Контрольная работа по "Международным стандартам учета и финансовой отчетности"

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

РОССИЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

(РГТЭУ)

 

ОМСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

 

 

Кафедра «Экономика и бухгалтерский учет»

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

регистрационный номер__________

 

 

вариант №  4

 

по дисциплине Международные стандарты учета и финансовой отчетности

 

студентки  Кейлер Татьяны Валерьевны

 

3-го  курса заочно-сокращенной  формы обучения

 

по специальности   080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит

 

номер зачетной книжки  СБУ-10-19

 

Рецензент:  Нагибнева  Юлия Олеговна, старший преподаватель.

 

_________________________  «____»_____20___г.

                    (подпись)

 

Контрольная работа

 

(зачтена / не зачтена)

 

___________________

(подпись)

 

 

Омск – 2012

Содержание

 

1. Оценки стоимости товарно-материальных запасов по методу FIFO и методу LIFO............................................................................................................................3

2. Учет основных средств.........................................................................................5

3. Нематериальные активы и начисление  амортизации на них..........................11

Задача №1.................................................................................................................13

Задача №2.................................................................................................................13

Список используемой литературы.........................................................................15

 

1. Оценки стоимости товарно-материальных  запасов по методу FIFO и методу LIFO

 

Общепринятыми являются следующие методы учета товарно-материальных запасов:

А) метод сплошной идентификации;

Б) метод средней себестоимости;

В) метод FIFO;

Г) метод LIFO.

Метод FIFO основан на допущении, что в продажу сначала поступают первые по времени приобретения товары. Поэтому стоимость товарных запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений.

В рамках данного метода часто учитывается фактическое  движение запасов товаров.

Согласно данному методу запасы на конец периода оцениваются  по стоимости последних закупок. В периоды роста цен метод FIFO дает наивысшие показатели чистой прибыли из всех четырех упомянутых методов.

Метод LIFO основан на допущении, что в продажу сначала поступают последние по времени приобретения товары. В рамках данного метода редко учитывается фактическое движение запасов товаров.

Согласно данному методу предполагается, что все товары, приобретенные в течение периода, могут быть выставлены на продажу, независимо от даты их покупки. В периоды роста цен метод LIFO дает самый низкий показатель чистой прибыли из всех упомянутых четырех методов. Поэтому, интересно отметить,  этот метод запрещен в некоторых странах в целях налогообложения. В международных стандартах финансовой отчетности метод LIFO разрешается как альтернативный метод.

Согласно данному методу, запасы на конец периода оцениваются  по стоимости первых закупок.

Проиллюстрируем методы оценки запасов на следующем примере:

Исходные данные

Январь, 1 запасы (по 1 рублю  за единицу) 200 ед.

Январь, 9 закупки 300 ед. по 1.10 за ед.

Январь, 10 продажа 400 ед.

Январь, 15 закупки 400 ед. по 1.16 руб.

Январь, 18 продажа 300 ед. 

Январь, 24 закупки 100 ед. по 1.26 руб.

МЕТОД ФИФО

Конечные остатки = 100*1,26+200*1,16=358 руб., себестоимость реализованной  продукции = 1120-358=762 руб.

МЕТОД ЛИФО

Конечные остатки = 200*1,00+100*1,1=310 руб., себестоимость реализованной продукции = 1120-310=810 руб. [4, 107-108].

Итак, преимущества метода ФИФО: производит более реалистичную оценку ТМЗ в балансе по сравнению с другими методами, так как стоимость остатков самая "свежая". Недостатки: приводит к устаревшим производственным затратам и, следовательно, потенциально занижает (в условиях роста цен) себестоимость продукции, тем самым завышая прибыль, сложен в расчетах.

Преимуществами ЛИФО можно считать: уменьшение налогов  в период роста цен (когда налоговые  органы допускают метод LIFO), соблюдение принципов соответствия доходов и расходов периода, что дает более справедливую оценку себестоимости и прибыли, так как в расходы попадают самые "свежие" закупки. Недостатками ЛИФО является: занижение ТМЗ в балансе в период роста цен, сокращение прибыли для акционеров, сложен в расчетах

 

 

 

2. Учет основных средств

 

МСФО 16 определяет основные средства как материальные активы, которые:

- используются компанией  для производства или поставки  товаров или услуг, для сдачи  в аренду другим компаниям или для административных целей;

- предполагается использовать  в течение более одного периода.

МСФО 16 не регламентирует порядок отражения основных средств, предназначенных для сдачи в  аренду, а регулирует правила формирования отчетной информации о собственности, занимаемой владельцем.

Стандарт признает, что  большинство запасных частей, приспособлений и оборудования для обслуживания основных средств должно учитываться  как запасы. Однако конкретные задачи подобного типа решаются путем профессионального суждения бухгалтера с учетом конкретных обстоятельств деятельности, условии эксплуатации объекта и здравого смысла.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в отличие от МСФО 16, выделяет четыре условия, выполнение которых  позволит организации принять актив  к учету в качестве объекта основных средств:

1) использование в  производстве продукции, при выполнении  работ или оказании услуг либо  для управленческих нужд организации;

2) использование в  течение длительного времени,  т.е. срока полезного использования  свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не  предполагается последующая перепродажа  данного актива;

4) способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем [3;422].

Ни международная, ни отечественная практика учета не предусматривает стоимостных критериев для разделения объектов на запасы и основные средства. В российском учете не применяется понятие «инвестиционная собственность», в то время как в МСФО оно присутствует.

Классификация объектов основных средств в соответствии с МСФО производится компанией самостоятельно  с учетом общности их видов и специфики эксплуатации. В качестве примера стандартом приводятся следующие группы основных средств:

- земля;

- здания;

- оборудование;

- суда;

- самолеты;

- автотранспортные средства;

- мебель и прочие  принадлежности;

- оборудование административных  помещений.

Подобная классификация  существенно отличается от состава  основных средств, предусмотренного ПБУ 6/01: здания, сооружения, рабочие и  силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и др.

МСФО 16 не применяется  к:

- биологическим активам,  связанным с сельскохозяйственной  деятельностью;

- правам на минеральные  ископаемые, поиск и добычу минеральных  ископаемых, нефти, природного газа  и аналогичных невосполнимых  ресурсов.

Объект основных средств, призванный в качестве актива, оценивается по фактической стоимости приобретения. Согласно МСФО 16 под фактической стоимостью понимают «сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливую стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения».

Фактическая стоимость  состоит из покупной цены, импортных  пошлин, невозмещаемых налогов, а  так же прямых затрат, связанных  с приведением актива в рабочее  состояние: затрат на подготовку площадки; затрат на доставку, разгрузку и установку объекта основных средств; стоимости профессиональных услуг; предполагаемой стоимости разборки, удаление актива и восстановление площадки в той степени, в которой она признается в качестве резерва согласно МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». В соответствии с МСФО 23 «проценты по займам» в фактическую стоимость объекта могут быть включены проценты по займам. Но их капитализация прекращается после того, как объект готов к использованию по назначению [4;255].

Формирование стоимости  основных средств, находящихся в  финансовой аренде, регулируется МСФО 17 «Аренда», а объектов, приобретенных  за счет правительственных субсидий, - МСФО 20 «Учет правительственных  субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи».

Объекты основных средств  могут поступать в компанию не только путем покупки, но и в результате обмена на другой актив. Фактическая  стоимость основного средства в  этом случае равна балансовой стоимости  переданного объекта плюс (минус) сумма денежных средств выплаченных в ходе этой операции. Согласно МСФО 16 «справедливая стоимость полученного объекта равна справедливой стоимости обмениваемого объекта, скорректированной стоимости  обмениваемого объекта, скорректированной на сумму денежных средств или их эквивалентов».

Наконец, компания может  получить основные средства безвозмездно по договору дарения. Такая ситуация описывается МСФО 20. В стандарте  указано, что «правительственная субсидия может принимать форму передачи не денежного актива, такого, как земля или другие ресурсы ... В этих обстоятельствах обычно оценивается справедливая стоимость не денежного актива ... и актив учитывается по данной стоимости. Иногда применяется альтернативный подход, при котором и актив, и субсидия учитываются по номинальной величине». Аналогичная норма существует и в российском законодательстве: согласно ПБУ 6/01 основные средства в этих случаях учитываются по рыночной стоимости на дату их оприходования [5;322].

Последующие расходы  возникают в процессе эксплуатации объекта основных средств. Вопрос заключается в том,  являются ли последующие расходы капитальными затратами или расходами периода. Подход к учету в подобных ситуациях состоит в следующем. Расходы на улучшение актива капитализируются путем увеличения его балансовой стоимости, если в результате таких расходов компания обоснованно предполагает получение больших экономических выгод от использования актива, чем ожидалось первоначально. В противном случае затраты считаются расходами на ремонт и признаются в отчете о прибылях и убытках.

ПБУ 6/01 предполагает аналогичный подход, согласно которому первоначальна стоимость объектов основных средств увеличивается на затраты, связанные с их модернизацией и реконструкцией.

Некоторые сложные объекты  основных средств могут рассматриваться как группа связанных активов с разными сроками полезной службы, исходя из которых  каждый актив будет амортизироваться. Расходы на замену такого элемента являются приобретением или созданием нового сменного элемента, в связи с чем подлежат капитализации.

Дисскусионным является  вопрос о порядке отражения в  финансовой отчетности расходов, связанных  с модернизацией программных  продуктов. ПКИ - 6 «расходы на модификацию  программного обеспечения» разъясняет эту ситуацию следующим образом: расходы подлежат капитализации лишь в том случае, когда они приводят к достижению более высоких показателей работы программного обеспечения по сравнению с первоначально ожидавшимися, а так же при условии надежной оценки этих расходов.

Объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии, а так же в случае, когда его дальнейшей эксплуатации не ожидается получение экономических выгод. Неиспользуемые основные средства, предназначенные для выбытия, должны учитываться либо по балансовой стоимости, либо по продажной цене, в зависимости от того, какое значение меньше. Разность между суммой чистых поступлений и балансовой стоимостью, возникшая при выбытии объекта основных средств, признается прибылью отчетного года.

Для каждой группы основных средств следует указать:

- способы оценки балансовой  стоимости;

- применяемые методы начисления амортизации;

- сроки полезной службы  или используемые нормы амортизации;

- балансовую стоимость  до вычета амортизации;

- сумму начисленной  амортизации на начало и конец периода.

Если объект основных средств отражается в отчетности по переоцененной стоимости, необходимо указать: