Финансовый контроль, его виды и основные методы

     1.3. Методы и приемы финансового контроля. 

     Специфика любого контроля как элемента управления - его вторичность: контролировать можно только то, что уже имеется независимо от контроля. Финансовый контроль не является сам по себе инструментом непосредственной организации финансовой деятельности. Он имеет целью устранение или предотвращение ошибок в этой деятельности или улучшение ее. Для осуществления контроля необходимы критерии, с которыми сравнивается действительность. Такие критерии определяются финансовым законодательством и другими правовыми нормами организации финансовой деятельности. Теоретической концепцией, определяющей сущность и организацию финансового контроля, является прежде всего отличие этих сравнительных критериев и границ вмешательства в финансовую деятельность различных структур контролирующих органов в различных государствах. Этим определяется и различие в системе органов финансового контроля и конкретных форм и методов работы.

     Под финансовым контролем понимается наблюдение, определение или выявление фактического положения финансовых показателей деятельности по сравнению с заданным. По времени проведения финансового контроля он подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

     Предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий, смет доходов и расходов учреждений и организаций, проектов бюджетов, текстов договорных   соглашений,  учредительских  документов и т. д. Таким образом он способствует предотвращению неправильного, нерационального расхождения материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также отрицательных финансовых результатов деятельности хозорганов в целом. Еще на стадии составления финансовых планов (прогнозов) и смет доходов и расходов с его помощью могут быть выявлены дополнительные ресурсы, что особенно важно в условиях усиления ответственности предприятий за свое финансовое состояние. Эта форма финансового контроля позволяет предупредить нарушение законов и нормативных актов. Осуществляется он при проверке обоснованности расчетов прибыли, потребности в источниках финансирования капитальных вложений.  

     Текущий финансовый контроль проводится в процессе исполнения финансовых планов, в ходе осуществления хозяйственно-финансовых операций, когда проверяется соблюдение норм и нормативов расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств, соответствие отпуска средств выполнению планов расходов, использованию ранее выданных ресурсов. Эта форма финансового контроля предполагает системный факторный анализ деятельности предприятий и организаций в целях выявления полноты и своевременности расчетов с бюджетом. Важное значение текущий финансовый контроль имеет в изыскании внутрихозяйственных резервов роста накоплений. Он производится повседневно финансовыми службами для исключения нарушений финансовой дисциплины в процессе исполнения финансовых планов предприятий, организаций и учреждений, при открытии кредитов финорганами, проверке документации по совершаемым операциям бухгалтерами предприятий, организаций и т.д.

     Последующий финансовый контроль осуществляется после завершения отчетного периода и финансового года в целом. Проверяется целесообразность расходования государственных денежных средств при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов предприятий и организаций, смет бюджетных учреждений. Оценка проведенных мероприятий производится в результате анализа использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, законности совершенных хозяйственно-финансовых операций на основе проверки отчетных бухгалтерских и расходных документов, конечных финансовых результатов. Последующий финансовый контроль взаимосвязан с предварительным контролем, базирующимся на нем.

     По приемам и способам осуществления финансового контроля различают: проверки, обследования, надзор, анализ финансового состояния, наблюдение (мониторинг), ревизии.

     Проверка производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчетных, балансовых и расходных документов. Выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по устранению их негативных последствий.

     Обследование охватывает отдельные стороны деятельности предприятия, организаций, учреждений, но в отличие от проверок- по более широкому кругу показателей, и определяет финансовое положение хозорганов, перспективы их развития, необходимость реорганизации лил переориентации производства. Производятся опросы, анкетирование.

     Надзор -- это контроль за осуществлением финансовых операций в целях их приведения в соответствие с нормами и требованиями, предъявляемыми действующим законодательством. Систематическое и грубое нарушение норм, требований, приводящее к ущемлению интересов партнеров субъекта контроля, влечет за этой в ряде случаев применение санкций, например в виде отзыва лицензии на выполнение каких-либо видов деятельности (операций).

     Анализ финансового состояния как метод финансового контроля должен быть системным и по факторным. Он проводится по периодической или годовой отчетности. Выявляется уровень выполнения плана, соблюдение норм расходования средств, финансовая дисциплина и т.д.

     Наблюдение (мониторинг) -- это постоянный контроль за использованием финансовых ресурсов субъекта контроля и его финансовым состоянием.  Наблюдение может устанавливаться стороны кредитора с согласия субъекта, а также может вводить арбитражным судом при установлении признаков финансовой не состоятельности (невыполнений взятых на себя финансовых обязательств) предприятия.

     Ревизия выступает одним из важнейших методов финансового контроля и представляет проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций за отчетный период.

     В зависимости от объекта различают ревизии полные, частичные, тематические и комплексные. При этом они могут быть плановые и внеплановые. По степени охвата данных в процессе ревизии осуществляются сплошные проверки, когда контролируются все документы и материальные ценности, и выборочные, суть которых заключается в контроле части документов.

     По характеру материала, на основе которого проводятся ревизии, они подразделяются  на документальные (проверка подлинности отчетных документов и записей в учетных регистрах) и фактические  (проверка наличия денежных средств и материальных ценностей в натуре).

     Для проведения любого вида ревизий составляется программа, в которой указывается цель, объект, тема и основные вопросы ревизии. 

     1.4. Виды финансового контроля 

     Виды   финансового   контроля   весьма   разнообразны.    Их    принято классифицировать по следующим критериям:

     1. Регламент осуществления -- обязательный (внешний), инициативный (внутренний);

     Обязательный  контроль  за  финансовой   деятельностью   физических   и юридических лиц осуществляется на основе закона. Это относится, например,  к налоговым проверкам, контролю за целевым использованием бюджетных  ресурсов, обязательному  аудиторскому  подтверждению  данных   финансово-бухгалтерской отчетности предприятий и организаций и  т. д.,  осуществляемым  в  основном внешними, независимыми контролерами.

     Инициативный  (внутренний) контроль  не   вытекает   из   финансового законодательства, но является неотъемлемой частью управления  финансами  для достижения тактических и стратегических целей.

      2. Время проведения --   предварительный,   текущий   (оперативный), последующий;

     Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и имеет важное значение для  предупреждения  финансовых  нарушений.

     Он предусматривает оценку финансовой обоснованности расходов   для  предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств. 

     Текущий (оперативный) финансовый контроль производится в   момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд  и  субсидий  и т. д.  Он  предупреждает  возможные   злоупотребления   при   получении и расходовании  средств,  способствует  соблюдению  финансовой  дисциплины и своевременности осуществления денежных расчетов. Большую роль  здесь  играют бухгалтерские службы.

     Последующий финансовый контроль, проводимый  путем  анализа  и  ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации,  предназначен  для оценки результатов финансовой деятельности экономических  субъектов,  эффективности осуществления  предложенной  финансовой  стратегии,   сравнения   финансовых издержек с прогнозируемыми и т. д.

     3. Субъекты контроля -- президентский,  контроль  законодательных  органов власти и  местного  самоуправления,  контроль  исполнительных  органов власти, контроль финансово-кредитных органов,   внутрифирменный, аудиторский;

     4. Объекты контроля  --  бюджетный,  контроль  за  внебюджетными  фондами, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный, контроль за денежной массой.

        Глава 2. Государственный финансовый контроль.

     2.1. Осуществление государственного финансового контроля 

     Само понятие «государственный финансовый контроль» включает в себя следующие положения:

     контроль за исполнением федерального бюджета;

     контроль за исполнением бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

     контроль за организацией денежного обращения;

     контроль за использованием кредитных ресурсов;

     контроль за состоянием государственного внутреннего и внешнего долга;

     контроль за состоянием государственных резервов;

     контроль за предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ;

     контроль за полным и своевременным поступлением всех видов государственных доходов, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и другие федеральные внебюджетные фонды, а также кредитных и заемных средств, направляемых на финансирование федерального бюджета;

     контроль за своевременным финансированием расходов на социальную сферу по объему, структуре и целевому назначению, в том числе на оплату труда (денежное довольствие), выплату пенсий, стипендий, пособий и другие социальные выплаты.

     В настоящее время в Российской Федерации нет ни единого органа государственного финансового контроля. Важным элементом государственного управления, проведения единой фискальной политики на всей территории страны, сохранения ее целостности является президентский контроль за соблюдением бюджетно-налоговой дисциплины, осуществляемый в соответствии с Конституцией РФ посредством издания указов по финансовым бюджетным и налоговым вопросам, подписания федеральных актов.

     Функции финансового контроля выполняет также Главное контрольное управление Президента РФ, являющееся структурным подразделением Администрации Президента и действующее на основе Указа Президента РФ «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации».

     Главное   контрольное   управление   наделено   правом   требовать   от руководителей   государственных   органов,   организаций   и    предприятий (независимо от формы собственности) представления документов, материалов и любой  информации,  необходимой  для  проведения  проверок;  привлекать к проверкам специалистов и представителей  правоохранительных  органов   и вносить на рассмотрение Президента РФ предложения по результатам  проверок. Оно вправе  направлять  предписания  об  устранении  финансовых  нарушений, которые должны быть рассмотрены и течение 10 дней. Но оно  не  имеет  права самостоятельно применять какие-либо санкции.