Финансовый учет амортизации и износа основных средств на предприятии

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление. Исключением является налог на добавленную стоимость и иной возмещаемый налог, а также фактические затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

К фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются8:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, которые уплачиваются организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, а также государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с получением прав на объект основных средств;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, которые уплачивают в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения организации- посреднику, через которую приобретен объект основных средств;
• прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные проценты по заемным средствам до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, если эти проценты  привлечены для приобретения, сооружение или изготовление этого объекта.
• Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы. За исключением, расходы непосредственно связанны с покупкой, сооружением или изготовлением основных средств.

Восстановительная (приведенная) стоимость основных средств – это оценка основных средств, которые состоят на балансе хозяйствующего субъекта. Исчисление производится в сумме денежных средств, уплаченных на дату их переоценки. Величина отклонений восстановительной стоимости основных средств от их первоначальной стоимости зависит от темпов ускорения НТП, уровня инфляции и др.

Переоценку можно провести двумя способами:

1. Прямой пересчет балансовой стоимости основных средств по ценам, действующим на дату переоценки на аналогичные объекты;

2. Необходимо  умножить балансовую стоимость подлежащих переоценке основных средств, учтенных на дату переоценки, на соответствующие коэффициенты.

Организация может переоценить группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости способом индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).

Своевременная и объективная переоценка основных средств имеет огромное  значение, прежде всего для их простого и расширенного воспроизводства.

 

 

1.3 Износ и амортизация основных  средств. Восстановление и выбытие  основных средств

 

Основные средства - участники процесса производства, постепенно утрачивают свои первоначальные характеристики вследствие эксплуатации и естественного износа. Износ может быть физическим и моральным.

Под физическим износом понимается потеря первоначальных качеств. Уровень физического износа зависит от качества основных средств, степени их эксплуатации, уровня агрессивности среды, квалификации обслуживающего персонала, своевременности проведения ППР и др.

Для характеристики степени физического износа основных средств используют коэффициенты9:

• физического износа (износ / первоначальная стоимость);
• годности (первоначальная стоимость – износ / первоначальная стоимость).

Моральный износ состоит в том, что основные средства обесцениваются, утрачивают стоимость до их физического износа, до окончания срока своей физической службы (например: мобильный телефон модели 2010 года морально устарел в противовес телефону 2014 года).

Моральный износ проявляется в двух формах.

При первой форме морального износа происходит обесценивание машин такой же конструкции, что выпускались и раньше, вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях.

Вторая же форма износа заключается в том, что происходит обесценивание старых машин, физически еще годных, потому что появились новые, более технически совершенные и производительные, которые вытесняют старые.

Если основные фонды используются интенсивно, это значительно уменьшает потери от морального износа .

На каждом предприятии процесс износа основных средств как физического, так и морального должен управляться. Основной целью управления является При грамотном управлении не будет допущено чрезмерного износа основных средств, особенно активной их части, в противном случае  это может привести к негативным экономическим последствиям для предприятия.

Амортизация - это когда стоимость основных средств постепенно переносится на производимый продукт. Целевое накопление денежных средств и их последующее использование на воспроизводство (возмещение, восстановление) изношенных основных средств.

Амортизационные отчисления – это стоимость износа основных средств и нематериальных активов в деньгах. Отчисления включаются в расходы предприятий, связанных с производством и реализацией продукции и в составе выручки от реализации продукции возвращаются на счет предприятия, тем самым становясь источником финансирования как простого, так и расширенного воспроизводства.

Одним из важнейших экономических инструментов управления процессом воспроизводства основных фондов является норма амортизации, Она относится к нормативам длительного действия и выражается в соотношении годовой суммы износа основных фондов к их первоначальной стоимости (выражается в процентах). Уровень, структура и степень дифференциации определяется задачами экономической политики и для каждого периода развития хозяйства не остаются одинаковыми.

Норма амортизации наглядно показывает, какую долю своей балансовой стоимости (в год) переносят средства труда на созданную ими продукцию и высчитывается по формуле10:

где:  На - норма амортизации;

Соср.перв. - стоимость основных средств -  первоначальная;

Рд - расходы на демонтаж, реализацию основных средств;

Рм - расходы на модернизацию;

Соср.ост. - остаточная стоимость основных средств;

Т - нормативный срок службы основных средств (срок полезного использования).

Амортизационные отчисления по установленным нормам включаются в себестоимость продукции. На основе их среднегодовой стоимости определяется годовая сумма амортизационных отчислений по видам основных средств по следующей формуле:

где:  А – годовая сумма амортизационных отчислений;

Сосср – среднегодовая стоимость основных средств.

Стоимость основных средств на предприятии может меняться в течение года по причине их ввода и выбытия. Поэтому чаще всего используют среднегодовую стоимость, она определяется по формуле:

где:  Сосн – стоимость основных средств на начало года;

Сосп – стоимость поступивших основных средств

Сосв - стоимость выбывших в течение года основных средств;

К1 и К2 - количество месяцев функционирования основных средств в течение года с учетом времени ввода (выбытия).

Стоимость не всех объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Есть несколько способов начисления амортизации объектов основных средств:11линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из этих способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется12:

линейным способом	исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, при этом учитывается срок полезного использования этого объекта;
способом уменьшаемого остатка	исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, при этом учитывается срок полезного использования этого объекта установленного в соответствии с законодательством РФ коэффициента ускорения;
способом списания стоимости	по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе которого сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

 

В течение всего отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1\12 годовой суммы.

Определить срок полезного использования объекта основных средств можно исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью (например, техника);
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), учитывая естественные условия и влияние агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и иных ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

По объекту основных средств начисление амортизационных отчислений производится с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается  до полного погашения стоимости этого объекта, или до проведения списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются исключительно путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

В целях налогообложения налогоплательщики в соответствии со ст. 259 НК РФ начисляют амортизацию одним из нижеследующих методов13:

1. линейным методом;
2. нелинейным методом.

Налогоплательщик самостоятельно на ежемесячной основе определяет сумму амортизации для целей налогообложения. Амортизация по каждому объекту амортизируемого имущества начисляется отдельно.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда было произведено полное списание стоимости этого объекта, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Линейный метод налогоплательщик применяет при начислении амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов, предусмотренный НК РФ.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизационных отчислений производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. А прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта, а также исходя из его срока полезного использования и  осуществляется начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества.

Как отмечалось выше, в целях налогообложения амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования. По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1) основные средства делятся на 10 амортизационных групп, в зависимости от срока полезного использования (ст. 258 НК РФ).