Экономическое содержание НДФЛ

1. Экономическое содержание НДФЛ

Среди налогов, уплачиваемых населением наиболее распространенным является подоходный налог, существующий практически во всех странах мира. Подоходным налогом называется налог, который взимается с дохода плательщика.

В современных условиях почти во всех странах используется система  индивидуального общеподоходного обложения с различной степенью прогрессии (в России ставка налога едина). Как и любой другой налог, подоходный налог является одним из инструментов регулирования экономики, с помощью которого государство пытается решить различные задачи.

Основная функция подоходного  налога - фискальная, благодаря которой  он используется как источник формирования доходов бюджета. Регулирующая функция  подоходного налога с физических лиц заключается в том, что  он обеспечивает перераспределение  общественных доходов между различными категориями населения.

Через подоходное налогообложение  достигается “поддержание социального  равновесия путем изменения соотношения  между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания  неравенства между ними”. Иными  словами, происходит передача средств в пользу более бедных и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более обеспеченные категории населения.

Сущность подоходного налога в  России, как и отдельные его  черты, во многом схожа с аналогичным  налогом, применяемым во многих промышленно  развитых странах. Его место в  налоговой системе обусловлено  общими принципами построения взимания.

Первым из основных принципов подоходного  налогообложения является равенство  перед ним всех плательщиков независимо от их социальной принадлежности - равное налоговое бремя всех граждан  и прямое обложение доходов.

Вторым принципом является то, что  подоходный налог - это личный налог  физического лица - объектом обложения  является не предполагаемый усредненный  доход, а доход, полученный конкретным плательщиком.

Третий принцип заключается  в том, что основной способ взимания подоходного налога - у источника  выплаты дохода - является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

Четвертый принцип - налогом облагается фактически полученный доход в любой  форме: национальной и иностранной  валюте, натуральной форме, в виде работ и услуг и материальной выгоды.

В современных условиях налог на доходы физических лиц в РФ является одним из основных бюджетообразующих налогов (четвертый по фискальной значимости после ЕСН, НДС и налога на прибыль организаций).

Он является главным из налогов  с населения. На его долю приходится около 90% всех налогов с граждан. Значимость налога на доходы физических лиц в экономической политике обуславливается тем, что он затрагивает  интересы более 80 млн. человек - почти  всего трудоспособного населения  России.

Относительно небольшая роль налога на доходы физических лиц в формировании доходной базы бюджета отражает низкий уровень доходов большинства  россиян. В то же время на сравнительно низкий уровень поступлений налога на доходы физических лиц влияют и  другие факторы (в частности, высокий  уровень “укрывательства” доходов  из-за низкой налоговой культуры и  несовершенства системы декларирования доходов граждан). По мере повышения  жизненного уровня населения и развития налоговой культуры роль налога на доходы физических лиц в нашей  стране возрастает.

 

2. НДФЛ изменения в 2011 и 2012 гг.

Налогоплательщиком по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) практически  является каждый из нас. Большинство  физических лиц самостоятельно с  ним почти не сталкивается и лишь смутно осознает разницу между заработной платой начисленной и выплаченной.

НДФЛ удерживают со своих  сотрудников и перечисляют в  бюджет налоговые агенты – предприятия, наши с вами работодатели.

Руководствуются налоговые  агенты и физические лица-налогоплательщики  главой 23 Налогового кодекса. Именно она  регламентирует порядок определения  налоговой базы, льгот и налоговых  вычетов по НДФЛ.

В 23 главу НК РФ Федеральным  законом от 21.11.2011 №330-ФЗ совсем недавно  были внесены очередные изменения. Эти изменения касаются стандартных  налоговых вычетов на детей многодетных  родителей и детей-инвалидов. Часть  нововведений распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011г. Это означает, что сумму удержанного НДФЛ придется пересчитать (в сторону уменьшения) с начала 2011 года для сотрудников, имеющих детей-инвалидов, а так  же троих и более детей.

Так же законом 330-ФЗ с 01.01.2012 года упраздняются стандартные налоговые  вычеты на сотрудников в размере 400 рублей и увеличиваются стандартные  налоговые вычеты на детей с 1 000 рублей до 1 400 рублей.

 

В соответствии с 218 ст. НК РФ, налогоплательщик уменьшает свои доходы, облагающиеся НДФЛ по ставке 13% (п.3 ст.210, п.1 ст.224 НК РФ), на сумму стандартных  вычетов. Эта сумма не слишком  велика, размер стандартного налогового вычета колеблется от 400 рублей до 3000 рублей и зависит от категории налогоплательщика.

С начала 2011 года стандартные  налоговые вычеты физическим лицам, имеющим детей, предоставлялись  в размере 1000 рублей на каждого ребенка до 18 лет, на каждого учащегося до 24 лет (дневная форма обучения, аспирантура, ординатура).

Сумма вычета не зависела от количества детей и была на каждого  ребенка одинаковой.

Вычеты на детей предоставлялись  до месяца, в котором доходы налогоплательщика  нарастающим итогом с начала года превысили 280 000 рублей.

Стандартный налоговый вычет  в размере 1000 рублей удваивался, если ребенок до 18 лет являлся инвалидом, или учащийся до 24 лет на дневной  форме обучения, аспирант, ординатор  являлся инвалидом 1 или 2 группы. Так  же в двойном размере вычет  в 1000 рублей предоставлялся одиноким родителям.

Однако 21 ноября 2011 года законом  от 21.11.2011 №330-ФЗ в статью 218 Налогового Кодекса были внесены изменения. Часть из них действует с начала 2011 года, другая – с 2012. Рассмотрим их подробнее.

 

Положения НК РФ, касающиеся налоговой базы и налоговых ставок, практически не претерпели изменений. Небольшие изменения коснулись  п.3 ст.224 Налогового кодекса, в части, касающейся налогообложения не резидентов – добавлено еще одно исключение.

Напоминаем, что в соответствии со ст.210 Налогового Кодекса, при определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, а именно:

• доходы в денежной форме;
• доходы в натуральной форме;
• доходы в виде материальной выгоды.

Удержания из доходов налогоплательщика, производимые по решению суда или по его распоряжению – не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

Размер налоговых ставок по НДФЛ не изменился.

Ставка 35% устанавливается  в отношении следующих доходов (п.2 ст.224 НК РФ):

• стоимость любых выигрышей и призов в части превышающей 4000 рублей;
• процентных доходов по вкладам в банках, если они превышают ставку рефинансирования ЦБ (действующую в течении периода за который начислены проценты) увеличенную на пять процентных пунктов, а по вкладам в иностранной валюте – 9 процентов годовых.
• Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части, превышающей 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ (на дату фактического получения дохода);
• Процентных доходов (платы за использование денежных средств) от кредитных потребительских и сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, если они превышают ставку рефинансирования ЦБ (действующую в течении периода за который начислены проценты) увеличенную на пять процентных пунктов.

Ставка 30% устанавливается  в отношении всех доходов не резидентов РФ (п.3 ст.224 НК РФ).

Исключением из этого правила  являются следующие доходы:

• Дивиденды от долевого участия в деятельности российских организаций – налоговая ставка составляет 15%;
• Вознаграждение за труд иностранных граждан, по найму у физических лиц для личных нужд этих физических лиц, на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002г. №115-ФЗ. Такие иностранные граждане самостоятельно уплачивают авансы по НДФЛ в размере 1000 руб. (эта сумма индексируется на коэффициент-дефлятор) в соответствии со ст. 227.1 НК РФ. Налоговая ставка составляет 13%;
• Вознаграждение за труд высококвалифицированного специалиста в соответствии со ст.13.2 Федерального закона №115-ФЗ от 25.07.2002.

Заработная плата  такого специалиста должна быть не менее:

- одного миллиона рублей  из расчета за один год (365 календарных дней), для научных  работников или преподавателей  приглашенных для научно-исследовательской  или преподавательской деятельности;

- двух миллионов рублей  для остальных иностранных граждан;

- без учета требования  к размеру заработной платы  - для иностранных граждан, участвующих  в реализации проекта "Сколково";

Налоговая ставка составляет 13%.

• Доходы от трудовой деятельности участников Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переехавших на постоянное место жительства в РФ. Налоговая ставка составляет 13%.

 

С 01 января 2012 года, в соответствии с изменениями, внесенными в п.3 ст.224 НК РФ, список исключений из доходов  не резидентов, облагаемых по ставке 30%, пополнится следующими доходами:

• от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Ставка 9% устанавливается  в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных резидентами в виде дивидендов (п.5 ст.224 НК РФ).

Ставка 13% устанавливается  в отношении всех доходов, за исключением  описанных выше (п.1 ст.224 НК РФ).

Что осталось без изменений.

Из налоговой базы для  целей НДФЛ исключается частичная  оплата налогоплательщиком стоимости  полученных им товаров, выполненных  для него работ, оказанных ему услуг.

Доходы в натуральной  форме могут возникнуть:

• При оплате организацией сотруднику товаров, работ, услуг (полностью или частично);
• При оплате труда сотрудника в натуральной форме;
• При безвозмездном для сотрудника оказании услуг, передаче товаров, выполнении работ.

Доходы, полученные в натуральной  форме, облагаются по следующим ставкам:

• 13% для резидентов;
• 30% для не резидентов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Проблемы, связанные с особенностями  исчисления

 НДФЛ и пути их  решения

 Действующая в настоящее  время система исчисления и  удержания налога на доходы  физических лиц показывает, что  он, как и вся налоговая система  Российской Федерации, находится  в постоянном развитии. Даже после  принятия второй части Налогового  кодекса, НДФЛ в той или иной  мере изменялся с появлением  каждой его новой редакции.

Главной проблемой подоходного  налогообложения является достижение оптимального соотношения между  экономической эффективностью и  социальной справедливостью налога. Налог на доходы физических лиц напрямую связан с потреблением, и он может  либо стимулировать, либо сокращать  его. Поэтому необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально  справедливое перераспределение доходов  при минимальном ущербе интересам  налогоплательщиков от подоходного  налогообложения.

Эта проблема осложняется  тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости.

Существующий ныне закон  о НДФЛ не предусматривает систему  выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое  существование россиянина. Применяемые  налоговые вычеты носят лишь явочный  характер и практически не выполняют  свою регулирующую функцию, так как  абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже установленного минимального прожиточного минимума. Они совершенно не учитывают  структуру цивилизованного потребления  товаров, работ, услуг и никак  не привязаны к минимальному размеру оплаты труда. Как следствие, это порождает поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия полученных доходов.