Контрольная работа по «Международным стандартам финансовой отчетности»

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

АЛЬМЕТЬЕВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НЕФТЯНОЙ ИНСТИТУТ

 

Кафедра: «Экономика предприятий»

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

 

 

 

по дисциплине: «Международные стандарты финансовой отчетности»

 

 

 

 

 

Выполнил студент____________________

(Ф.И.О.)

Группы_____________________________

(номер группы)

Факультета экономики  и управления

Номер варианта______________________

Номер зачетной книжки_______________

Рецензент контрольной работы:

____________________________________

(должность, Ф.И.О., преподавателя)

 

«______»______________________200__г.

 

 

 

 

 

 

 

Альметьевск 2007

Содержание

 

Введение

 

1. МСФО 12 «Налог на прибыль». Значение терминов «учетная прибыль», «расходы по налогу», «Отложенные налоговые обязательства». Временные разницы: налогооблагаемые и вычитаемые. Расчет отложенных налогов. Признание текущего и отложенного налога. Порядок представления и раскрытия информации в отчетности. Сравнение положений МСФО 12 с ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
2. МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании». Методы учета: по долевому участию, по себестоимости. Сводная финансовая отчетность. Применение метода учета по долевому участию. Раскрытие информации.
3. Список используемой литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Компании, которые хотят привлечь иностранных инвесторов, вынуждены  приводить свою отчетность в соответствие с МСФО. Трансформировать данные российского  учета в международный формат довольно сложно. Особенно много вопросов у финансовых работников возникает, когда дело доходит до налоговых обязательств. В данной контрольной работе рассмотрим отличия и сходства подходов МСФО и РСБУ к расчету налогооблагаемой прибыли.

В большинстве стран мира финансовую отчетность формируют отдельно от налоговой. Это и понятно - при составлении балансов и расчете платежей в бюджет фирмы преследуют слишком разные цели. В первом случае финансовые работники стараются выгодно представить компанию, чтобы привлечь инвестиции. Во втором они рады показать организацию "еле живой", чтобы она заплатила меньше налогов. К сожалению, российское законодательство пока не позволяет построить учет таким образом, чтобы компания могла реально отражать свое финансовое положение и при этом не разоряться на налогах.

Российские фирмы, которые ведут учет по международным стандартам, сталкиваются со множеством проблем при расчете налога на прибыль. Особенно сложно для них привести к общему знаменателю налоговую отчетность. Чтобы успешно справиться с этой задачей, необходимо выяснить отличия международных правил расчета налога на прибыль от российских.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. МСФО 12 «Налог на прибыль». Значение терминов «учетная прибыль», «расходы по налогу», «Отложенные налоговые обязательства». Временные разницы: налогооблагаемые и вычитаемые. Расчет отложенных налогов. Признание текущего и отложенного налога. Порядок представления и раскрытия информации в отчетности. Сравнение положений МСФО 12 с ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

 

В параграфах 5 - 11 МСФО 12 даны следующие  определения и термины.

Бухгалтерская прибыль - прибыль (убыток) за отчетный период до вычета расходов, связанных с уплатой налога на прибыль. Данный показатель приравнивается к бухгалтерской прибыли до налогообложения  и отражается отдельной строкой  в отчете о прибылях и убытках.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) - величина прибыли за налоговый  период (год), определяемая в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. Данный показатель исчисляется путем суммирования стр. 180, 190, 191, 200 декларации по налогу на прибыль организации (Приказ МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, далее - Декларация).

Расходы (доходы) по уплате налога - показатель, участвующий в расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период в  отношении текущих и отложенных налогов (исчисляется путем сложения).

Текущий налог - величина налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета) исходя из налогооблагаемой прибыли (убытка) за налоговый период (год). Данный показатель равен величине, отраженной в стр. 250 Декларации.

Отложенные налоговые обязательства - величина налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в будущих налоговых периодах в связи с изменением налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые требования: величина налога на прибыль, возмещаемая  в будущих налоговых периодах в связи с изменением вычитаемых временных разниц перенесенными на будущий период налоговыми убытками. Отложенные налоговые требования должны определяться только в том случае, если есть уверенность в отношении появления в будущих налоговых периодах налогооблагаемой прибыли в результате применения временных разниц.

Временные разницы - разница между  балансовой стоимостью актива или обязательства  и их налоговой стоимостью (стоимостью, отраженной в регистрах налогового учета). Временные разницы бывают налогооблагаемыми и вычитаемыми.

Налогооблагаемые временные разницы - временные разницы, приводящие к  появлению налогооблагаемой базы в  будущих периодах, когда возмещается (погашается) балансовая стоимость  актива или обязательства. Налогооблагаемые временные разницы возникают в случае, когда балансовая стоимость актива превышает его налоговую стоимость или балансовая стоимость обязательства меньше его налоговой стоимости. Налогооблагаемые временные разницы приводят к возникновению отложенных налоговых обязательств.

Вычитаемые временные разницы - временные разницы, приводящие к уменьшению налогооблагаемой базы в будущих периодах, когда балансовая стоимость соответствующего актива или обязательства возмещается (погашается). Вычитаемые временные разницы образуются в случае, когда балансовая стоимость актива меньше налоговой стоимости или балансовая стоимость обязательства превышает его налоговую стоимость. Вычитаемые временные разницы приводят к возникновению отложенных налоговых требований.

Налоговая база актива - сумма, которая при возмещении (погашении) балансовой стоимости актива будет признана в качестве расхода для целей расчета налогооблагаемой прибыли.

Налоговая база обязательства - это  величина, равная разнице между балансовой стоимостью обязательства и стоимостью, которая будет вычитаться при погашении обязательства в качестве расхода для целей расчета налогооблагаемой прибыли.

Примеры 1 и 2 разъясняют появление  временных разниц.

Пример 1.

Стоимость    актива     в балансе    по МСФО	Стоимость    актива     в налоговом   учете	Разница между  балансовой   и налоговой   стоимостью	Вид временной      разницы
1	2	3 (1 - 2)	4
1000	900	100	Налогооблагаемая     временная разница
900	1000	(100)	Вычитаемая        временная разница

 

 

 

 

Пример 2.

Стоимость    обязательства  в балансе    по МСФО	Стоимость    обязательства  в налоговом   учете	Разница между  балансовой   и налоговой   стоимостью	Вид временной      разницы
1	2	3 (1 - 2)	4
1000	900	100	Вычитаемая        временная разница
900	1000	(100)	Налогооблагаемая     временная разница

 

В примерах 3 - 7 приведены расчеты  налоговой базы.

Пример 3. Первоначальная стоимость  основного средства составляет 50 000 руб., в течение отчетного и прошлых периодах по основному средству начислена амортизация в размере 20 000 руб., принятая в уменьшение при определении налогооблагаемой прибыли. Банк не предполагает в будущем продавать основное средство, а его остаточная стоимость будет вычитаться из налогооблагаемой прибыли в будущих периодах (через амортизацию). Налоговая база актива равна 30 000 руб. (50 000 - 20 000).

Пример 4. Банком выдан кредит размером 1000 руб. Резерв под кредит не создан. Погашение кредита не будет иметь налоговых последствий. Налоговая база кредита равна 1000 руб.

Пример 5. Первоначальная стоимость  основного средства составляет 50 000 руб., в течение отчетного и  прошлых периодов по основному средству начислена амортизация в размере 20 000 руб., не принятая в уменьшение при определении налогооблагаемой прибыли. Банк не предполагает в будущем продавать основное средство, а его остаточная стоимость не будет вычитаться из налогооблагаемой прибыли в будущих периодах (через амортизацию). Налоговая база актива равна нулю.

Пример 6. Банком начислены проценты по депозиту по ставке 100% годовых в  размере 10 000 руб. Для целей налогообложения  на расходы будет отнесена только сумма из расчета 13,2% (ставка рефинансирования 12% х 1,1), что соответствует 1320 руб. Налоговая база обязательства равна 8680 руб. (10 000 - 1320).

Пример 7. Банком начислены проценты по депозиту по ставке 12% годовых в  размере 10 000 руб. Для целей налогообложения  на расходы будет отнесена вся  сумма. Налоговая база обязательства  равна нулю.

 

Признанию текущих налоговых обязательств и требований посвящены параграфы 12 - 14 МСФО 12. Текущий налог за отчетный период должен отражаться в отчетности в качестве текущего налогового обязательства. При этом размер обязательства равен  сумме налога, подлежащего уплате. Если сумма налога, уплаченного в качестве авансового платежа, превышает сумму, подлежащую выплате за отчетный период, то разница превышения должна отражаться в отчетности в качестве текущего налогового требования.

Признанию отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований посвящены параграфы 15 - 33 МСФО 12. Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, за исключением случаев, когда разницы возникают вследствие:

гудвилла, амортизация которого не признается в целях налогообложения прибыли;

первоначального признания актива или обязательства в результате хозяйственной операции, которая  не является объединением бизнеса и  на момент проведения операции не оказывает  влияния на финансовый результат ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Отложенное налоговое обязательство  определяется по формуле:

ОНО = НВР х 24%,

где ОНО - отложенное налоговое обязательство,

НВР - налогооблагаемая временная  разница,

24% - ставка налога на прибыль.

Отложенное налоговое требование должно признаваться для всех вычитаемых временных разниц, за исключением  случаев первоначального признания  требования или обязательства в  результате операции, которая:

не является объединением компаний;

на момент проведения хозяйственной операции не оказывает влияния на финансовый результат ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Отложенное налоговое требование определяется по формуле:

ОНТ = ВВР х 24%,

где ОНТ - отложенное налоговое требование,

ВВР - вычитаемая временная разница,

24% - ставка налога на прибыль.

Если в результате проведения операции не происходило и не будет происходить  в будущем изменение налоговой  базы, то временные разницы не возникают. Соответственно ни отложенные налоговые  обязательства, ни отложенные налоговые требования не исчисляются.

Определяя стоимость активов и  обязательств, для расчета отложенного  налога на прибыль следует учитывать  способы погашения или возмещения балансовой стоимости активов (обязательств). Например, порядок возмещения (погашения) актива или обязательства оказывает влияние на расчет отложенного налога на прибыль в том случае, если применяются разные ставки налогообложения.

В примерах 8 - 10 показано влияние способов погашения активов или обязательств на расчет отложенного налога на прибыль.

 

Пример 8. Стоимость компьютера в  отчетности, составленной по МСФО на 1 января 2006 г., составляет 100 тыс. руб. (в  том числе начисленная амортизация 50 тыс. руб.), а налоговая база актива равна 80 тыс. руб. (в том числе начисленная  амортизация 70 тыс. руб.). Расхождение связано с различными нормами амортизационных отчислений, применяемых в бухгалтерском и налоговом учете. Банк предполагает погашение актива производить только за счет амортизации. В этом случае образуется налогооблагаемая временная разница в размере 20 тыс. руб. (100 - 80), приводящая к возникновению отложенного налогового обязательства в размере 4,8 тыс. руб. (20 тыс. руб. х 24%).

 

Сравнительный анализ методов расчета отложенных налогов и отражения расходов по налогу на прибыль в учете, применение которых регламентировано МСФО 12 и ПБУ 18/02, необходим практикующим бухгалтерам при освоении ими правил современного международного учета. Поэтому следует рассмотреть особенности расчета отложенных налогов, регламентированного МСФО 12, в сравнении с расчетом, установленным ПБУ 18/02.