которому сводная  отчетность европейских компаний, чьи ценные бумаги котируются на фондовых биржах (около 7000 компаний), к 2005 г. должна составляться по МСФО, так как Директивы ЕС не обеспечивают сопоставимости данных из-за многообразия допустимых методов учета. Решение Комиссии ЕС было закреплено законодательно принятием в июне 2002 г. Регламента по МСФО Европейского парламента и совета, основной целью которого является устранение препятствий для обращения ценных бумаг в Европе. Регламент по МСФО имеет силу закона и включает обязательное требование для почти 7000 крупных европейских компаний составлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Принятие Регламента не означает обязательства для стран - участниц ЕС внедрять требования МСФО в национальное законодательство, и нужно отметить, что более 10 млн европейских компаний в настоящее время продолжают применять для составления индивидуальной отчетности национальные бухгалтерские стандарты. Вместе с тем для стимулирования процесса сближения финансовой отчетности компаний разных стран Регламент предоставляет странам - членам ЕС право распространить действие МСФО на консолидированную отчетность нелистинговых компаний и индивидуальную отчетность дочерних компаний. Этим правом к настоящему времени уже воспользовалось значительное количество стран - участниц ЕС. В таблице 1 приведены данные, характеризующие степень стремления различных стран - членов ЕС к внедрению МСФО в национальное законодательство.

Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что практически все вновь вступившие в Европейский союз страны демонстрируют достаточно высокую степень готовности к применению МСФО. Фактически это означает общую тенденцию к отказу от национальных бухгалтерских систем в этих странах и полной замене их на международные стандарты.

 

                                                                                                                    Таблица 1

Страна	Применение МСФО   для консолидированной отчетности нелистинговых компаний	Применение МСФО   для индивидуальной   отчетности дочерних   компаний
Австрия	разрешено	не разрешено
Бельгия	разрешено, для банков - требуется	не разрешено
Великобритания	разрешено, за   исключением   благотворительных   компаний	разрешено, за   исключением   благотворительных   компаний
Венгрия	разрешено	не разрешено
Германия	разрешено, для   листинговых компаний - требуется	разрешено
Греция	разрешено при наличии  аудита	разрешено при наличии  аудита
Дания	разрешено	разрешено
Испания	разрешено	не разрешено
Италия	разрешено, для страховых  компаний и финансовых институтов - требуется	разрешено, для страховых  компаний и финансовых институтов - требуется
Латвия	не разрешено	не разрешено
Литва	требуется для банков	требуется для банков
Люксембург	разрешено для банков	не разрешено
Нидерланды	разрешено	разрешено
Норвегия	разрешено	не разрешено
Польша	требуется для банков, разрешено для   листинговых компаний	разрешено для   листинговых компаний
Португалия	разрешено	разрешено
Словакия	требуется	не разрешено
Словения	разрешено, для банков и страховых компаний -   требуется	разрешено, для банков и страховых компаний -   требуется
Финляндия	разрешено	разрешено
Франция	разрешено	не разрешено
Чехия	разрешено	не разрешено
Швеция	разрешено, для   финансового сектора - требуется	разрешено
Эстония	разрешено, для страховых  компаний и финансовых институтов - требуется	разрешено, для страховых  компаний и финансовых институтов - требуется

 

 

 

 

 

Вопрос № 2

МСФО 19

«Вознаграждения работникам»

Данный стандарт регламентирует учет обязательств компаний-работодателей в отношении выплат работникам и порядок признания таких обязательств. Стандарт выделяет пять видов выплат («вознаграждений»):

-Краткосрочные, такие, как заработная плата и др.

-Вознаграждения по окончании трудовой деятельности (postemployment benefits), такие, как пенсии, затраты на страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности.

-Другие долгосрочные вознаграждения работникам (other long-term benefits), включая премии к юбилеям и др.

-Выходные пособия.

-Выплаты долевыми инструментами (например, акциями компании).

Краткосрочные вознаграждения признаются немедленно, никаких проблем при этом не возникает, так как их размеры известны. То же относится к выходным пособиям (МСФО 19.137). Для выплат долевыми инструментами требования стандартом не устанавливаются (МСФО 19.145).

В отношении отсроченных («долгосрочных» в русском переводе МСФО

19) выплат, которые производятся  не немедленно (точнее, более чем  в течение 12 месяцев после возникновения оснований для них), причем часто только с определенной вероятностью, применяются актуарные методы оценки. Это относится, в частности, к вознаграждениям по окончании трудовой деятельности, размеры которых обычно зависят от зарплаты, стажа и т.д., а кроме того, само их получение обусловлено тем, что данный работник останется работником компании и будет иметь право на данный вид пособия (например, он может уволиться, умереть, стать инвалидом и пр. – все эти события происходят только с некоторой вероятностью).

 

Нужно отметить, что МСФО 19 требует от компаний учитывать не только юридические правовые обязательства, но и любые традиционные

обязательства, вытекающие из практики компании.

 

Например, различные благотворительные программы оказания помощи работникам тоже могут требовать оценки обязательств, даже если эти обязательства не формализованы.

 

Отличие МСФО от методов  бухгалтерского учета, применяющихся  в настоящее время в нашей стране, – метод учета не по фактической оплате, а на основе принципа, называемого по-английски accrual basis.

 

 Вот как определяет это последнее понятие «Новый англо-русский банковский и экономический словарь Б.Г. Федорова»:

принцип наращивания (начисления): принцип бухгалтерского учета, при котором доходы и расходы учитываются в момент возникновения права на них, хотя соответствующие суммы могут быть еще не получены или не оплачены (наиболее распространенный метод учета в противоположность методу учета при фактическом получении или платеже денег).

Если работа в какой-либо компании дает право на пенсии или какие-то пособия со стороны работодателя, то такое право возникает постепенно, а именно в течение срока работы (стажа) в данной компании.

Согласно принципам  МСФО, к каждому периоду (году) работы в компании должно быть отнесено соответствующее обязательство работодателя по оплате «заработанных» (earned) за год прав. Как велики эти права?

Обычными «бухгалтерскими» методами их нельзя оценить. Ввиду сложности такой оценки, она осуществляется актуарными методами. Согласно МСФО 19.57, привлечение компанией для выполнения этой оценки квалифицированного актуария приветствуется, хотя и не требуется в обязательном порядке.

 

Итак, актуарные оценки требуются в отношении «пособий по окончании трудовой деятельности» и «других долгосрочных пособий». Классификация выплат между этими двумя видами четко не определена. В МСФО 19.136 существуют косвенные указания на то, что к пособиям по окончании трудовой деятельности относятся те выплаты, право на которые обусловлено службой работника в компании и выплата которых является определенной (при выполнении, конечно, некоторых условий, таких, как минимальный стаж). Пособия же, выплата которых является неопределенной, т.е. зависит не только от службы работника в компании, относятся к «прочим». Например, это пособия по нетрудоспособности (disability benefits). Они относятся к «прочим» и не называются пенсиями – пенсиями называются только выплаты первого типа, т.е. выплаты по окончании трудовой деятельности.

 

3. Практическое задание

Организация намерена приобрести основное средство либо:

1. путем покупки оборудования за 180000 д.е. Амортизация прямолинейным методом 25% в год.

2. путем финансовой  аренды с ежегодной выплатой 60000 д.е. в конце года. Процентная  ставка – 12,59% Налог на прибыль  – 40%.

Выручка от реализации продукции 300000 д.е. в год, все остальные затраты, кроме арендной платы и амортизации, составят 150000 д.е.

Установить, что при  прочих равных условиях для предприятия  выгоднее - первый путь или второй. Составить  график амортизации аренды, отчет  о прибылях и убытках за первый и второй год в случае покупки и в случае аренды.

 

График амортизации  аренды

Годы	Остаток задолжности по дисконтным арендным выплатам на 01.01	Сумма % (12,59%)	Остаток задолжности	Платежи	Остаток задолжности  на 31.12
1
2
3
4					-
итого	-		-		-

 

Фрагмент отчета о прибылях и убытках

Отчет у арендатора при  покупке основного средства, д.е.
	1 год	2год
Выручка
Операционные затраты
Начисленная амортизация
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль
Прибыль после вычета налога
При финансовой аренде
Выручка
Операционные затраты
Начисленная амортизация
Проценты по аренде
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль
Прибыль после вычета налога