Использование специальных налоговых режимов

Система налогообложения  в виде ЕНВД может применяться  в следующих случаев: оказание бытовых услуг; оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по ремонту автотранспорта; розничной торговли; оказание услуг общественного питания; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов; оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; распространение и размещение печатной и полиграфической наружной рекламы; распространение и размещение наружной рекламы посредством световых и электронных табло.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому  виду деятельности.

Налогоплательщикам являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен ЕНВД, виды предпринимательской  деятельности предусмотренные гл. 26 НК РФ и законом субъекта РФ.

Объектами налогообложение  является вмененный доход. Налоговой  базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному  виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал.

Ставка устанавливается  в размере 15% вмененного дохода. Уплата налога производится не позднее 25 числа  месяца, следующего за отчетным периодом.

Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской  деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

Изменение суммы ЕНВД, происшедшее  вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

Таблица 1. Физические показатели и базовая доходность по видам  предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ)

Виды  предпринимательской деятельности	Физические  показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание  бытовых услуг	Количество работников, включая  индивидуального предпринимателя	7500
Оказание  ветеринарных услуг	Количество работников, включая  индивидуального предпринимателя	7500
Оказание  услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая  индивидуального предпринимателя	12000
Оказание  услуг по предоставлению во временное  владение (в пользование) мест для  стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Общая площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
Оказание  автотранспортных услуг по перевозке  грузов	Количество транспортных средств, используемых для перевозки грузов	6000
Оказание  автотранспортных услуг по перевозке  пассажиров	Количество посадочных мест	1500
Розничная торговля осуществляемая через объекты  стационарной торговой сети, имеющие  торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты  стационарной торговой сети, не имеющие  торговых залов, а также через  объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в  которых не превышает 5 квадратных метров (за исключением реализации товаров  с использованием торговых автоматов)	Торговое место	9000
Реализация  товаров с использованием торговых автоматов	Торговый автомат	4500
Розничная торговля, осуществляемая через объекты  стационарной торговой сети, не имеющие  торговых залов, а также через  объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в  которых превышает 5 квадратных метров	Площадь торгового места (в квадратных метрах)	1800
Развозная и разносная торговля	Количество работников, включая  индивидуального предпринимателя	4500
Оказание  услуг общественного питания  через объекты организации общественного  питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1000
Оказание  услуг общественного питания  через объекты организации общественного  питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая  индивидуального предпринимателя)	4500
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением  рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных  табло)	Площадь информационного поля (в  квадратных метрах)	3000
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля (в  квадратных метрах)	4000
Распространение наружной рекламы посредством световых и электронных табло	Площадь информационного поля (в  квадратных метрах)	5000
Размещение  рекламы на транспортных средствах	Количество транспортных средств, на которых размещена реклама	10000
Оказание  услуг по временному размещению и  проживанию	Общая площадь помещения для  временного размещения и проживания (в квадратных метрах)	1000
Оказание  услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации  общественного питания, не имеющих  залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров	Количество переданных во временное  владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного  питания	6000
Оказание  услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации  общественного питания, не имеющих  залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 квадратных метров	Площадь переданного во временное  владение и (или) в пользование торгового  места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного  питания (в квадратных метрах)	1200
Оказание  услуг по передаче во временное владение и или) в пользование земельных  участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания, если площадь участка не превышает 10 квадратных метров	Количество переданных во временное  владение и (или) в пользование земельных  участков	5000
Оказание  услуг по передаче во временное владение и(или) в пользование земельных  участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а  также объектов организации общественного  питания, если площадь земельного участка  превышает 10 квадратных метров	Площадь переданного во временное  владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах)	1000

Единый налог на вмененный  налог - на первый взгляд, кажется самым  благоприятным. Жесткое требование к обязательному переходу на уплату единого налога на вмененный доход лишает налогоплательщика выбора, а применение льгот дело добровольное. Кроме того, налог исчисляется от суммы базовой доходности, и на его величину не влияют ни численность промышленного персонала, ни размер полученной выручки, ни иные показатели деятельности предприятия. 

2. Практическое  применение Единого налога на  вмененный налог на примере  ООО «Ализа»

Предприятие ООО «Ализа»  образовалось в 2009 году в Свердловском районе города Перми. Деятельность предприятие  ведет в городе Кунгур Пермского  края. Один из видов экономической  деятельности ООО «Ализа» является 52.48.24 – розничная торговля играми и игрушками. В следствии этого  применяется специальный режим  налогообложения – единый налог  на вмененный доход (ЕНВД).

Розничная торговля – торговля товарами на основе розничной купли  – продажи.

Стационарная торговля сеть – торговая сеть, расположенная  в специально оборудованных для  ведения торговли в зданиях и  строениях. К данной категории относятся  магазины, павильоны и киоски.

Нестационарная торговля сеть – торговая сеть, функционирующая  на принципах развозной и разносной  торговли, а также иные объекты  организации торговли, не относимые  к стационарной торговли сети.

Площадь торгового зала –  площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации  общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Магазин – специально оборудованное  стационарное здание, предназначенное  для продажи товаров и оказаний услуг покупателям, а также помещения  для приема, торговли товаров.

Киоск – строение, немеющее торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца.

Данное предприятие занимается розничной торговлей осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

Расчет ЕНВД за 1 квартал 2010 года:

Базовая доходность на единицу  физического показателя в месяц  составляет 1800 руб.

Величина физического  показателя за все 3 месяца не изменялась и составляла 32 м².

Корректирующий коэффициент  К1 в 2010 году составил 1,295.

Т.к. ул.Ленина относится к 1 зоне в городе Кунгуре, корректирующий коэффициент К2 составляет 0,360.

Следовательно налоговая  база за 1 квартал 2010 года составит 80559 руб. А сумма исчисленного единого  налога на вмененный доход равна 12084 руб.

За 1 квартал 2010 года:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составили 5440руб. (68000руб.*8%) и 4080руб. (68000руб.*6%);

- обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве  равна 136 руб. (68000руб.*0,2%).

Общая сумма страховых  взносов и пособий уменьшающая  сумму единого налога на вмененный  доход составила 9656руб. (5440руб.+4080руб.+136руб.).

Сумма налога, подлежащего  уплате за налоговый период составила 6042руб. (12084руб. – 6042руб.), т.к. мы можем  уменьшить сумму налога только на 50%, а сумма страховых взносов  и пособий составляет больше половины налога.

За последующие кварталы 2010года сумма налога и расчет налога не изменялись и за год составила 24168руб.

Расчет ЕНВД за 1 квартал 2011 года:

Базовая доходность на единицу  физического показателя в месяц  составляет 1800 руб.

В 2011 году ООО «Ализа»  расширила торговую площадь до 48 м². Поэтому величина физического показателя за все 3 месяца не изменялась и составляла 48 м².

Корректирующий коэффициент  К1 в 2011 году составил 1,372.

Т.к. ул.Ленина относится  к 1 зоне в городе Кунгуре, корректирующий коэффициент К2 составляет 0,360, так  же как в 2010году.

Следовательно налоговая  база за 1 квартал 2011 года составит 128024руб. А сумма исчисленного единого  налога на вмененный доход равна 19204руб.

За 1 квартал 2011 года:

- страховые взносы на  обязательное пенсионное страхование  составили 17400руб. (87000руб.*20%) и 5220руб. (87000руб.*6%);

- обязательное пенсионное  страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством составил 2523руб. (87000руб.*2,9%);

- обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве  равна 174руб. (87000руб.*0,2%);

- обязательное медицинское  страхование составило 2697руб. (87000руб.*3,1%) и 1740руб. (87000руб.*2%).

Общая сумма страховых  взносов и пособий уменьшающая  сумму единого налога на вмененный  доход составила 29754руб. (17400руб.+5220руб.+2523руб.+174руб.+2697руб.+1740руб.).

Сумма налога, подлежащего  уплате за налоговый период составила  9602руб. (19204руб. – 9602руб.), т.к. мы можем уменьшить сумму налога только на 50%, а сумма страховых взносов и пособий составляет больше половины налога.

За последующие кварталы 2011года сумма налога и расчет налога не изменялись и за год составила 38408руб. 

Заключение

Вопрос о налогообложении  малого бизнеса, приобретший важное значение в переходной экономике  России, остается не менее актуальным и сейчас. Наличие малоэффективных  производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых  от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед  российским обществом. В то же время, предоставление возможности использовать особый режим для малого бизнеса  следует рассматривать как льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями.

Каждый из специальных  налоговых режимов имеет свои достоинства и недостатки.

Почти все режимы можно  применять добровольно, с учетом условий их применения, кроме ЕНВД. Их применяют как организации, так  индивидуальные предприниматели.

При определенных моментах налогоплательщики могут лишиться права на применение какого-либо специального налогового режима. Существуют ограничения  в каждом режиме, установленные НК РФ.

В первую очередь знать  условия и правила перехода на какой-либо специальный режим надо самим организациям и индивидуальным предпринимателям, для того, чтобы  уменьшить свои расходы в отношении  уплаты налогов, увеличения соответственно своих доходов.

Анализ существующих систем налогообложения малого бизнеса  показал, что специальные налоговые  режимы, несомненно, должны способствовать развитию малого предпринимательства  в нашей стране.

 

Список литературы

1.  Налоговый кодекс  Российской Федерации. Части первая  и вторая. - М.: Проспект, 2010. - 735 с.

2.  Викторова Н.Г., Харченко Г.П. Налоговое право. - СПб.: "Питер", 2009. - С.181.

3.  Карпов В.В. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД для организаций и предпринимателей: Практическое пособие. - М.: Экономика и финансы, 2010, 135 с.

4.  Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. Изд.3-е доп. и перераб. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2010. - 448 с.

5.  Толмачев И.М. Специальные налоговые режимы. ЕСХН, УСН, ЕНВД. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010, 488 с.

6.  Электронно-правовая система "Консультант Плюс"

7.  http://www.audit-it.ru

8.  http://www.nalog.ru