Косвенные налоги, их виды и характеристика

При методе вычитания стоимости за основу определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы изделия, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории России не позднее 90 дней с даты ввоза. Из цены единицы товара  вычитаются:

• расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей ввозимых товаров того же класса и вида;
• суммы таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих  уплате в Российской Федерации в связи с ввозом или продажей товаров;    
• обычные расходы на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы.

Метод на основе сложения стоимости предусматривает расчет таможенной стоимости товара путем сложения трех составляющих: стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем; общих затрат, характерных для продажи в Россию из страны вывоза товаров того же вида (сюда входят транспортировка, погрузочно-разгрузочные работы, страхование до места пересечения границы и иные неизбежные затраты); прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки подобных товаров.

Возможны случаи, когда таможенная стоимость товара не поддается определению перечисленными выше пятью методами. Тогда применяется резервный метод. При его использовании таможенный орган предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию, которая и служит основой расчетов.

Таможенные пошлины, как и любые внутренние налоги, имеют определенные льготы. Они не носят индивидуального характера и определяются Законом Российской Федерации от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе».

Полностью освобождаются от пошлины:

• транспортные средства для международных перевозок пассажиров и грузов;

• предметы материально-технического снабжения, вывозимые для обеспечения деятельности российских судов, ведущих морской промысел, а также ввозимая продукция их промысла;

• товары, ввозимые или вывозимые для официального или личного пользования представителями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных соглашений;

• валюта и ценные бумаги, но положение не распространяется на ввоз или вывоз, осуществляемый в нумизматических целях;

• товары, подлежащие обращению в собственность государства;

• товары, представляющие собой гуманитарную помощь;

• товары, предназначенные для оказания технического содействия;

• товары, перемещаемые под таможенным контролем в режиме транзита и предназначенные для третьих стран;

• товары, перемещаемые через таможенную границу физическими лицами и не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности.

Законом «О таможенном тарифе» допускается установление преференций в виде освобождения от пошлин, снижения ставок пошлин или установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров. Такие меры применяются к государствам, образующим вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли или таможенный союз. Применяются преференции и к товарам из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций Российской Федерации.

При осуществлении торговой политики Российской Федерации допускается предоставление тарифных льгот в виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ставки пошлины или в исключительных случаях — освобождения от пошлины

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.3. Согласование торгово-политического режима Российской Федерации с Европейским Союзом

 

Происшедшая в начале 90-х гг. переориентация внешнеэкономических связей России на рынки Западной Европы делает настоятельной необходимостью согласование с ЕС торгово-политического режима, наиболее выгодного для российской стороны. Противостояние России ЕС в той или иной форме (как показал опыт непризнания ЕС Советским Союзом в течение трех десятилетий) бессмысленно и только вредит российским национальным и, прежде всего, экономическим интересам. Поэтому главной задачей России в отношениях с Союзом становится установление партнерских отношений, равнозначных ассоциированному членству в ЕС. Дополнительный интерес России состоит в максимальном сближении с ЕС и вхождении в единое европейское экономическое и политическое пространство. Но провозглашение этой задачи не означает полной идентификации интересов России и ЕС, а также односторонней ориентации внешнеэкономических связей Российской Федерации на Западную Европу.  
Россия находится пока на начальной стадии подключения к общеевропейским интеграционным процессам. Для налаживания успешного экономического сотрудничества с ЕС России необходимы более высокий уровень включения в мирохозяйственные связи, открытость ее экономики.  
Интересы России в развитии сотрудничества с ЕС определяются стремлением добиться создания более благоприятных условий для доступа своих товаров (кроме энергоносителей и первичного сырья) на западноевропейские рынки, в том числе путем снятия торговых ограничений. Этому способствует обоюдная заинтересованность сторон в расширении российского экспорта в ЕС, в частности для обеспечения валютной выручки, необходимой для погашения внешнего долга.  
В последние годы Европейский Союз, в состав которого входит 15 государств, включая государства, имеющие договоры об ассоциации, с Европейским Союзом, для нашей страны превратился в главного партнера в международном сотрудничестве. На страны Европейского Союза приходится более 2/5 товарооборота мировой торговли, а это означает, что в стратегическом плане для Российской Федерации страны европейского континента будут играть ведущую роль в реализации внешнеэкономических связей. На современном этапе Европейский Союз выступает как нетто-импортер энергетических и других сырьевых товаров. На его долю приходится 35% товарооборота России, преобладающая часть внешнего долга и притока иностранных инвестиций в российскую экономику. Внешняя торговля с Европейским Союзом складывается с положительным для нашей страны сальдо, которое обеспечивает значительную часть средств, необходимых для обслуживания внешнего долга.  
Появление единой евровалюты с 01.01.99 года позволит российским экспортерам избегать расходов, связанных с колебаниями валютных курсов при заключении внешнеторговых контрактов в евровалюте, использовать безналичную евровалюту для расчетов с контрагентами из разных стран, не прибегать к конвертации валют.  
В проведении российскими предприятиями экспортно-импортных операций на рынках ЕС им приходится иметь дело с единой внешнеторговой политикой ЕС, которая дополняется также действиями национальных государственных органов отдельных стран ЕС.  
Регулирование импорта является прерогативой руководящих органов ЕС, которым страны - члены ЕС передали полномочия на проведение общей внешнеторговой политики по отношению к третьим странам, в том числе и к России.  
Среди применяемых в ЕС торгово-политических средств следует выделить механизм тарифного и нетарифного регулирования.  
Действующий в ЕС единый таможенный тариф (ЕТТ) применяется в торговых отношениях стран Союза с третьими государствами с 1968 г. Единый таможенный тариф включает ставки адвалорных и договорных (конвенционных) пошлин. Как правило, при ввозе товаров в ЕС из третьих стран взимаются адвалорные пошлины и лишь в отдельных случаях - договорные. При импорте сельскохозяйственных товаров, подпадающих под действие единой аграрной политики ЕС, берутся компенсационные сборы или же пошлины в сочетании с такими сборами. Договорные пошлины являются результатом многосторонних соглашений и распространяются не только на страны - участницы ГАТТ, но и на государства, не участвующие в этих соглашениях (в том числе и на Россию).  
Единый таможенный тариф ЕС базируется на Брюссельской таможенной номенклатуре, которая содержит 1010 позиций и объединяет около 3 тыс. наименований товаров. Для стратегических целей используется более подробная номенклатура, охватывающая свыше 7 тыс. наименований товаров. Страны ЕС перешли с 1988 г. на Гармонизированную систему описания и кодирования товаров.  
Таможенное обложение импорта существенно различается по отдельным группам товаров. Размер пошлины зависит прежде всего от степени обработки сырья. Для многих сырьевых товаров и полуфабрикатов, в импорте которых заинтересованы страны ЕС, таможенные пошлины или отсутствуют, или их уровень незначителен. На полуфабрикаты и готовые изделия пошлины заметно увеличиваются. В настоящее время среднеарифметический уровень таможенного обложения по ЕТТ составляет (в % от стоимости товаров): по нефти - 6,4, сырью (исключая нефть) - 1,6, полуфабрикатам — 6,2, готовым изделиям - 7. В зависимости от степени обработки сырья пошлины ЕТТ установлены на следующем уровне: хлопок-сырец - 0, хлопчатобумажная пряжа - 10, хлопчатобумажные ткани - 17 - 19% или же кожсырье - 0, выделанная кожа - 7, обувь кожаная - 16%.  
Многие виды сырья импортируются в страны ЕС из России беспошлинно (нефть, газ, каменный уголь, железная и хромовая руды, асбест, пиломатериалы, целлюлоза, невыделанная пушнина). Товары же, прошедшие незначительную обработку (нефтепродукты, чугун, ферросплавы, прокат черных металлов, алюминий, цинк, древесина), облагаются пошлинами, что ставит их в худшее положение по сравнению с теми, которые импортированы из стран, имеющих преференции в отношениях с ЕС (прежде всего с изделиями черной и цветной металлургии из Польши, Словакии и Чехии, т. е. стран, которые заключили с ЕС соглашения об ассоциированном членстве).  
По готовым изделиям российские товары на рынке ЕС находятся в еще более неблагоприятном положении по уровню таможенного обложения. Так, размер пошлин ЕТТ по отдельным готовым изделиям российского экспорта составляет: велосипеды - 17, легковые автомобили - 10, текстильные изделия - 10 - 14%, подшипники - 9, тракторы - 8,5, фотоаппараты - 7,2%.  
Важная особенность таможенного режима ЕС состоит в том, что если товар ввезен на территорию любой страны - участницы Союза, то, пройдя таможенные формальности, он может быть беспошлинно поставлен в другие страны этой группировки.  
Страны ЕС широко практикуют нетарифные средства ограничения импорта товаров. В число нетарифных мер регулирования импорта входят: количественные ограничения, лицензирование импорта, различные сборы и налоги, санитарные нормы и предписания, специфические технические требования, требования к упаковке и маркировке.  
В настоящее время только руководящие органы ЕС имеют право вводить новые импортные квоты или изменять ранее действовавшие. Однако их практическое применение в определенных пределах осуществляется отдельными странами - членами ЕС, которые устанавливают собственную административную процедуру.  
Ряд стран Западной Европы практикует обложение ввозимых товаров внутренними налогами. Так, в Италии импортируемые товары независимо от страны происхождения облагаются налогом на добавленную стоимость (19%). При этом налог на товар исчисляется не с цены, как это делается в отношении отечественной продукции, а с цены СИФ плюс таможенная пошлина. Причем если ставки таможенных пошлин устанавливаются органами ЕС, то размеры внутренних налогов определяются национальными властями.  
Компенсационные сборы взимаются также при импорте товаров, в том числе российских, например, в Финляндию. В этой стране при ввозе товара помимо таможенной пошлины взимается налог с оборота в размере 19,05% таможенной стоимости товара. Кроме того, в Финляндии взимается уравнительный налог, размер которого колеблется в пределах 1,0 - 4,5% и в среднем составляет 2,1% таможенной стоимости товара.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Косвенные налоги имеют способность давать государству естественно возрастающий доход без всяких изменений в размерах налоговых ставок, и только за счет увеличения количества населения, роста благосостояния и т.д. Так, после уже указанной введенной С. Ю. Витте винной монополии и установлении пошлины 4р. 40 коп. с ведра водки (без нее стоимость - 12,2 рублей), статистика отмечала резкий рост государственных доходов по этой статье до одной четверти их общей суммы.

Косвенные налоги представляют определенные удобства и в отношении фискальной техники, так как число плательщиков сравнительно ограничено и контролируемо. С фискальных позиций только через акцизы и пошлины можно получить налог с бедного населения, причем в очень больших размерах, в то время как другими методами их никогда не добыть. Что касается богатых, то с увеличением их дохода податная способность возрастает не пропорционально росту, а прогрессивно.

Косвенные налоги платят даже иностранцы, которые проездом посещают страну или живут недостаточно долго, чтобы попасть под прямое обложение их доходов.

В период эволюционного формирования универсального акциза считается, что косвенное обложение способствовало развитию промышленности - (косвенные налоги, взимаемые по количеству сырья или размерам аппаратов, имели способность поощрять развитие промышленности). Классическим примером может послужить история развития акциза на спирт в Ирландии. В 1786 г. был определен налог в размере 30 шиллингов с галлона емкости котлов. Это подхлестнуло производителей на технические новшества, чтобы при меньшей емкости увеличить выпуск продукта. Зная это, государство поднимало ставки, и в 1797г. они уже составили 54 фунта стерлингов с галлона, но выпуск объема продукта рос несоизмеримо быстрее, и через l5 лет после введения акциза выкурка спирта ускорилась в 2880 раз.

К сожалению, не существует достоинств без недостатков. А недостатки у акцизного обложения имелись и имеются очень серьезные. При введении небольшого количества акцизов, они охватывают сравнительно небольшое количество граждан, так как не всем хочется потреблять определенные подакцизные продукты (спирт, табак). Если же ими охвачены товары первой необходимости, то такое обложение охватывает всех, не обеспечивая необлагаемого минимума, и очень больно бьет по малоимущим большим семьям с большим количеством иждивенцев при одном кормильце. С этим обстоятельством в свое время связывали даже прогрессирующий демографический спад в некоторых государствах. Вторым, очень ощутимым недостатком, является ярко выраженная регрессивность обложения. Чем меньше доход, тем большая его часть употребляется на потребности, безусловно, необходимые, и большая часть идет в налоги. Но по условиям самого устройства косвенных налогов государство должно их собирать именно с предметов массового спроса.

По этой причине бедный никогда не минует уплаты, так как его расходные статьи отлично государству известны и предусмотрительно обложены. С богатыми справиться значительно сложнее, так как они прихотливы, и расходы их разнообразны. Реально они могут производить громадное потребление и не платить налог.

Ориентируясь на западные модели, структура современной российской налоговой системы имеет все стандартные блоки - налоги на доходы, налоги на имущество и акцизную группу, полностью представленную, в свою очередь, такими составляющими ее элементами как акцизы, таможенные пошлины и налог на добавленную стоимость.

Мы строим рыночную экономику, а часто не понимаем и не "умеем обращаться" с объективными категориями товарного производства, глубочайшему анализу которых посвящали свои многочисленные и многосторонние труды мировые классики.

При осмыслении хотя бы основных правил косвенного обложения (если, конечно, не преследовать цели сознательного разрушения экономического потенциала), не должны возникать имеющиеся схемы по взиманию налогов с подакцизной продукции. Недопустимо цену с уже начисленным акцизом (а в случае импорта еще и таможенной пошлиной) подвергать обложению налогом на добавленную стоимость, а затем еще налогом на продажи (по сути - универсальным акцизом). Классическая финансовая теория и многолетний исторический опыт неоспоримо доказывают ощутимое отрицательное воздействие на экономический рост и научно-технический прогресс (через отвлечение на непроизводительное расходование значительной доли национального капитала), использование завышенных ставок акцизов даже при однократном обложении. Сколь же оно должно быть велико в нестабильной экономике, при минимальной прибыли и массовых неплатежах при двух- и трехкратном обложении? Очень хочется надеяться, что молодое поколение, которому суждено в недалеком будущем стать активными творцами нашей финансовой политики, вспомнит мировую и российскую экономическую историю и обратит самое пристальное внимание на выводы, сделанные нашими великими предшественниками.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

 

 

1. «Налоги и налогообложение» под ред. д-ра экон. наук, проф. Г.Б. Поляка, ЮНИТИ, Москва, 2002г.
2. «О юридической классификации налогов», журнал «Налоговый вестник!, Сентябрь 2002г.
3. «Налоги и налогообложение» Е.Н. Евстигнеев, ИНФРА-М, Москва, 2001г.
4. «Налоги и налогообложение» Т.Ф. Юткина, ИНФРА-М, 2001г.
5. Королев А.Н., Харин А.Ю.Акцизы в законодательных актах России // Право и экономика.-1999.-N6.-С.41-61.
6. Энциклопедия финансов, 2002г.
7. «Налоги и налогообложение в России» Л.П. Окунева, Финстатинформ, 1996г.
8. «Акцизное обложение: ретроспективный взгляд» Н.Е. Лескова, Финансы, №4-2001г.
9. Федеральный закон РФ от 06.12.91г. № 1993-1 «Об акцизах».
10. Федеральный закон от 02.01.2000г. № 2-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах».
11. Закон Российской Федерации от 21.05.93г. № 5003-1 «О таможенном тарифе».
12. Заключение Счетной палаты Российской Федерации на проект 
    федерального закона "О федеральном бюджете на 2001 год" 
    «Бюджетная система России». Под редакцией академика Г.Б. Поляка. 
13. Налоговый кодекс РФ часть вторая: глава 21. Налог на добавленную стоимость; глава 22. Акцизы.
14. Проект федерального бюджета на 2001г. «АКДИ Экономика и жизнь» Ноябрь 2000г.
15. Таможенные платежи. Юридическое бюро «Кодекс», юрист – Чистилин Е.А.
16. «Финансы» № 3, 2000г. «О соотношении прямого и косвенного налогообложения» Р.Г. Гаджиев, Финансовая академия при Правительстве РФ.
17. «Финансы» № 5, 2000г. «Экономическое развитие и налоги»  Д.Г. Черник, заместитель Министра РФ по налогам и сборам, государственный советник налоговой службы 1 ранга, д.э.н., профессор.