Экономический анализ затрат на производство продукции

 

Из приведенной выше таблицы  можно сделать вывод о том, что в отчетном периоде существенных изменений в структуре затрат на производство не произошло. Продукцию  же, производимую ОАО «НТЦ «Ратэк»  можно охарактеризовать, как материалоемкую.

§5. Анализ затрат в разрезе  экономических элементов

 

В официальной бухгалтерской отчетности¹⁴ не содержится достаточно данных для фактического анализа себестоимости реализованной продукции.

Сравнение абсолютной суммы затрат за 2 года не дает ответ на вопрос о том, имеет ли место экономия затрат в отчетном году по сравнению с предыдущим, т.к. сумма затрат за 2 года различается по многим причинам:

1. За каждый год затраты сложились на конкретную структуру реализации продукции (работ, услуг) данного года.
2. За каждый год затраты сложились на объем продаж товаров (работ, услуг) данного года.
3. Не учитываются инфляционные процессы. инфляция по-разному влияет на каждый элемент затрат:

• в большей степени на материалы и прочие затраты
• в меньшей степени на оплату труда и, как следствие, на отчисления на социальные нужды.

Методика, предложенная проф. Калининой  А.П., предлагает нам исследовать  относительные показатели (коэффициенты), с помощью которых устраняется  влияние этих факторов.

Коэффициент затрат в копейках на рубль выручки (см. главу 3, §3) можно рассчитать по каждому экономическому элементу затрат. Эти коэффициенты носят следующие наименования:

1. коэффициент материалоемкости;
2. коэффициент зарплатоемкости (трудоемкости);
3. коэффициент отчислений на социальные нужды;
4. коэффициент удельной амортизации;
5. коэффициент прочих затрат;
6. коэффициент полных затрат.

Каждый из коэффициентов можно  в дальнейшем детализировать. Так, например, коэффициент материалоемкости можно  представить как сумму следующих  коэффициентов:

1. коэффициент сырья и материалов;
2. коэффициент вспомогательных материалов;
3. коэффициент покупных полуфабрикатов и комплектующих;
4. коэффициент услуг сторонних организаций;
5. коэффициент топлива и электроэнергии на технологические нужды.

Проведем фактический анализ себестоимости и продаж для ОАО «НТЦ «Ратэк» за 2000-2001 годы (таблица 3).

Таблица 3

Фактический анализ себестоимости и продаж
№	Показатели	Пред.период		Отч.период		Изм.доли
пп		Объем	Доля	Объем	Доля
1	Материалы	4 032 892	78.72	6 741 443	61.89	-16.84
2	Оплата труда	200 706	3.92	380 396	3.49	-0.43
3	Отчисления на соц.нужды	85 588	1.67	138 655	1.27	-0.40
4	Амортизация основных фондов	735	0.01	679	0.01	0.00
5	Прочие затраты	318 866	6.22	650 378	5.97	-0.25
6	Итого затрат на производство	4 638 787	90.55	7 911 551	72.63	-17.92
7	Выручка нетто	5 122 835		10 893 097
8	Прибыль на 1 руб выручки		0.09	0.27	0.27	+0.18

 

В отчетном периоде по сравнению  с предыдущим наблюдается экономия затрат на 17,92 коп на 1 рубль выручки.

На основании полученных данных можно также рассчитать суммы относительной экономии (повышения) по каждому элементу затрат на фактическую выручку от продаж, используя следующую формулу:

К_{эк (пов)} = (Изм.доли элемента * выручка _{отч. период}) / 100

 

Рассчитаем эти суммы, используя данные таблицы 3.

 

Таблица 4

Расчет коэффициентов  относительной экономии (повышения)

	Коэффициент	Изменение коэффициента	Экономия/ повышение
1	К-т материалоемкости	-16.84	-183 439 753
2	К-т трудоемкости	-0.43	-4 684 032
3	К-т отч-ий на соц. нужды	-0.40	-4 357 239
4	К-т амортизации ОФ	0.00	0
5	К-т проч.з-т	-0.25	-2 723 274

 

Для проверки правильности расчетов рассчитаем общую сумму относительной  экономии затрат:

 

С_эк = (-17,92 * 10 893 097) / 100 = 1 952 043

§6. Анализ материальных затрат в себестоимости продукции

 

Анализ влияния на себестоимость  использования материальных ресурсов можно провести в 2х направлениях:

1. Анализ материальных затрат как экономического элемента
2. Анализ материальных затрат в себестоимости конкретных изделий, т.е. по данным калькуляции этих изделий.

При анализе затрат как экономического элемента рассчитываются показатели материалоемкости в коп на 1 руб выручки (см. главу 3, §5).

В нашем примере коэффициент  материалоемкости за предыдущий год  составил 78,72 коп, за отчетный год – 61,89 коп. Это значит, что уровень материалоемкости в расчете на 1 руб выручки от продаж снизился на 16,84 коп. На основе этих данных можно рассчитать сумму относительной экономии материальных затрат в отчетном периоде по сравнению с предыдущим:

 

(-16,84 * 10 893 097) / 100 = 1 834 398

 

Коэффициент материалоемкости за предыдущий и отчетный период можно детализировать в соответствии с составом затрат, входящими в элемент материальных затрат¹⁵. Такая детализация позволяет выявить конкретные причины изменения общего коэффициента материалоемкости в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

При анализе по данным калькуляции  себестоимости каждого изделия  используется 2й раздл калькуляции, который называется «Расшифровка материальных затрат» (1-й раздел – сводный). В этом разделе приводятся следующие данные:

• основные виды потребляемых материалов;
• количественный расход материалов на калькуляционную единицу продукции
• заготовительная себестоимость единицы потребляемых материалов

В калькуляции может содержаться блок плановых или нормативных данных, либо данных за предыдущий период. Этот блок служит базой для сравнения фактических показателей.

Если такая информация имеется, то возможно провести анализ материальных затрат в себестоимости калькуляционной  единицы продукции в разрезе важнейших видов потребляемых материалов. При таком анализе выявляется влияние двух основных факторов:

• изменение количественного расхода материалов на калькуляционную единицу продукции;
• изменение заготовительной себестоимости потребляемых материалов.

Алгоритм методики, предложенной проф. Калининой А.П., выглядит следующим  образом (используется метод цепных подстановок):

Базовый вариант: МЗ₀ = К₀ * Ц₀.

Отчетный вариант: МЗ₁ = К₁ * Ц₁

 

где: МЗ – сумма затрат по конкретному  виду материалов;

К – количественный расход данного  вида материалов в натуральной форме  на калькуляционную единицу продукции;

Ц – заготовительная себестоимость  единицы данного вида материалов в денежном выражении.

ΔМЗ = МЗ₁ – МЗ₀, в т.ч.

ΔМЗ(К) = ΔК * Ц₀ = (К₁ – К₀) * Ц₀

ΔМЗ(Ц) = ΔЦ * К₁ = (Ц₁ – Ц₀) * К₁

Проверка: ΔМЗ(К) + ΔМЗ(Ц) = МЗ₁ – МЗ₀

 

При дальнейшем анализе можно выявить  конкретные причины влияния каждого  из двух основных факторов. Так, например, изменение количественного расхода  вида материалов в натуральной форме на калькуляционную единицу продукции может быть вызвано следующими причинами:

1. совершенствованием технологии производства;
2. централизацией заготовительных операций;
3. нарушением технологических режимов;
4. некондиционностью сырья;
5. недостатками материально-технического обеспечения;
6. вынужденной заменой материалов.

Изменение заготовительной себестоимости  единицы данного вида материалов в денежном выражении может быть обусловлено:

1. изменением фактурной стоимости (в оптовых ценах поставщиков)
2. изменением транспортно-заготовительных расходов;
3. изменением государственных сборов.

 

§7. Анализ затрат на оплату труда

 

Влияние эффективности использования  трудовых ресурсов на затраты коммерческой организации проявляется в двух экономических элементах:

1. затраты на оплату труда
2. отчисления по единому социальному налогу.

В себестоимость продукции затраты  на оплату труда  входят самостоятельной  статьей «Заработная плата –  основная и дополнительная – производственных рабочих». Кроме этого, заработная плата  входит в состав комплексных расходов: в общепроизводственные, общехозяйственные расходы и в расходы на подготовку и освоение производства.

Анализ затрат на оплату труда можно  провести в трех направлениях:

1. Анализ затрат на оплату труда как экономического элемента, т.е с применением коэффициента зарплатоемкости (смю главу 3, §5).
2. Анализ использования фонда заработной платы в разрезе групп персонала.
3. Анализ заработной платы в себестоимости конкретных изделий, т.е. по калькуляции.

При анализе по 2-му направлению  по каждой группе персонала фонд заработной платы можно представить в виде 2-факторной мультипликативной модели:

Базовый вариант: ФЗП₀ = р₀ * з₀.

Отчетный вариант: ФЗП₁ = р₁ * з₁

 

где р – среднесписочная численность  работников данной группы,

з – средняя зарплата 1 работника  данной группы персонала.

При анализе по каждой группе персонала  сначала определяется изменение  ФЗП в отчетноп периоде по сравнению  с базовым:

ΔФЗП = ФЗП₁ – ФЗП₀

 

Затем можно рассчитать влияние  на это изменение 2-х основных факторов.

1. Расчет методом цепных подстановок:

ΔФЗП(р) = Δр * з₀ = (р₁ – р₀) * з₀

ΔФЗП(з) = Δз * р₁ = (з₁ – з₀) * р₁

Проверка: ΔФЗП(р) + ΔФЗП(ц) = ФЗП₁ – ФЗП₀

 

2. Расчет интегральным методом

ΔФЗП(р) = Δр * з₀ + (Δр + Δз) / 2

ΔФЗП(з) = Δз * р₀ + (Δр + Δз) / 2

Проверка: ΔФЗП(р) + ΔФЗП(ц) = ФЗП₁ – ФЗП₀

 

 

Пример анализа изменения затрат на оплату труда с использованием метода цепных подстановок приведен в таблице 5.

Таблица 5

Анализ изменения затрат на оплату труда в разрезе групп  персонала

	Показатель	Пред.период	Отч.период
1	Администрация
	Среднеспис.числ-ть работников	5	6
	Ср.заработная плата	1820	1925
	дФЗП		2450
	дФЗП(р)		1820
	дФЗП(з)		630
2	Основное производство
	Среднеспис.числ-ть работников	18	19
	Ср.заработная плата	1847.37	1945
	дФЗП		3702.34
	дФЗП(р)		1847.37
	дФЗП(з)		1854.97
3	Совместители
	Среднеспис.числ-ть работников	3	3
	Ср.заработная плата	466.67	633.33
	дФЗП		499.98
	дФЗП(р)		0
	дФЗП(з)		499.98