Формирование и использование прибыли предприятия

Государственное регулирование  экономики посредством использования  налоговых рычагов в первую очередь  должно быть направленно на обеспечение  и поддержание сбалансированного  роста, эффективное использование  ресурсов, стимулирование инвестиционной и предпринимательской активности. Эффективной может считаться  только та налоговая политика, которая  стимулирует накопление и инвестиции [19, с. 286].

Осуществляемая в России либерализация цен, вялые темпы  реальной приватизации, распад хозяйственных  связей, нарастающая инфляция привели  к тотальному кризису платежеспособности и прогрессирующему спаду производства, грозящему перейти в полную остановку. В такой ситуации действующие, чрезмерно  высокие ставки налогов только способствуют углублению накопившихся противоречий. С позиции стоящих перед Россией экономических проблем и осуществляемых ныне преобразований, целями налоговой политики должны стать раскрепощение сил рынка, преодоление потери гибкости производства, стабилизация экономики, стимулирование развития приоритетных сфер деятельности и структурных сдвигов.

Формирование налоговой  политики должны строиться на соблюдении следующих принципов:

- стабильность налоговой  системы;

- одинакового налогообложения  производителей, независимо от

отраслевой принадлежности предприятия и формы собственности;

- одинаковых условий налогообложения  для предпринимателей,

занятых в производстве и  потребителей.

Средством достижения этих целей может стать существенное понижение совокупного уровня налогового изъятия посредством снижения предельных ставок налогов и прогрессивности шкалы налогообложения. В этом случае воздействие на производство осуществлялось бы через изменение величины налоговой ставки и систему целевых налоговых льгот.

Осуществляемая ныне правительством налоговая политика характеризуется  стремлением, прежде всего за счет усиления налогового бремени предприятий  решить проблему наполнения бюджета. Такие  меры, если и принесут успех, то только в очень ограниченном промежутке времени. В целом же подобная направленность налоговой стратегии представляется неперспективной [7, с. 275].

Высокий уровень налогообложения  неизбежно вызывает у предприятия  стремление переложить тяжесть налогового бремени на конечного потребителя, включив всю сумму налогов  в цену товаров. В результате цена производителя (включающая в себя издержки, налоги и минимальную прибыль, остающуюся после уплаты налогов) нередко превышает  ту, которую может заплатить покупатель. Следствием увеличения ставок и массы, излагаемых государством налогов фактически всегда является усиление инфляционных тенденций.

 

1.3. Порядок формирования  и распределения прибыли

Финансовый результат  представляет собой прирост (или  уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской  деятельности.

Теоретической базой экономического анализа финансовых результатов  деятельности предприятия служит принятая для всех предприятий, независимо от формы собственности, единая модель хозяйственного механизма предприятия  в условиях рыночных отношений, основанная на формировании прибыли. Она отражает присущее всем предприятиям, функционирующим  в условиях рынка, единство целей  деятельности, единство показателей  финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования и  распределения прибыли, единство системы  налогообложения. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшим среди них является показатель прибыли. Конечным финансовым результатом производственно-хозяйственной  деятельности предприятия выступает  балансовая прибыль[15, с. 97].

Балансовая прибыль является основой для определения величины налогооблагаемой прибыли.

Для целей исчисления облагаемой прибыли валовая прибыль корректируется:

- увеличивается на сумму превышения расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, в составе себестоимости реализованной продукции по сравнению с их нормируемой величиной;

- уменьшается на сумму:

а) рентных платежей, вносимых в бюджет в установленном порядке;

б) доходов, полученным по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

в) дохода долевого участия  в деятельности других предприятий;

г) прибыли от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной продукции;

д) прибыли от страховой  деятельности и осуществления банковских операций и сделок;

е) доходов от видеосалонов, проведения концертных мероприятий, от посреднической деятельности.

При определении прибыли, облагаемой налогом, из валовой прибыли  исключается сумма отчислений в  резервные и другие аналогичные  по назначению фонды, формируемые предприятиями.

По мере получения прибыли  предприятие использует ее в соответствии с действующим законодательством  государства и учредительными документами предприятия. В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем порядке:

1) уплачивается в бюджет  налог на прибыль (доход);

2) производятся отчисления  в резервный фонд;

3) образуются фонды и  резервы, предусмотренные учредительными  документами предприятия.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) является преобладающей  в составе общей прибыли.

Финансовый результат  от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между  выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и  затратами на производство и реализации этой продукции (работ, услуг), включаемыми  в себестоимость продукции и  учитываемых при определении  налогооблагаемой прибыли. (Коммерческие расходы, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на топливо).

Первое, что необходимо учесть при определении финансового  результата - это принятый учетной  политикой предприятия метод  определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей  налогообложения.

Поскольку при формировании финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг) и, как следствие, налогооблагаемой базы, существенное влияние может оказать определение себестоимости, и поэтому требующие наиболее тщательного исполнения, является определение себестоимости продукции для целей налогообложения.

Основным документом, регулирующим вопросы определения себестоимости, является «Положение о составе затрат»  по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и о порядке  формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ, согласно которому себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную  оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных  ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию этой продукции (включая  расходы, связанные с ее сбытом, за исключением внереализационных  расходов) [10, с. 380].

Любая ошибка в формировании себестоимости продукции (в том  числе и чисто бухгалтерская) в конечном итоге, как правило, приводит к неверному формированию финансового  результата, а значит, и налогооблагаемой прибыли. В некоторых случаях  это может привести и к неверному  исчислению иных налогов (НДС, налога на пользователей автодорог (от выручки), налог на имущество).

При формировании себестоимости  необходимо руководствоваться перечнями  затрат, установленными действующими нормативными документами.

Затраты, которые можно  включать в себестоимость продукции, в соответствии с НК РФ часть 2 в  себестоимость продукции (работ, услуг) - это затраты непосредственно  связанные с производством продукции (работ, услуг).

Затраты, входящие в себестоимость, по экономическому содержанию можно  сгруппировать по следующим элементам:

- затраты, непосредственно  связанные с производством продукции

(работ, услуг), обусловленные  технологией и организацией

производства, включая материальные затраты;

- затраты на оплату  труда;

- отчисления на социальные  нужды (отчисления во внебюджетные

фонды);

- амортизация основных  фондов;

- прочие затраты.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

- расходы по контролю  производственных процессов и  качества выпускаемой продукции,  сопровождению и гарантийному  надзору продукции и устранению  недостатков, выявленных в процессе  ее эксплуатации;

- затраты на подготовку  и освоение производства;

- затраты, связанные с  управлением производством;

- затраты по содержанию  аппарата управления;

- затраты, связанные с  использованием услуг связи;

- затраты на командировки, связанные с производственной  деятельностью;

- представительские расходы;

- оплата консультационных, информационных и аудиторских  услуг;

- затраты на обслуживание  производственного процесса: по  обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами  и предметами труда;

- затраты на содержание  служебного автотранспорта и  компенсации за использование  для служебных поездок личных  легковых автомобилей;

- затраты по обеспечению  нормальных условий труда и  техники безопасности;

- затраты, связанные с  подготовкой и переподготовкой  кадров: выплата работникам организации  средней заработной платы по  основному месту работы во  время их обучения с отрывом  от работы в системе повышения  квалификации и переподготовки  кадров;

- затраты, связанные со  сбытом продукции (кроме тех  случаев, когда они возмещаются  покупателями сверх цены на  продукцию), расходы на рекламу;

- затраты по оплате  процентов за кредиты;

- другие виды затрат, включаемые  в себестоимость продукции (работ,  услуг) в соответствии с постановлением  Правительства РФ от 05.08.92 №552 (в  ред. последующих изменений и  дополнений).

При этом следует учитывать, что на затраты производства организации  относят все расходы возмещаемые  покупателями и заказчиками, но для  целей налогообложения затраты  корректируются с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов в пределах установленных законодательством.

В себестоимость приобретенной  продукции включаются: стоимость  приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные  расходы.

Прибыль от прочей реализации представляет собой прибыль, полученную от реализации основных фондов и другого  имущества, нематериальных активов. Прибыль  от прочей реализации определяется как  разница между выручкой от реализации и затратами на эту реализацию. [5, с. 278].

Основные фонды не входят полностью в создание товара, а  участвуют в ряде производственных циклов до полного износа. Основные онды делятся на группы:

- производственного назначения, непосредственно участвующие в

производственном цикле;

- непроизводственные фонды,  обеспечивающие деятельность

предприятия, не участвуя в  технологическом процессе.

В зависимости от степени  воздействия на предметы труда основные фонды делятся на активные (которые  оказывают прямое воздействие на предметы труда) и пассивные которые  создают условия для нормальной работы предприятия.

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет основных средств”, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2000г. № 2БН, ПБУ 6/01, основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, включающей расходы на оплату:

- стоимости основных средств,  в соответствии с договором,  заключенным с поставщиком;

- выполненных работ по  договору строительного подряда  и иным договорам, связанным  с созданием и сооружением  основных средств;

- информационных, консультационных  и других услуг, связанных с  приобретением основных средств;

- регистрационных сборов, государственной пошлины в связи  с получением прав на объекты  основных средств;

- таможенных пошлин;

- вознаграждений посреднической  организации, через которую были  приобретены объекты основных  средств;

- невозмещаемых налогов,  уплачиваемых при покупке основных  средств (налог на приобретение  автотранспортных средств, налог  с продаж);

- иных затрат, непосредственно  связанных с приобретением, сооружением  и изготовлением объектов основных  средств.

Отражение основных средств  по цене, указанной в договоре купли-продажи  без учета расходов, связанных  с их приобретением, приводит к занижению  фактической стоимости основных средств.

Выбывшие основные средства должны быть сняты с учета предприятия (подлежат списанию с бухгалтерского баланса).

На счетах бухгалтерского учета выбытие основных средств  отражается по дебету счета учета  списания (реализации) основных средств

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса  объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.